個人納稅優(yōu)惠政策與籌劃的應(yīng)用方法

常璐

[摘? ? 要] “人們生活中有兩件事情是不可避免的，一個是死亡，另一個是納稅。”我們每個人都會在我們的余生中面對“納稅”這個詞。既然不可避免，那么作為納稅義務(wù)人就有必要學(xué)習(xí)了解當(dāng)前現(xiàn)行的稅收相關(guān)的法律法規(guī)、納稅優(yōu)惠政策。通過對現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策的介紹，淺顯地歸納出幾條個人納稅籌劃的做法。在微觀層面上對稅收以及稅收籌劃有一些粗淺的認(rèn)識與了解。

[關(guān)鍵詞] 納稅;稅收優(yōu)惠;籌劃;納稅義務(wù)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 049

[中圖分類號] F810.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0127- 02

1? ? ? 個人納稅優(yōu)惠政策

對于就業(yè)創(chuàng)業(yè)的這類人來說，他們可以享受以每年8 000元為上限來抵扣其當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，前提需要《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》或者《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等相關(guān)證件并且以3年為限。而在城建稅、教育費(fèi)或地方教育費(fèi)附加、個稅方面的優(yōu)惠則有各地區(qū)政府自行決定，但最高標(biāo)準(zhǔn)限額為20%。應(yīng)納稅所得額實(shí)際發(fā)生的小于上述標(biāo)準(zhǔn)的以實(shí)際數(shù)額為準(zhǔn)，大于以上標(biāo)準(zhǔn)的則以規(guī)定的限額為準(zhǔn)，并且地方政府確定的具體限額需要報備財政部和稅務(wù)總局。對于加工型中小型企業(yè)或者經(jīng)營場所為街道社區(qū)的小型實(shí)體來說，上述持證人員新入職企業(yè)并且與其簽訂一年以上合同的，企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)這些人員的社會保險費(fèi)。屬于這種情況的，以每人4 000元最高上調(diào)30%的限額為標(biāo)準(zhǔn)，每年由各地區(qū)政府主管部門來制定，要按照先增值、城建后教育費(fèi)附加、企稅的順序依次進(jìn)行抵扣，同樣需要報備財政和稅局。抵扣以當(dāng)年為限，抵扣不完的就此失效不得結(jié)轉(zhuǎn)。在申請領(lǐng)用先關(guān)證件是需要遵守以下一些規(guī)定：在法定年齡內(nèi)的城鄉(xiāng)失業(yè)人員需要在當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記確認(rèn)其是否具備勞動能力并有就業(yè)方面的需求。高校畢業(yè)生有次需求的可憑借學(xué)生證等相關(guān)證明或委托學(xué)校向當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)指導(dǎo)中心進(jìn)行申請，畢業(yè)后則可依照正常程進(jìn)行申領(lǐng)。對于領(lǐng)過相關(guān)證件的人員，當(dāng)?shù)氐娜肆Y源社保部門需要對其真實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，符合條件的可在證明文件上加蓋具體的明細(xì)字樣，符合多個優(yōu)惠條件的可同時注明。

對于投資企業(yè)的個人來說同樣有與之有關(guān)的優(yōu)惠政策可以享受。但對其投資的企業(yè)有著嚴(yán)格的限定，必須為創(chuàng)立萌芽期的科技型公司。符合該條件的，投資個人可在繳納轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)股權(quán)收益應(yīng)稅所得額時按照其當(dāng)初對該企業(yè)投資額的70%來抵扣，當(dāng)期抵不完的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。如果其投資的科技型公司有多個，對于其中需要辦理注銷清算但尚未抵扣完的企業(yè)來說，個人投資者可在清算日后用該尚未抵扣完的投資額來抵扣投資的其他科技型公司的股權(quán)收益所應(yīng)納稅額部分，以36個月為限。個人投資者需滿足以下條件方可享受此優(yōu)惠政策，首先，與被投資企業(yè)毫無關(guān)聯(lián)。其次，本人及親屬的持股比例要少于50%，以兩年為限。最后，被投資企業(yè)的注冊地要位于優(yōu)惠政策規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。投資者和被投資企業(yè)要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)并接受主管部門對其享受優(yōu)惠政策身份的查證核實(shí)，要求提供相關(guān)證明材料的要積極配合，弄虛作假者會依法受到處罰。上述投資優(yōu)惠主要為直接貨幣投資，對于非貨幣投資方面的優(yōu)惠政策，主要有：可在應(yīng)稅行為發(fā)生的下個月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報納稅并且可以分期繳納，以5年為上限。在取得現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性補(bǔ)價后要優(yōu)先彌補(bǔ)尚未結(jié)清的稅款。由于資金的時間價值，該政策可是投資者享有相應(yīng)的額外投資收益并降低投資成本。

2? ? ? 個人納稅籌劃方法

不同項目所屬于不同的稅目，因此其使用的稅率、征收率和征收方式也有區(qū)別，所以對于應(yīng)稅所得屬于具體哪個稅目可以有籌劃的空間。例如，工資、薪金的超額累進(jìn)稅率下限為3%上限為45%，而勞動報酬則是按照20%的比例稅率進(jìn)行征收的。二者比較可知，如果工資薪金應(yīng)納稅額處于20%以上稅率的征收區(qū)間，則應(yīng)考慮將其轉(zhuǎn)為勞動報酬，可以以此減少納稅支出，相反在20%以下的則應(yīng)用于工資薪金的征收方式會比較劃算。對于其相互轉(zhuǎn)化并非隨意為之，國家稅務(wù)總局也有相關(guān)的規(guī)定，取得工資、薪金的需要在相關(guān)的單位部門任職，是被雇傭而得到的回報。而勞動報酬則是個人憑借所掌握的技術(shù)能力為他人提供勞務(wù)或服務(wù)而取得的收入。它們的主要區(qū)別在于所得的獲取過程中是否存在雇傭關(guān)系。通常來看，長期對外提供服務(wù)或勞務(wù)的適合按照工資、薪金的雇傭關(guān)系來繳稅。

例1? ?郭先生20X8年元月在公司的開戶行取得月薪收入3 000元，并且同時他又兼職在別的中外合資企業(yè)，與其簽署了為期一年的工作合約，規(guī)定的月薪為2 000元。合同上并未明確說明合資公司和王先生的關(guān)系，因此該公司支付給郭先生的薪酬按照勞務(wù)報酬來認(rèn)定并且為他代扣代繳個人所得稅。由此，請寫出郭先生個稅的具體納稅額并給出適當(dāng)?shù)幕I劃策略。

節(jié)約納稅支出方法：首先，郭先生在其工作企業(yè)取得的屬于工資、薪金的收入為3 000元，低于稅法規(guī)定的工資、薪金扣除下限，因此不用納稅。其次，其在合資公司兼職所得收入被納入勞動報酬范疇，這部分的納稅額為：（3 000-800）×20%=480元。兩者合計為每月480元的納稅支出。通過請教相關(guān)專業(yè)人員，郭先生每月收入的所得存在籌劃的空間。首先，他要和兼職公司商談修改簽訂的勞務(wù)合同，主要需要確定兩者的雇傭關(guān)系成立。這樣，郭先生取得的收入都可以劃歸到工資薪金的范圍中，同時，需要他每月主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅?；I劃后的納稅額為：（3 000+2 000-3 500）×3%=45元。明顯低于原先的480元每月的數(shù)額。由此可見，通過對不同所得性質(zhì)的合理利用可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例2? ?吳女士20X8年4月在公司的開戶行取得月薪收入50 000元，與此同時，她還兼職在一家上市公司作為公司的獨(dú)立董事，月薪為每月40 000元，公司與其簽訂的是雇傭合同，取得的收入作為工資薪金范疇。并由該上市公司為其代扣代繳個人所得稅。由此，請寫出吳女士個稅的具體納稅額并給出適當(dāng)?shù)幕I劃策略。

節(jié)約納稅支出方法：吳女士在本單位和兼職公司的取得的收入都屬于工資薪金，應(yīng)按照兩者之和計算繳納個稅，并自行申報，具體的納稅額為：（50 000+40 000-3 500）×45%=38 925元，考慮到工資薪金和勞動報酬在繳稅時適用于不同的稅率，吳女士的兩項工資收入存在籌劃空間。首先，吳女士需要同兼職企業(yè)協(xié)商改變原有的雇傭關(guān)系為普通的勞務(wù)關(guān)系，這樣她在該公司取得的收入就變?yōu)榱藙趧訄蟪晁?。這樣，吳女士的收入可以分為兩塊分別計算繳納個稅，工資薪金的納稅額為：（50 000-3 500）×30%-2 755=11 195元，勞動報酬的納稅額為：40 000 ×（1-20%）×20%=6 400元，因此，吳女士該月的個稅納稅總額為11 195+6 400=17 595元，與之前的38 925元相比減少了一半以上，可以看出節(jié)稅效果顯著。

同樣，居民納稅人和非居民納稅人的不同身份也可以在一定條件下進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化來達(dá)到稅收籌劃的目的。兩者的主要區(qū)別是在我國境內(nèi)是否有住所，并且是否住滿一年以上。對于非居民納稅人在稅法上有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，符合條件的可以部分繳稅或者由其雇傭機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)而免除其個人的繳稅義務(wù)。因此，可以利用不同身份所承擔(dān)的不同義務(wù)和享有的各自的優(yōu)惠政策來合理控制在該國家的居住時長，進(jìn)行雙重身份的選擇，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

例3? ?喬治先生因工作原因于2000年3月份來華就職，臨時居住于上海，直到2004年12月返回本國述職，并于次年的元月一日再次來華工作，此次的居住時間為兩年半，由此請判斷喬治先生的居民納稅人身份是否成立，若果成立請給出具體的籌劃方法。

節(jié)約納稅支出方法：根據(jù)我國稅法的規(guī)定，離鏡不超過30天的屬于臨時離鏡，不扣減天數(shù)，因此，2004年底喬治先生的離鏡屬于臨時離鏡，這樣，從2001年至2007年，喬治先生均構(gòu)成中國稅法居民，并且自2006年起，喬治先生就不能再享受《個人所得稅法實(shí)施條例》當(dāng)中第6條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，需要對其離鏡的時間進(jìn)行相應(yīng)的籌劃來避免我國的居民納稅人身份，如果能將原計劃的回國述職時間提前一個月，則其當(dāng)年的離鏡時間就超過了30天的規(guī)定日期，就不屬于臨時離鏡，同時還可以打破5年的期限要求，這樣，喬治先生2004年就不構(gòu)成我國的稅法居民身份，同時在隨后的兩年內(nèi)仍可享有個稅暫行條例規(guī)定的優(yōu)惠政策，可謂一舉兩得。

因?yàn)槌~累進(jìn)稅率的存在，我們還可以通過平均多次所得，尤其是每次相差較大的情況。這樣，每次所適用的稅率就會有所降低從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅人可以把工資和獎金結(jié)合起來進(jìn)行發(fā)放，以最大限度地降低納稅人所承擔(dān)的個人所得稅。工資、獎金結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃的基本思路是，盡量將每元的所得都適用比較低的稅率。我們可以這樣設(shè)想，將所有的所得全部轉(zhuǎn)化成一元硬幣，有些硬幣國家可以不征稅，即每月3 500元的部分。我們先把這些不征稅的硬幣拿回家。其余硬幣國家必須征稅，當(dāng)然，征稅比例有高有低，關(guān)鍵看你的硬幣處于什么位置。以年為單位來考慮工資發(fā)放方案，12個月可以簡化為12個筐，年終獎可以作為第13個筐。這些筐都是用來放硬幣的，國家征稅的基本原則是去量能課稅，即誰站得高，稅就要適用高稅率。因此，我們應(yīng)該用最低的稅率將這些硬幣拿回家。

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