反傾銷會計相關(guān)問題研究
——以我國農(nóng)產(chǎn)品為例

□高 波

一、我國農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計面臨的現(xiàn)狀

2018年全國政協(xié)十三屆一次會議中提出，要大力促進農(nóng)、林、牧、漁及種業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，加快將我國建設(shè)成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園和特色農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)勢區(qū)的步伐。我國與世界貿(mào)易之間的往來不斷的深入，既是機遇同樣也是挑戰(zhàn)，促使我國與國際上其他國家之間的貿(mào)易聯(lián)系更為緊密，提高我國產(chǎn)品的國際競爭力，必定會加大貿(mào)易的摩擦，我國遭受反傾銷就無法避免。據(jù)了解，世界上遭受國際反傾銷調(diào)查的國家中我國已然成為最多的國家。此時，反傾銷會計在整個過程就顯得尤為重要。

(一)反傾銷會計成本核算的基本情況。就目前而言，成本核算制度的差異、基礎(chǔ)的薄弱、細化的不足等使得我國農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計缺失良好的成本核算環(huán)境。農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計對于反傾銷調(diào)查機構(gòu)的調(diào)查程序了解的不夠透徹，并且沒有認知到成本核算在其中扮演著重要的角色。成本核算在反傾銷過程中所發(fā)揮的重要作用，主要在四個方面得以體現(xiàn)：反傾銷預(yù)警與規(guī)避過程體現(xiàn)規(guī)避作用；申請市場經(jīng)濟地位體現(xiàn)支持作用；填寫調(diào)查問卷體現(xiàn)抗辯作用；應(yīng)對實地核查和申請復(fù)審體現(xiàn)舉證作用。通過上述過程可以看出成本在反傾銷過程中重要的作用，因為成本問題已經(jīng)逐漸成為反傾銷訴訟最后能否贏得的關(guān)鍵。因此，產(chǎn)品成本的確定將直接影響涉案產(chǎn)品的正常價值，進而確定最后的裁定。了解成本核算于反傾銷的重要性，我國在成本核算問題上要花費更多精力研究其重要性。

我國企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本與國際反傾銷協(xié)定中的產(chǎn)品成本存在一定的差異，我國農(nóng)產(chǎn)品成本主要包括直接材料耗費、直接人工耗費和制造費用；我國期間費用主要包括涉案產(chǎn)品應(yīng)分攤的銷售費用、涉案產(chǎn)品應(yīng)分攤的管理費用、涉案產(chǎn)品應(yīng)分攤的一般費用。由此可以看出兩者最大的差異便是對SG&A費用(Selling,General and Administrative Expenses)的處理。SG&A費用即銷售費用，一般費用和行政管理費用，與我國的三大期間費用相似而不同。在核算范圍上，國際成本的核算比我國會計準則中成本的核算范圍更為寬泛。

(二)反傾銷會計監(jiān)督的基本情況。我國反傾銷會計起步較晚，發(fā)展不成熟。甚至對反傾銷會計存在著誤解，認為反傾銷主要講述的國際貿(mào)易的問題，與會計的關(guān)聯(lián)不足以重視。農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計以“金字塔”的形式在我國發(fā)展，整體水平并不是很高，尤其缺乏高精尖的會計人才，反傾銷會計對于專業(yè)水平以及其他各方面都要求具有高水準。我國反傾銷會計面臨的監(jiān)督狀況主要表現(xiàn)在兩方面：一方面出口企業(yè)會計對其不重視及監(jiān)督職能的缺失，監(jiān)督往往放不開目光，僅致力于眼前，無法上升到國際層面；另一方面體現(xiàn)在我國出現(xiàn)反傾銷會計監(jiān)督不到位和弱化現(xiàn)象。

二、我國農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計存在的相關(guān)問題

(一)我國與國際成本核算制度中核算范圍存在差異。我國產(chǎn)品成本與國際主流的產(chǎn)品成本核算理念的確是存在一定的差異,差異主要表現(xiàn)在對SG&A費用的界定，部分相關(guān)成本在我國成本核算中是不計入產(chǎn)品成本之中的。

在核算范圍上，國際成本的核算比我國會計準則中成本的核算范圍更為寬泛。除了基本的生產(chǎn)成本之外，成本的界定還包括銷售與管理以及一般費用等，自然也包括一定比例的效益。國際市場上，如果產(chǎn)品定價比較低時，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在一定的條件下，農(nóng)產(chǎn)品的銷售毛利無法彌補期間費用、營業(yè)稅金及附加等費用支出，也就構(gòu)成了傾銷。就是說，企業(yè)出口產(chǎn)品時的銷售價格應(yīng)當(dāng)不低于產(chǎn)品的完全成本，即生產(chǎn)成本同期間費用的合計。反傾銷調(diào)查過程中被調(diào)查機構(gòu)所承認的農(nóng)產(chǎn)品成本包含兩個方面，分別為生產(chǎn)成本和相關(guān)費用。換句話說，就是涉訴農(nóng)產(chǎn)品的成本除去生產(chǎn)成本外，廣告費用、運輸費用及包裝費用等耗費同樣包括其中，與國際準則的成本核算趨同。由此可知，一旦農(nóng)產(chǎn)品的正常價值以國際會計準則為標(biāo)準，則正常價格必將高于出口價格，也就不難理解我國農(nóng)產(chǎn)品出口存在傾銷現(xiàn)象。

(二)反傾銷成本核算內(nèi)容精細化程度不夠。我國目前的企業(yè)核算水平與國際先進核算水平還有一段差距，我國農(nóng)產(chǎn)品對于相關(guān)產(chǎn)品成本核算的細化程度不足，這使得我國提供的成本信息較為粗略。農(nóng)業(yè)企業(yè)對農(nóng)產(chǎn)品名稱描述不夠具體，農(nóng)產(chǎn)品自身的特點不夠了解。如果不結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品自身特點，忽視生物存在特有生長周期的特性等諸多因素，就無法合理地進行成本核算，也就無法獲取農(nóng)產(chǎn)品成本核算準確、完整的相關(guān)信息。農(nóng)產(chǎn)品計算期確認的前提是對于成本核算對象的確定，只有確定其前提條件，然后根據(jù)核算對象的特點確定計算期，農(nóng)業(yè)企業(yè)才能更好管理農(nóng)產(chǎn)品，控制農(nóng)產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營情況與農(nóng)產(chǎn)品本身存在的特點，進一步確定成本核算對象，繼而確定符合本企業(yè)的成本計算期。我國農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷應(yīng)訴的時候，無法提供真實、準確、有效地按照不同產(chǎn)品、客戶等類型細分的會計資料的原因正是因為成本核算不夠精細，從而使得我國農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)失去有效抗辯的機會。

(三)我國農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計監(jiān)督的廣度、深度不足。隨著我國加入世界貿(mào)易組織并且更大程度地敲入國際貿(mào)易領(lǐng)域，企業(yè)積極地實施走出去戰(zhàn)略。我國與國際貿(mào)易聯(lián)系不斷的緊密，從中出現(xiàn)的摩擦也會不斷的增加。一方面，我國農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的會計監(jiān)督范圍較窄，應(yīng)對國際貿(mào)易風(fēng)險時無法有效協(xié)助規(guī)避。中國出口企業(yè)會計監(jiān)督的視野過于狹隘，他們往往傾向于關(guān)注本國或者本企業(yè)，而非全球發(fā)展?fàn)顩r，對識別國際貿(mào)易風(fēng)險方面的能力嚴重不足。反傾銷主要涉及與國際的往來，關(guān)注國際狀況就顯得非常重要，我國企業(yè)在這方面還必須加強。另一方面，我國農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的會計監(jiān)督較為無力，對于企業(yè)經(jīng)濟活動中已發(fā)現(xiàn)的和可能會發(fā)生的問題尚未引起足夠的重視，沒有及時予以報告、糾正和調(diào)整，對風(fēng)險的識別應(yīng)對能力較差。企業(yè)存在隨意操縱成本費用的行為，該不符合規(guī)范的行為會導(dǎo)致企業(yè)成本費用的資料信息不準確，從而使得農(nóng)產(chǎn)品的真實價值無法通過企業(yè)提供的成本數(shù)據(jù)反映。

三、完善出口農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計相關(guān)問題的對策

(一)縮小我國會計準則差異，實現(xiàn)國際標(biāo)準化。政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟基本國情和當(dāng)今時代發(fā)展要求，加快我國會計準則與國際會計準則協(xié)調(diào)一致的步伐，強調(diào)成本核算在出口農(nóng)產(chǎn)品中的重要性，將為我國打破農(nóng)產(chǎn)品出口不斷遭受國際反傾銷的僵局帶來契機。

一方面，我國政府必須充分認識到出口農(nóng)產(chǎn)品成本核算在海外農(nóng)產(chǎn)品反傾銷中的重要性，不斷完善涉及農(nóng)產(chǎn)品反傾銷的法律、法規(guī)，提高我國農(nóng)產(chǎn)品成本核算的完整性、精確性和可操作性。對于反傾銷會計的調(diào)查和監(jiān)督的生產(chǎn)成本、一般費用等方面的主要內(nèi)容，我國要制定科學(xué)合理的標(biāo)準，除了生產(chǎn)成本、期間費用和利潤等方面，另外還要加快成本體系核算方面的國際化進程，并對于各個內(nèi)容進行具體的分析，繼而為更好地實現(xiàn)我國會計準則和IAS(國際會計準則)的統(tǒng)一，幫助我國農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計制度實現(xiàn)國際化標(biāo)準奠定堅實的基礎(chǔ)。

另一方面，對于相關(guān)反傾銷法律體系的修訂，我國政府不但要從自身發(fā)展出發(fā)，還要聯(lián)合其他發(fā)展中國家一起參與。修改國際會計準則時，根據(jù)多數(shù)發(fā)展中國家的實際情形和特殊情況，呼吁IASC酌情考慮。要努力修訂反傾銷核算體系中不合理的部分，尤其是其中的核算板塊，追求在互動中實現(xiàn)準則的融合趨同。政府只有合理汲取運用其最新的智力成果，積極推動我國企業(yè)會計準則中與成本核算有著密切聯(lián)系準則的改革，才能使我國會計準則與國際會計準則步調(diào)協(xié)調(diào)一致達到國際標(biāo)準。

(二)細化農(nóng)產(chǎn)品核算內(nèi)容，提高成本核算精細化程度。調(diào)查機構(gòu)對成本信息資料精細化的要求，這就要求我國企業(yè)對出口產(chǎn)品的成本核算體系要非常細化，以此來應(yīng)對可能遭受的反傾銷訴訟。企業(yè)應(yīng)該盡可能少增或不增核算成本，從而使得企業(yè)在應(yīng)對反傾銷調(diào)查時能夠滿足其對成本和費用的核算要求?？梢酝ㄟ^以下幾點進行細化。

1.成本的核算一定要細化。一是經(jīng)營活動的細化；二是人工成本的細化；三是期間費用的細化。這三個方面對農(nóng)產(chǎn)品這部分相關(guān)成本進行詳細的登記，并對農(nóng)產(chǎn)品的會計數(shù)據(jù)以農(nóng)產(chǎn)品反傾銷調(diào)查的形式進行良好地分類和登記。

2.從農(nóng)產(chǎn)品反傾銷應(yīng)訴角度。為了使我國企業(yè)提供的農(nóng)產(chǎn)品成本相關(guān)資料與反傾銷調(diào)查機構(gòu)所要求的資料高度匹配，可以考慮嚴格要求相關(guān)企業(yè)對成本核算的細化，提高應(yīng)對反傾銷的意識，將與農(nóng)產(chǎn)品日常業(yè)務(wù)相關(guān)的費用包括到農(nóng)產(chǎn)品成本核算中去，精確我國的農(nóng)產(chǎn)品成本，向國際成本靠齊，降低遭受反傾銷調(diào)查的風(fēng)險。

(三)通過“雙位一體”，加強反傾銷會計監(jiān)督水平。在應(yīng)對監(jiān)督問題上，可以站在國際和國內(nèi)雙重角度進行監(jiān)督，拓寬范圍以及加深其深度。

從國際角度，應(yīng)對監(jiān)督廣度不足，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合WTO(國際貿(mào)易組織)相應(yīng)的規(guī)定以及IAS(國際會計準則)相關(guān)法規(guī)，設(shè)立高專業(yè)水準的反傾銷監(jiān)督部門以應(yīng)對反傾銷案件達到拓寬監(jiān)督范圍的目的。大量收集國內(nèi)外類似的農(nóng)產(chǎn)品出口價格數(shù)據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)相關(guān)的會計核算數(shù)據(jù)，監(jiān)督企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品出口時可能存在遭受反傾銷的風(fēng)險，在風(fēng)險來臨之前能夠及時性的發(fā)現(xiàn)、報告、解決問題。

與此同時，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)針對監(jiān)督深度不足的問題應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)督力度，發(fā)揮其會計最基本的職能，嚴格監(jiān)督到每一個環(huán)節(jié)，嚴格把控每一環(huán)節(jié)。并且，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)要制定相關(guān)監(jiān)督以及報告流程，使其監(jiān)督人員能及時、有效地向公司管理層人員匯報相關(guān)的問題，方便管理人員可以及時作出對應(yīng)決策，使會計可以在反傾銷過程中行使監(jiān)督的職能。監(jiān)督公司的內(nèi)部行為，不能簡單地靠壓低價格來搶占市場先機。出口企業(yè)的反傾銷會計不但要監(jiān)督外部因素，還要督促規(guī)范自身行為，加強律己。