新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

張炯?

摘要：由于新三板市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較低，目前國(guó)內(nèi)許多中小企業(yè)都希望在新三板市場(chǎng)掛牌。與主板及中小板上市公司相比，一些企業(yè)的管理及公司治理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，有些甚至違規(guī)使用資金，不能及時(shí)準(zhǔn)確地披露財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)信息，這些都說(shuō)明新三板企業(yè)內(nèi)控制度存在不足，因此，新三板企業(yè)需要進(jìn)行全面內(nèi)控分析來(lái)提高自身管理能力及治理水平，發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)有的作用，不斷提升新三板企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力。本文在對(duì)新三板及內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，深刻剖析了新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出了一系列優(yōu)化新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體建議。

關(guān)鍵詞：新三板企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;存在問(wèn)題;建議

現(xiàn)階段，新三板企業(yè)是指能在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行掛牌以及交易的企業(yè)。完善新三板上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度，除了能夠推動(dòng)新三板市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，還能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法法規(guī)性，提高自身治理水平。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素中首要的也是最重要的因素，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)有著引導(dǎo)以及保障的作用。因此為了提升新三板企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，必須要為其創(chuàng)建良好的環(huán)境，這就要求我們應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境要素的管理，并使其能夠與其它要素協(xié)同發(fā)展?？傊?，對(duì)新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析有著重要的理論指導(dǎo)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制環(huán)境概念

內(nèi)部控制環(huán)境的概念是由COSO（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題）最早提出的，將內(nèi)部控制分為了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息的溝通與交流以及對(duì)環(huán)境的監(jiān)督五個(gè)方面。其中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，影響大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度，決定了一個(gè)組織的基調(diào)，主要是指企業(yè)的核心管理人員，以及他們所處的環(huán)境和個(gè)體屬性。主要涉及企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)模式，治理結(jié)構(gòu)，管理層權(quán)責(zé)分配的方式、人力資源管理，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)文化建設(shè)等方面。

（二）新三板概念

新三板也稱全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)而設(shè)立，是面向全國(guó)的證券交易場(chǎng)所。成立于2012年9月，在國(guó)家工商總局注冊(cè)，注冊(cè)資金30億元。中國(guó)金融期貨交易所，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司，上海證券交易所，上海期貨交易所，深圳證券交易所等都是它的股東。新三板的設(shè)立可以加快我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展。中小創(chuàng)業(yè)型以及成長(zhǎng)型企業(yè)是如今新三板市場(chǎng)的主要對(duì)象，這些企業(yè)處于快速成長(zhǎng)期需要大量資金，但由于不能達(dá)到主板或中小板上市的要求，出現(xiàn)了資源整合力弱，股權(quán)流動(dòng)緩慢，不能吸引優(yōu)秀的人才等諸多困難，而新三板的出現(xiàn)恰好為他們提供了一個(gè)股權(quán)融資的平臺(tái)，使其不斷發(fā)展壯大自己，順利過(guò)渡到主板或中小板的成功上市。隨著一些列國(guó)家政策的出臺(tái)，不斷優(yōu)化中小企業(yè)在新三板的創(chuàng)業(yè)投資環(huán)境，為其搭建融資平臺(tái)，促使我國(guó)場(chǎng)外交易市場(chǎng)能夠繼續(xù)健康平穩(wěn)可持續(xù)的發(fā)展。

（三）新三板企業(yè)掛牌上市的優(yōu)勢(shì)

中小企業(yè)在新三板市場(chǎng)掛牌上市，可以獲得以下諸多優(yōu)勢(shì)：

1.企業(yè)的綜合融資能力大大提升。中小企業(yè)在新三板掛牌上市以后，一方面能夠提升企業(yè)的信用管理水平及增加銀行貸款的授信額度，或者使企業(yè)通過(guò)股權(quán)質(zhì)押而獲得貸款。另一方面也可以進(jìn)行直接融資，比如，中小企業(yè)私募債券，發(fā)行可轉(zhuǎn)債，普通股票等。

2.加速股份流轉(zhuǎn)程度。新三板企業(yè)股份的價(jià)值主要由股票市場(chǎng)價(jià)值來(lái)體現(xiàn)，全國(guó)的相關(guān)機(jī)構(gòu)投資者都可以通過(guò)新三板進(jìn)行交易，解決了投資者的后顧之憂，使其不擔(dān)心退出與流轉(zhuǎn)渠道，也能體現(xiàn)股東持有的股份價(jià)值。

3.激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造更多的潛在價(jià)值。在新三板上市，企業(yè)會(huì)得到更多的關(guān)注，也會(huì)擴(kuò)大業(yè)務(wù)的發(fā)展范圍，提升企業(yè)的信用及知名度。為了吸引公司在新三板掛牌上市，一些地方政府還會(huì)對(duì)擬上市企業(yè)提供各種補(bǔ)助，此舉大大完善了公司的資本結(jié)構(gòu)，也有助于進(jìn)一步登錄創(chuàng)業(yè)板，主板市場(chǎng)。

4.規(guī)范企業(yè)使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提供未來(lái)發(fā)展所需的資本。在新三板掛牌上市的企業(yè)會(huì)逐步建立及時(shí)準(zhǔn)確的信息披露制度以及合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)未來(lái)能夠繼續(xù)可持續(xù)健康的發(fā)展提供便利條件。

二、當(dāng)前我國(guó)新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，雖然我國(guó)在新三板上市的企業(yè)采取了某些措施來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高了對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)，在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的方面取得了很大的成效。但是也存在以下一些列問(wèn)題。

（一）沒(méi)有高度重視內(nèi)部控制環(huán)境，權(quán)責(zé)分配不合理

新三板企業(yè)做好內(nèi)部控制工作，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境及企業(yè)文化，是建立健全內(nèi)部控制環(huán)境體系以及推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要保障，也可以較好地將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)。目前在新三板掛牌的企業(yè)由于在內(nèi)部控制環(huán)境方面缺乏足夠多的重視，加上利益約束及相互制衡，資金投入較少，規(guī)劃制度不大明晰，內(nèi)控工作多由財(cái)務(wù)部帶頭組織獨(dú)自開(kāi)展，員工參與積極性不高，致使員工在心理上非常抵制內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境方面只是簡(jiǎn)單地控制成本費(fèi)用，各個(gè)部門權(quán)責(zé)分配不明確，互相推諉扯皮，操作流程也不大順利，一定程度上阻礙了內(nèi)部環(huán)境控制工作的進(jìn)程，使得審計(jì)監(jiān)督方面沒(méi)有得到有效執(zhí)行，增加了工作壓力，許多東西只有口號(hào)，沒(méi)有行動(dòng)和結(jié)果，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境精細(xì)化管理水平低下，內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行不到位，公司治理結(jié)構(gòu)不合理

從一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，新三板企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及防控水平，應(yīng)該在努力研究相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，完善制度內(nèi)容，確定具體管控目標(biāo)以及積極推進(jìn)相關(guān)保障措施。新三板掛牌的企業(yè)由于缺少戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)全方位全過(guò)程管理的觀念，認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境只是企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的一部分，而缺少對(duì)外部的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范以及分析預(yù)警機(jī)制也沒(méi)有建立，不能全面預(yù)測(cè)及量化風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制環(huán)境精細(xì)化管理水平低下，致使企業(yè)不能及時(shí)避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的正常運(yùn)行，加大了財(cái)務(wù)壓力。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，由于新三板掛牌企業(yè)受其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及發(fā)展規(guī)模的影響，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，外部缺乏監(jiān)管機(jī)制，內(nèi)部股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度和權(quán)力約束分配制度也不盡完善，缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，致使分工不明，管理人員權(quán)力集中，主觀臆斷，對(duì)其約束少，監(jiān)督約束不嚴(yán)格，部門之間橫向溝通也不順暢，總之就是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，內(nèi)部管控水平不高，監(jiān)督執(zhí)行不到位，治理結(jié)構(gòu)不合理。

（三）以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制環(huán)境體系不健全

由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入影響以及外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，新三板掛牌的企業(yè)相對(duì)規(guī)模較小，經(jīng)驗(yàn)欠缺，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也不可避免，也沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)清晰的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)國(guó)家政策也不大熟悉，忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，急功近利，過(guò)于關(guān)注短期利益，總之，有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的研究較少，也沒(méi)有從戰(zhàn)略發(fā)展的角度全面分析風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，使得內(nèi)部控制環(huán)境體系管理方面有所欠缺，影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的水平。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境方面人力資源管理的作用發(fā)揮不到位，員工技能及其素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

一方面，新三板掛牌企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面與員工的選聘及培訓(xùn)工作不匹配，內(nèi)控管理部門員工的年齡偏大，經(jīng)驗(yàn)缺乏，更有甚者靠關(guān)系上位，綜合素質(zhì)及能力普遍低下，沒(méi)有良好的組織紀(jì)律性，政治覺(jué)悟也不高，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面也沒(méi)有全方位的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有起到很好的帶頭作用;另一方面，企業(yè)沒(méi)有配備相應(yīng)的人力資源，配套的獎(jiǎng)懲及激勵(lì)薪酬制度也不完善，在內(nèi)部控制環(huán)境方面人力資源要素沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響了內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

三、改善優(yōu)化新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體對(duì)策

為了改善新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，針對(duì)以上提出的問(wèn)題本人建議從以下幾個(gè)方面改進(jìn)。

（一）重視企業(yè)文化建設(shè)，提高新三板企業(yè)文化軟實(shí)力，將內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵全面融入企業(yè)文化建設(shè)的氛圍中

我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，一方面應(yīng)該重視內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵，樹(shù)立以人為本的價(jià)值觀，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)的帶頭模范作用，提高員工積極性，創(chuàng)建企業(yè)核心文化，另一方面，重視企業(yè)文化建設(shè)和教育，鼓勵(lì)員工多參與各種形式的文化教育活動(dòng)，提高他們的認(rèn)可程度，將企業(yè)文化理念深入人心，推動(dòng)新三板企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善以及更有效地執(zhí)行。再一方面，新三板企業(yè)在其不斷發(fā)展壯大的過(guò)程中需要尋求新理念、新手段，長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督管理，具體應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，從完善制度、加強(qiáng)培訓(xùn)、建設(shè)文化、強(qiáng)化監(jiān)督等幾個(gè)方面全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督，這樣才能不斷提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，幫助其實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期更好地發(fā)展。

（二）提高內(nèi)部控制環(huán)境精細(xì)化管理水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)控監(jiān)督水平

首先，設(shè)立專門的內(nèi)部控制環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的管理人員，確定其相關(guān)職責(zé)，大量引進(jìn)優(yōu)秀人才，對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，激發(fā)企業(yè)活力，明確規(guī)定崗位設(shè)置以及具體要求，嚴(yán)格按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選拔人才，降低人力資源成本，按需設(shè)崗，因需用人，同時(shí)引入全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，定期考核及時(shí)獎(jiǎng)懲，分工明確，提升精細(xì)化管理水平，打造良性的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。其次，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行民主集中制，加強(qiáng)權(quán)力制衡，給與內(nèi)部審計(jì)部門更多的獨(dú)立自主權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)其客觀獨(dú)立性，同時(shí)發(fā)揮外部獨(dú)立董事的約束及監(jiān)督作用，防止高管過(guò)于干涉內(nèi)控工作，及時(shí)懲處不作為及違法違規(guī)行為，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，企業(yè)步入良性發(fā)展軌道。最后，新三板企業(yè)要逐步完善內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督管理體系，設(shè)立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)、監(jiān)督投訴等機(jī)制，及時(shí)排查可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期分析總結(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部權(quán)力監(jiān)督的相互制衡。

（三）建立健全以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制環(huán)境體系

新三板企業(yè)要?jiǎng)訂T全體工作人員提高對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境體系的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身實(shí)際情況，引入并不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制環(huán)境體系。合理確定內(nèi)部控制環(huán)境各部門相關(guān)人員的權(quán)限和職責(zé)，加大權(quán)力約束力度，明確其詳細(xì)的工作流程、目標(biāo)及具體要求，建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略趨同的統(tǒng)一的內(nèi)部控制環(huán)境管理細(xì)則，使之成為內(nèi)部控制環(huán)境體系的主體，覆蓋企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、人力資源、組織機(jī)構(gòu)等各方面，并隨時(shí)根據(jù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)適時(shí)調(diào)整，使內(nèi)部控制環(huán)境制度的貫徹執(zhí)行水平上升到一個(gè)新高度。

（四）積極落實(shí)內(nèi)部控制環(huán)境方面人力資源的各項(xiàng)政策，加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)

樹(shù)立以人為本的觀念，高度重視人的因素，提高內(nèi)部控制環(huán)境方面人力資源管理的效率，既完善相關(guān)制度，又要積極尋求更符合企業(yè)實(shí)際的科學(xué)的管理措施，尤其是在獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度、薪酬管理、績(jī)效考核、職工培訓(xùn)等方面?？傊氯迤髽I(yè)要實(shí)現(xiàn)更好地成長(zhǎng)以及可持續(xù)發(fā)展，提升內(nèi)部控制環(huán)境的效力，就要提高全體人員的參與意識(shí)與工作水平，為他們建立明確的職業(yè)規(guī)劃并提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提升內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力，建立崗位考核制度，使他們有更大的空間發(fā)揮自己的價(jià)值，逐步提高員工與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面相匹配的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。

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