云南省M市煙草公司內(nèi)部控制問(wèn)題及措施研究

董楊晶晶

[摘? ? 要] 有效的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善主源于內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息的失真及不守法經(jīng)營(yíng)，很大程度上歸因于企業(yè)內(nèi)部控制缺失。本論文以云南省M市煙草公司為例，對(duì)其內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行評(píng)析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制缺陷并結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，達(dá)到加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平及管理效率，確保資產(chǎn)安全完整性，提高經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞] 煙草;內(nèi)部控制;問(wèn)題;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 021

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0052- 03

1? ? ? 內(nèi)控需求分析及必要性

1.1? ?需求分析

完善的內(nèi)部控制體系促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定前行。國(guó)有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制能夠有效防止隱患、漏洞問(wèn)題的發(fā)生， 保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整性， 并通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、計(jì)量、儲(chǔ)存等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行制約和監(jiān)督，控制成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

1.2? ?必要性

內(nèi)部控制體系能對(duì)職工行為予以規(guī)范，保障企業(yè)綜合利益，企業(yè)應(yīng)注重員工職業(yè)道德修養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)落實(shí)不相容職務(wù)相互分離制度，構(gòu)建高效考核評(píng)價(jià)機(jī)制 。此外還應(yīng)注重企業(yè)文化建設(shè)，樹(shù)立端正的社會(huì)主義價(jià)值觀，提升自我創(chuàng)新與團(tuán)隊(duì)合作精神，保障企業(yè)利益目標(biāo)的完美實(shí)現(xiàn)。

2? ? ? 云南省M市煙草公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1? ?公司簡(jiǎn)介

云南省煙草公司M市公司成立于1982年4月，1984年1月成立云南省M市煙草專(zhuān)賣(mài)局?，F(xiàn)煙草專(zhuān)賣(mài)局、煙草公司實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬，合署辦公”，統(tǒng)稱(chēng)云南省M市煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司），主經(jīng)營(yíng)卷煙制、烤煙收購(gòu)、加工、儲(chǔ)存、調(diào)撥、銷(xiāo)售、卷煙批發(fā)，兼營(yíng)烤煙生產(chǎn)用化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、卷煙物料、烤煙種子供應(yīng)銷(xiāo)售。下轄9個(gè)縣級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局（分公司），在崗職工2 685名，年均收購(gòu)煙葉364萬(wàn)擔(dān)左右，銷(xiāo)售卷煙20.98萬(wàn)箱，擁有資產(chǎn)總計(jì)79.39億元，固定資產(chǎn)原值17.58億元，凈值9.8億元，所有者權(quán)益53.06億元。

2.2? ?內(nèi)部控制組織框架

目前共設(shè)立17個(gè)科室：辦公室、專(zhuān)賣(mài)監(jiān)督管理部、人事勞資部、監(jiān)察部、黨群工作部、財(cái)務(wù)管理部、省局審計(jì)派駐辦等，下轄縣煙草專(zhuān)賣(mài)局和市煙草專(zhuān)賣(mài)局兩個(gè)行政執(zhí)法主體局，實(shí)現(xiàn)“扁平化”管理。

2.3? ?內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

公司據(jù)財(cái)政部門(mén)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法則及《云南省煙草公司系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法及考核標(biāo)準(zhǔn)》，建立了以內(nèi)部會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)人員職責(zé)制、內(nèi)部牽制和原始記錄管理等為內(nèi)容的《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度》。其審計(jì)派駐辦依據(jù)政策法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，審計(jì)各部門(mén)對(duì)每年財(cái)務(wù)收支結(jié)算情況，均呈送省公司再審計(jì)，并參照省公司的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督整改，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)效益所進(jìn)行的審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期和職工經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)與稽查。此外，市公司對(duì)下屬企業(yè)管理實(shí)行卷煙購(gòu)進(jìn)與調(diào)撥由市公司統(tǒng)一管理，統(tǒng)收統(tǒng)支，利潤(rùn)、稅收由其統(tǒng)一分配、清繳，資產(chǎn)由資產(chǎn)歸口管理部門(mén)定期清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧盤(pán)盈資產(chǎn)由市公司統(tǒng)一上報(bào)審批，資本性投入的購(gòu)置、建設(shè)由市公司統(tǒng)一規(guī)劃和管理;各部門(mén)費(fèi)用遵循“計(jì)劃控制、預(yù)算管理、分月下?lián)?、超支不補(bǔ)” 的原則進(jìn)行管理規(guī)劃。

3? ? ? 云南省M市煙草公司內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

3.1? ?煙葉收購(gòu)定級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不明確

據(jù)實(shí)地考察知各煙點(diǎn)在收購(gòu)煙葉時(shí)，對(duì)煙葉收購(gòu)科技人員選取未指出明確篩選條件，定級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不明確，易出現(xiàn)科技人員濫以權(quán)謀私收取個(gè)別農(nóng)戶利益的情況，為劣級(jí)煙葉造假，抬高煙葉級(jí)別，讓農(nóng)戶獲取收購(gòu)差價(jià)利益。這些都是收購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)專(zhuān)業(yè)人員加以指導(dǎo)和監(jiān)督管理的表現(xiàn)。

3.2? ?倉(cāng)儲(chǔ)管理制度不完善

倉(cāng)儲(chǔ)人員缺少有效的監(jiān)督機(jī)制，未實(shí)行輪崗看管制，人為掩飾的虛假指標(biāo)時(shí)常出現(xiàn)，日常煙葉存貨的盤(pán)點(diǎn)上風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，未采取相應(yīng)防范措施。如M市某年降雨居多，由于企業(yè)未做好庫(kù)存安全隱患防范措施，損失煙葉3.87萬(wàn)擔(dān)左右，金額高達(dá)1.53萬(wàn)元。此外，針對(duì)不同等級(jí)和特性的煙葉設(shè)置沒(méi)有進(jìn)行分類(lèi)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)保管，易引發(fā)火災(zāi)隱患。同時(shí)倉(cāng)庫(kù)間的信息溝通不及時(shí)性，未對(duì)客戶進(jìn)行系統(tǒng)化的歸類(lèi)和管理，雖能保持正常庫(kù)存水平，但在諸如存貨使用量突然增加等不確定情況出現(xiàn)導(dǎo)致庫(kù)存數(shù)與進(jìn)銷(xiāo)數(shù)不符，并且缺少對(duì)訂單數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和復(fù)核，沒(méi)有相應(yīng)的追究機(jī)制，存在可以被利用的漏洞。

3.3? ?營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)內(nèi)部牽制機(jī)制不完善

經(jīng)營(yíng)決策人員崗位未相互分離;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行、檢查與記錄兼容人員較多;營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)費(fèi)用支出大，無(wú)合理的費(fèi)用支出考核指標(biāo)，未對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確管理，易投機(jī)取巧，造成不必要浪費(fèi)。

3.4? ?銷(xiāo)售貨款滯后情況嚴(yán)重

企業(yè)收購(gòu)環(huán)節(jié)一直實(shí)行“先調(diào)貨，再定級(jí)，最后付款”的收購(gòu)程序，加上經(jīng)濟(jì)下滑，煙廠庫(kù)存積壓，致使回收貨款周期加長(zhǎng)，只能借款進(jìn)行少量煙葉收購(gòu)，為管理工作帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。截至2016年6月底，全省2016年煙葉貨款尚有117億元未回籠，銷(xiāo)售壓力逐步擴(kuò)大，省進(jìn)出口公司烤煙及副產(chǎn)品庫(kù)存達(dá)143.7萬(wàn)擔(dān)，貨值18.5億元，其中M市收購(gòu)計(jì)劃比去年實(shí)際收購(gòu)量減少了46.11萬(wàn)擔(dān)，直接減少收購(gòu)總值7.66億元，減少煙葉稅收1.69億，煙葉生產(chǎn)計(jì)劃由2012年的46.8萬(wàn)擔(dān)調(diào)減至今年的33.11萬(wàn)擔(dān)，五年時(shí)間調(diào)減了13.69萬(wàn)擔(dān)，年均減少2.73萬(wàn)擔(dān)，基本上每年減少一個(gè)中等鄉(xiāng)鎮(zhèn)的煙葉收購(gòu)量。

3.5? ?內(nèi)部控制監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，績(jī)效考核缺陷

存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，易導(dǎo)致以人為標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)定、濫用職權(quán)謀取私利、管理效率低下等問(wèn)題出現(xiàn)，同時(shí)也打擊了企業(yè)中層管理人員以及職工參與企業(yè)內(nèi)部控制的積極性;選任機(jī)制僵化，招聘選擇面窄，存在論資排輩的現(xiàn)象。缺乏創(chuàng)新與活力?？?jī)效考核機(jī)制不完善，不利于調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，考核仍沿用傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)估手段，流于形式。

4? ? ? 公司內(nèi)部控制問(wèn)題成因分析

4.1? ?缺乏專(zhuān)業(yè)煙葉收購(gòu)定級(jí)技能與相關(guān)參考標(biāo)準(zhǔn)

煙葉收購(gòu)科技人員為各個(gè)煙點(diǎn)從所管制區(qū)域煙葉農(nóng)戶中選取，鑒定準(zhǔn)確性不高。在2016年煙葉收購(gòu)過(guò)程中，某煙點(diǎn)出現(xiàn)中桔一內(nèi)含有中桔二600公斤，下桔二內(nèi)有下桔三1 000公斤，導(dǎo)致煙點(diǎn)高價(jià)收購(gòu)低級(jí)煙葉，損失分別達(dá)到1.44萬(wàn)元、1.8萬(wàn)元。

4.2? ?內(nèi)部控制缺乏有效追究與問(wèn)責(zé)機(jī)制

雖構(gòu)建了相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但其所指定的內(nèi)部控制相關(guān)配套規(guī)范實(shí)施力度無(wú)法有效踐行。

4.3? ?倉(cāng)庫(kù)間缺乏有效溝通，出入庫(kù)管理未系統(tǒng)化

煙草出入庫(kù)管理未系統(tǒng)化，造成存貨發(fā)出數(shù)目與實(shí)際不符，缺少對(duì)訂單數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和復(fù)核，造成對(duì)問(wèn)題的掩飾。企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門(mén)之間未建立起良好的溝通機(jī)制，信息的時(shí)效性低，質(zhì)量無(wú)法保證，信息獲取渠道有限及獲取成本也相對(duì)較高。

4.4? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由主管或副職領(lǐng)導(dǎo)分管，缺乏審計(jì)監(jiān)督力度和獨(dú)立性，即使內(nèi)審工作直接向負(fù)責(zé)人報(bào)告，也存在對(duì)部分權(quán)利難以有效監(jiān)督現(xiàn)象。

4.5? ?采用先調(diào)貨再定級(jí)最后付款的程序，回收貨款周期長(zhǎng)

煙葉由于其特殊性，存放條件要求較高，調(diào)撥壓力大，多年采用“先調(diào)貨、再定級(jí)、最后付款”的程序，導(dǎo)致回收貨款周期長(zhǎng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

5? ? ? 相關(guān)治理對(duì)策

5.1? ?對(duì)定級(jí)科技人員進(jìn)行不定期專(zhuān)業(yè)崗位培訓(xùn)和輪換制度

嚴(yán)格落實(shí)收購(gòu)質(zhì)量責(zé)任，健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，使每項(xiàng)工作切合實(shí)際地落到實(shí)處。實(shí)行總監(jiān)、總檢、主檢三級(jí)等級(jí)質(zhì)量責(zé)任制，對(duì)煙葉質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)分級(jí)現(xiàn)場(chǎng)巡回指導(dǎo)，做到收購(gòu)全程管控，落實(shí)專(zhuān)業(yè)化分級(jí)、定級(jí)收購(gòu)兩個(gè)環(huán)節(jié)純度驗(yàn)收，對(duì)有問(wèn)題的收購(gòu)點(diǎn)重點(diǎn)巡查，避免徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生，另外采購(gòu)人員和檢驗(yàn)人員要設(shè)立監(jiān)察制度，實(shí)行輪崗制度。進(jìn)行不定期培訓(xùn)，做到青雜不剔不出戶、預(yù)約不到不出村、初驗(yàn)不合不分級(jí)、分級(jí)不純不定級(jí)、公平公正不脫標(biāo)，對(duì)收購(gòu)等級(jí)純度和質(zhì)量實(shí)行層層監(jiān)管，均衡有序地收購(gòu)。此外企業(yè)可引進(jìn)先進(jìn)機(jī)器檢驗(yàn)方法，對(duì)收購(gòu)煙葉科學(xué)地進(jìn)行測(cè)量定級(jí)。

5.2? ?對(duì)煙葉出入庫(kù)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明的組織體系

嚴(yán)格規(guī)范存貨驗(yàn)收程序驗(yàn)收入庫(kù)，及時(shí)填制驗(yàn)收單并辦理入庫(kù)手續(xù)，對(duì)于驗(yàn)收不符情況要制定相應(yīng)的處理措施。完善企業(yè)存貨保管制度，登記備案相關(guān)內(nèi)容，運(yùn)用ABC分類(lèi)管理方法，建立“專(zhuān)人保管，專(zhuān)人負(fù)責(zé)”的有效問(wèn)責(zé)機(jī)制，定期檢查庫(kù)存，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)，協(xié)調(diào)好存貨調(diào)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，加快企業(yè)信息的傳遞、溝通與反饋，確保信息準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

5.3? ?改善營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)內(nèi)部牽制機(jī)制

營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)經(jīng)營(yíng)決策者實(shí)施輪崗制度，定期到部門(mén)做基層實(shí)踐教育并開(kāi)展素質(zhì)教育;由內(nèi)部審計(jì)人員或獨(dú)立工作人員對(duì)銷(xiāo)售交易記錄的真實(shí)性、正確性、及時(shí)性以及審批適當(dāng)性進(jìn)行核查，裁減不必要的審計(jì)兼容人員，對(duì)企業(yè)不明確的財(cái)產(chǎn)清查程序、期限以及制度強(qiáng)加規(guī)范;著重控制營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的費(fèi)用支出，細(xì)化考核指標(biāo)，以“重?cái)?shù)據(jù)、精管理、降成本、增效益”為主線對(duì)成本費(fèi)用嚴(yán)格控制，牢固樹(shù)立節(jié)約辦企意識(shí)，從嚴(yán)壓縮可控費(fèi)用。

5.4? ?優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與管理

應(yīng)收賬款控制的優(yōu)化重點(diǎn)在審批程序上，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生前，正確的賒銷(xiāo)審批已經(jīng)完成，對(duì)于未審批的，不進(jìn)行貨物的發(fā)送;其次，審批人的權(quán)限也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格控制，不能出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象出現(xiàn)。

5.5? ?構(gòu)建綜合監(jiān)督體系，完善科學(xué)分配及員工激勵(lì)制度

從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，對(duì)績(jī)效考核的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行合理授權(quán)，針對(duì)企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和其他相關(guān)的考核部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一分化管理，落實(shí)工作責(zé)任，注重完善三個(gè)控制層次的制度建立和流程：建立企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程相互牽制和制約的制度體系，確立以“防”作為主要的事前控制方式;加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門(mén)日常性工作的檢查與監(jiān)督，確立以“堵”作為主要的事中控制方式;成立具有最高權(quán)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確立以“差”作為主要的控制方式。最后建立激勵(lì)約束機(jī)制，制定內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)對(duì)考評(píng)指標(biāo)的量化，使考評(píng)指標(biāo)易于操作。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)人員給予外出交流、學(xué)習(xí)等獎(jiǎng)勵(lì)。此外定期加強(qiáng)對(duì)人才綜合素質(zhì)的培訓(xùn)和提高，貫徹企業(yè)內(nèi)部控制文化思想，將其落實(shí)到工作崗位和個(gè)人上。

6? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

本文基于云南省M市煙草企業(yè)為案例進(jìn)行分析，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)問(wèn)題進(jìn)行原因剖析，提出建設(shè)性解決措施，幫助企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)之上提高煙草產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，力使煙草企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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