新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型發(fā)展思考
——基于財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作視角

●王國(guó)慶 金佳銀 許維海 朱家彤

會(huì)計(jì)信息失真，不僅僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，甚至是事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的政治問(wèn)題。多年來(lái)，全國(guó)各級(jí)財(cái)政部門(mén)依法履行《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，在整頓規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是在國(guó)家調(diào)整財(cái)政部門(mén)監(jiān)督職責(zé)的新形勢(shì)下，如何進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是擺在各級(jí)財(cái)政部門(mén)面前的一個(gè)重要課題。本文對(duì)新形勢(shì)下加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作進(jìn)行了粗淺探究，以期能為下一步財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型發(fā)展提供借鑒。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作取得的主要成效

財(cái)政部黨組高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作，明確提出“要把組織開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查作為每年的常規(guī)性工作，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律”。2017年5月，財(cái)政部黨組成員、副部長(zhǎng)劉偉在全國(guó)會(huì)計(jì)金融監(jiān)督培訓(xùn)班上作了《圍繞協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局 開(kāi)創(chuàng)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作新局面》的重要講話(huà)，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的重點(diǎn)，他指出“我們現(xiàn)在有很多新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)，以及國(guó)企改革、混合所有制、境外投資等值得研究的問(wèn)題，我希望通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)檢查上升到完善制度甚至推動(dòng)修法的高度，這樣我們的監(jiān)督檢查才更具權(quán)威性”。全國(guó)各級(jí)財(cái)政部門(mén)認(rèn)真落實(shí)財(cái)政部要求，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，在整頓規(guī)范市場(chǎng)秩序、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)等方面取得了明顯成效。

（一）重點(diǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度進(jìn)一步加大

在財(cái)政部統(tǒng)一要求下，各級(jí)財(cái)政部門(mén)圍繞推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能這條主線(xiàn)，有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。一是圍繞落實(shí)國(guó)家去產(chǎn)能和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，開(kāi)展對(duì)地方國(guó)有鋼鐵、煤炭企業(yè)的檢查；二是圍繞打贏“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”，組織開(kāi)展對(duì)地方農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、節(jié)能環(huán)保等重點(diǎn)行業(yè)的檢查；三是圍繞規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的代理記賬行為，開(kāi)展對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的檢查，為大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新提供良好的服務(wù)環(huán)境。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年全國(guó)地方財(cái)政部門(mén)投入檢查力量2萬(wàn)余人次，檢查企業(yè)和行政事業(yè)單位近3萬(wàn)戶(hù)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額407.69億元，查補(bǔ)稅款6.23億元，追繳財(cái)政資金12.42億元，處理處罰企事業(yè)單位5643戶(hù)，處理處罰責(zé)任人近500人，沒(méi)收違法所得和罰款2765.84萬(wàn)元。

近年來(lái)，黑龍江省各級(jí)財(cái)政部門(mén)堅(jiān)持以服務(wù)國(guó)家宏觀調(diào)控和財(cái)稅體制改革為核心，組織開(kāi)展重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，努力推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作上層次、上水平。2015年至2017年全省共檢查地方農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保、旅游、體育等重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)和行政事業(yè)單位1875戶(hù)，查出違規(guī)問(wèn)題金額29.47億元，通過(guò)嚴(yán)格處理處罰和跟蹤整改，督促被查單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高財(cái)務(wù)管理水平，有效規(guī)范了被查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)一步優(yōu)化

財(cái)政部從2016年開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分類(lèi)監(jiān)管和隨機(jī)抽查制度，每年隨機(jī)抽取1000余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，并嘗試開(kāi)展分類(lèi)監(jiān)管。2017年，組織開(kāi)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)項(xiàng)整治，通過(guò)“回頭看”“清掛名”等六項(xiàng)措施整治中小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、掛名執(zhí)業(yè)、出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序的行為，共計(jì)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所1513家，對(duì)49家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予警告、暫停執(zhí)業(yè)和撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等行政處罰，對(duì)93名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷(xiāo)證書(shū)等行政處罰。通過(guò)嚴(yán)肅追究責(zé)任，有效增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，為防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)鑒證作用。

根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一部署，黑龍江省財(cái)政部門(mén)在探索開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類(lèi)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，切實(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重點(diǎn)檢查力度，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升。2016年至2017年全省共檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所143家，針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控質(zhì)量體系有待健全、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不規(guī)范等問(wèn)題，共計(jì)對(duì)33家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了處理處罰，其中對(duì)2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的行政處罰；共對(duì)51名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了處理處罰，其中對(duì)4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)的行政處罰。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作規(guī)范化水平進(jìn)一步提高

財(cái)政部嚴(yán)格落實(shí)國(guó)務(wù)院“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”工作要求，在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作中率先建立市場(chǎng)主體名錄庫(kù)、率先隨機(jī)抽選檢查對(duì)象和執(zhí)法人員、率先查前公示和查后公告、率先建立信息化系統(tǒng)；進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動(dòng)的檢查機(jī)制，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度和日常監(jiān)管機(jī)制；堅(jiān)持將《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》執(zhí)法檢查有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙向檢查；同時(shí)不斷完善逐級(jí)復(fù)核、集中審理和專(zhuān)家論證機(jī)制，使會(huì)計(jì)執(zhí)法行為更加公開(kāi)、公平和公正。在財(cái)政部統(tǒng)一組織下，地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)不斷加大檢查公示公告力度，大部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)了省、市、縣三級(jí)公示被查單位，部分地區(qū)在公告檢查結(jié)果的基礎(chǔ)上積極探索通報(bào)典型案例的試點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的威懾力和輻射效應(yīng)；積極推行隨機(jī)抽查和集中審理制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)化、規(guī)范化水平不斷提高。

按照財(cái)政部統(tǒng)一部署和要求，黑龍江省各級(jí)財(cái)政部門(mén)堅(jiān)持將重點(diǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，作為推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的一項(xiàng)重要工作，認(rèn)真實(shí)行公示公告制度，探索開(kāi)展企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量“雙向延伸”檢查，探索推行隨機(jī)抽查監(jiān)管方式，提高了監(jiān)管的有效性和針對(duì)性；堅(jiān)持依法、依規(guī)、依程序檢查，完善聯(lián)審聯(lián)評(píng)會(huì)議集中審理機(jī)制，對(duì)重大問(wèn)題的定性處理統(tǒng)一把關(guān)，有效規(guī)避和控制了行政風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作中存在的問(wèn)題和不足

在總結(jié)過(guò)去財(cái)政部門(mén)嚴(yán)格履行法定會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)并取得一定成績(jī)的同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作也存在一些問(wèn)題和不足，需要在今后的工作中加以明確和解決。

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度、深度和廣度有待拓展

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已開(kāi)展了十幾年，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)本應(yīng)毫無(wú)疑義，但在組織實(shí)施過(guò)程中存在工作推進(jìn)不平衡的問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)核算單位對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠。有些單位內(nèi)控制度不健全，使得單位人員只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)決策，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，造成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有作用不能有效發(fā)揮；有些單位雖然建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)控制度，但卻有名無(wú)實(shí)，流于形式，未能?chē)?yán)格履行對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、控制義務(wù)；甚至有些單位還認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不能為單位帶來(lái)業(yè)績(jī)和榮譽(yù)，造成對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不重視，態(tài)度不積極，乃至存在抵觸情緒。二是財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重視不夠。有些財(cái)政部門(mén)認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一項(xiàng)日常工作，上級(jí)布置，應(yīng)付一下就可以了，并未從深層次進(jìn)行研究和落實(shí)，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的成效不顯著。就目前財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍看，每年按照財(cái)政部統(tǒng)一要求，緊緊圍繞中央重大決策部署、重大財(cái)稅政策落實(shí)情況開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，但是地方財(cái)政部門(mén)更偏重于對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督較少；選取的企業(yè)，其監(jiān)督過(guò)于注重點(diǎn)上的深度，卻在一定程度上忽略了面上的廣度。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查是財(cái)政部門(mén)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查，從目前來(lái)看是大勢(shì)所趨、是必然的，也是非常必要的。

（二）職責(zé)定位不清晰，會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法責(zé)權(quán)邊界劃分有待明確

多年的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作實(shí)踐表明，財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督，以及財(cái)政部門(mén)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的責(zé)權(quán)劃分邊界還不夠明晰。如：財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為實(shí)施的監(jiān)督，既監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，也監(jiān)督檢查各單位有無(wú)違反法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為；審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，是依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性所實(shí)施的監(jiān)督，與財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督均屬于事后監(jiān)督，并且監(jiān)督的對(duì)象、監(jiān)督的重點(diǎn)和內(nèi)容趨同，特別是近年來(lái)審計(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，今年機(jī)構(gòu)改革審計(jì)署劃入國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)職責(zé)后，也將中央企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入日常監(jiān)管范疇，與財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查形成一定程度的交叉。再如：財(cái)政部門(mén)內(nèi)部除專(zhuān)職監(jiān)督機(jī)構(gòu)開(kāi)展事后會(huì)計(jì)監(jiān)督外，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理和指導(dǎo)的同時(shí)，也具有對(duì)各單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查職責(zé)和權(quán)限，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。上述情形造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)外責(zé)權(quán)邊界不明晰，存在監(jiān)管部門(mén)職能重疊、職責(zé)不清和檢查交叉重復(fù)的情況。

（三）監(jiān)督手段不先進(jìn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍配備和能力建設(shè)有待加強(qiáng)

一方面，地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)不夠，對(duì)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督的支撐作用有待進(jìn)一步提升。實(shí)際工作中，地方財(cái)政部門(mén)尚未建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)及日常監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，大多數(shù)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)仍然采取人工查賬的手段，一定程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果。另一方面，有些地方財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查力量不足，年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。一是有的地方財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺人少編，力量薄弱，甚至有的市縣連最基本的2名執(zhí)法人員都無(wú)法保證；有的地方財(cái)政監(jiān)督隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員變動(dòng)頻繁，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的連續(xù)性。另?yè)?jù)了解，在本輪地方機(jī)構(gòu)改革中，有的地方財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的部分編制被劃轉(zhuǎn)審計(jì)部門(mén)，還有個(gè)別地方財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員整建制劃入審計(jì)部門(mén)，財(cái)政監(jiān)督力量進(jìn)一步削弱。二是有的財(cái)政監(jiān)督人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、探究問(wèn)題和鉆研業(yè)務(wù)的動(dòng)力不足，缺乏全才或多面手，致使監(jiān)督檢查質(zhì)量不高，影響了檢查成效。三是有些地方財(cái)政部門(mén)涉及財(cái)政業(yè)務(wù)的培訓(xùn)往往優(yōu)先安排從事預(yù)算監(jiān)管的干部參加，監(jiān)督檢查干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)不夠充分，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作水平提升速度緩慢。

（四）成果利用不充分，會(huì)計(jì)監(jiān)督推動(dòng)完善政策的作用有待發(fā)揮

部分地方財(cái)政部門(mén)認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)束后就算完成任務(wù)，忽視對(duì)檢查工作的總結(jié)提煉和檢查成果的充分運(yùn)用，沒(méi)有把檢查上升到推動(dòng)完善政策法規(guī)制度和規(guī)范管理的高度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用未得到有效發(fā)揮。如：有的財(cái)政部門(mén)對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰和督促整改重視不夠，查后跟蹤回訪不到位，被查單位對(duì)財(cái)政部門(mén)的整改意見(jiàn)不落實(shí)或落實(shí)不積極，整改限于賬務(wù)處理和技術(shù)層面上等易解決的問(wèn)題，涉及深層次的政策制度上的完善則拖拖拉拉，存在應(yīng)付了事的思想，致使檢查成效不明顯。再如：有的財(cái)政部門(mén)未將會(huì)計(jì)監(jiān)督成果與部門(mén)預(yù)算安排進(jìn)行有效銜接，尤其是和財(cái)政政策相關(guān)的、具體到部門(mén)預(yù)算編制執(zhí)行方面反映出的財(cái)政管理不到位問(wèn)題，沒(méi)有進(jìn)行舉一反三、深刻反思并針對(duì)性地研究解決，在部門(mén)預(yù)算編制執(zhí)行中未根據(jù)實(shí)際需要，該修訂的政策未修訂，該完善的制度未及時(shí)完善，該滿(mǎn)足的支出未滿(mǎn)足，不該安排的支出安排了，使許多會(huì)計(jì)監(jiān)督成果未得到充分利用，沒(méi)有成為促進(jìn)完善財(cái)政政策制度和規(guī)范部門(mén)預(yù)算管理的參考依據(jù)。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的對(duì)策建議

按照財(cái)政部關(guān)于“會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須明確自身定位，以服務(wù)全面建成小康社會(huì)為出發(fā)點(diǎn)，緊緊圍繞協(xié)調(diào)推進(jìn)‘四個(gè)全面’戰(zhàn)略布局，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作層次和成效”的部署要求，各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)直面問(wèn)題，認(rèn)清形勢(shì)，服務(wù)大局，履行好法定的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（一）進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，抓好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作落實(shí)

只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思想認(rèn)識(shí)到位，才能在具體工作中執(zhí)行和落實(shí)到位。一是會(huì)計(jì)核算單位要提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。各企業(yè)、單位要將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法依規(guī)和遵紀(jì)守法，謀劃企業(yè)發(fā)展前景、做大做強(qiáng)和提升企業(yè)效益，以及單位依法行政、為民服務(wù)和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境掛鉤，理清職責(zé)權(quán)限，明確工作定位，整合會(huì)計(jì)資源，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制。單位主要領(lǐng)導(dǎo)靠前指揮，財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)及其他部門(mén)積極協(xié)助，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)黨的政策理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育，不斷提高政治覺(jué)悟和職業(yè)道德水平，增強(qiáng)使命感和責(zé)任心，在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、客觀公正，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。二是財(cái)政部門(mén)要提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予財(cái)政部門(mén)的法定職責(zé)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要從財(cái)政政策的規(guī)范、完善上，從改善營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)作風(fēng)轉(zhuǎn)變上，以及從嚴(yán)肅《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行上，高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，緊緊圍繞社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)，圍繞全面深化改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，圍繞財(cái)政中心工作和加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度、深度和廣度。在企業(yè)檢查方面，可以通過(guò)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式延伸檢查（市縣財(cái)政部門(mén)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由省級(jí)財(cái)政部門(mén)授權(quán)）相關(guān)企業(yè)，推動(dòng)財(cái)政政策的貫徹落實(shí)和不斷完善，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

（二）進(jìn)一步劃清權(quán)責(zé)邊界，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督工作目標(biāo)

新一輪國(guó)家機(jī)構(gòu)改革已將財(cái)政部的中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查職責(zé)劃入審計(jì)部門(mén)，直接涉及地方財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查職責(zé)調(diào)整、轉(zhuǎn)型和完善。根據(jù)目前機(jī)構(gòu)改革進(jìn)展情況，財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)主要包括財(cái)稅政策監(jiān)督、預(yù)算管理監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)督、內(nèi)控和內(nèi)審等。據(jù)此，可按以下原則劃分會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)邊界并進(jìn)而明確工作目標(biāo)。一是劃清財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象、范圍、具體事項(xiàng)上的各自職責(zé)，鞏固部門(mén)間合作機(jī)制。以審計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)，審計(jì)部門(mén)已履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，財(cái)政部門(mén)不要再介入。比如在審計(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，財(cái)政部門(mén)應(yīng)減少對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展直接、全面檢查，避免與審計(jì)的重復(fù)監(jiān)管；財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督除了領(lǐng)導(dǎo)直接交辦事項(xiàng)外，主要通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所延伸檢查的方式開(kāi)展。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)重視技術(shù)、規(guī)則層面的規(guī)范，并加強(qiáng)與審計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍對(duì)象的事前溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步鞏固與審計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管方面的合作機(jī)制，對(duì)審計(jì)部門(mén)移交的事務(wù)所違規(guī)問(wèn)題，依法嚴(yán)肅追責(zé)處理。二是劃清財(cái)政部門(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管職責(zé)分工，完善相互協(xié)調(diào)配合機(jī)制。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的財(cái)政監(jiān)管，行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)制定政策和行政審批，并會(huì)同行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行日常監(jiān)管；專(zhuān)職監(jiān)督檢查部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)檢查，行業(yè)主管部門(mén)根據(jù)重點(diǎn)檢查結(jié)果和日常監(jiān)管情況進(jìn)行評(píng)價(jià)處罰。要加強(qiáng)相互合作，建立信息共享和案件移送制度，財(cái)政部門(mén)應(yīng)充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管力量和檢查成果，逐步減少對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的全面輪查，主要負(fù)責(zé)重大案件執(zhí)法調(diào)查和行業(yè)性、系統(tǒng)性問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)檢查，彌補(bǔ)行政監(jiān)管的不足。三是明確切實(shí)可行的工作目標(biāo)，進(jìn)一步找準(zhǔn)會(huì)計(jì)監(jiān)督定位。多年來(lái)，黑龍江省的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作一直與單位財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況檢查合并進(jìn)行，工作效率和效果都很顯著，但隨著國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的深入推進(jìn)和財(cái)政監(jiān)督職責(zé)的優(yōu)化調(diào)整，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)改革需要，重新調(diào)整自身定位，做到立足實(shí)際、常做常新。須知，財(cái)政部門(mén)的核心職能和主要業(yè)務(wù)是預(yù)算管理，不可能投入太多的資源、人力到會(huì)計(jì)監(jiān)管上來(lái)。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作要在目前資源有限的情況下，充分調(diào)動(dòng)和利用各種有利因素，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管成果最大化。因此，新形勢(shì)下財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的目標(biāo)定位可以概括為：切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的職責(zé)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)等多方力量，充分體現(xiàn)財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的主體地位和主管部門(mén)作用，有效整頓規(guī)范市場(chǎng)秩序，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

（三）進(jìn)一步應(yīng)用信息技術(shù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效能

一個(gè)時(shí)期以來(lái)，各領(lǐng)域、各部門(mén)都在研究開(kāi)發(fā)信息技術(shù)軟件，造成各種軟件碎片化和資源浪費(fèi)，未達(dá)到共享現(xiàn)代信息技術(shù)。因此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)用好已開(kāi)發(fā)的信息軟件，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)能力建設(shè)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率效果。一是將現(xiàn)行使用的“會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查軟件”和已研究的“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”管理平臺(tái)加入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)運(yùn)用水平。通過(guò)將現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督軟件與“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、大平臺(tái)的貫通，嵌入會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，覆蓋從項(xiàng)目立項(xiàng)到整改落實(shí)的檢查全過(guò)程，完善檢查對(duì)象名錄庫(kù)和執(zhí)法人員名錄庫(kù)，以及隨機(jī)抽選、工作底稿、征求意見(jiàn)函、檢查報(bào)告和信息公開(kāi)等關(guān)鍵檢查資料的線(xiàn)上起草、線(xiàn)上審核等功能，做到過(guò)程留痕，責(zé)任可溯。要充分利用大數(shù)據(jù)和大平臺(tái)，創(chuàng)新信息采集和挖掘分析技術(shù)，監(jiān)控和搜集財(cái)政內(nèi)部業(yè)務(wù)信息、單位財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息等，提高大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供第一手資料，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)信息化、系統(tǒng)化。同時(shí)依托財(cái)政部門(mén)政務(wù)網(wǎng)站引入群眾監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，打造陽(yáng)光財(cái)政。二是注重會(huì)計(jì)監(jiān)督人才建設(shè)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能力。會(huì)計(jì)監(jiān)督直接面對(duì)市場(chǎng)主體，具有知識(shí)更新快、檢查周期長(zhǎng)、社會(huì)關(guān)注度高、行政風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，是財(cái)政監(jiān)督中最具有技術(shù)含量和挑戰(zhàn)性的工作。需要以精益求精和久久為功的“工匠精神”，扎實(shí)做好每項(xiàng)基礎(chǔ)工作，把著力點(diǎn)放在干部隊(duì)伍素質(zhì)的提高上。要把年富力強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)水平高的干部充實(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位，充分發(fā)揮“傳、幫、帶”作用，不斷提高干部專(zhuān)業(yè)水平。堅(jiān)持每年舉辦會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容為新出臺(tái)的政策法規(guī)制度、檢查技巧和案例模擬等，并將培訓(xùn)工作納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)之中，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開(kāi)展提供智力支持。

（四）進(jìn)一步注重成果利用，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作層次

各級(jí)財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成果利用，注重檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，懲防并舉、綜合治理，同時(shí)將監(jiān)督成果與推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)、財(cái)政政策法規(guī)制度完善和部門(mén)預(yù)算安排相結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)優(yōu)化發(fā)展環(huán)境、規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理的保障作用。一是建立健全違法違規(guī)失信當(dāng)事人名單制度。結(jié)合社會(huì)信用體系建設(shè)，對(duì)惡意騙取、肆意侵吞挪用財(cái)政資金，嚴(yán)重違反有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)以及屢查屢犯的相關(guān)主體，除依法依規(guī)嚴(yán)肅處理外，將其列入財(cái)政違法違規(guī)失信當(dāng)事人名單，規(guī)定期限內(nèi)明確限制性措施。二是建立健全典型案例曝光制度。在定期發(fā)布會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查公告的基礎(chǔ)上，將查處的會(huì)計(jì)信息失真、截留挪用財(cái)政資金等違法違規(guī)典型案例向社會(huì)公開(kāi)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的震懾和警示作用，進(jìn)一步增強(qiáng)全社會(huì)的財(cái)政法治觀念和財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)。三是建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督成果與政策法規(guī)制度完善和部門(mén)預(yù)算安排緊密掛鉤制度。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要將會(huì)計(jì)監(jiān)督上升到完善政策法規(guī)制度和部門(mén)預(yù)算管理的高度，對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在體制機(jī)制不合理、部門(mén)預(yù)算編制不實(shí)和執(zhí)行隨意以及行業(yè)共性問(wèn)題，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，注重揭示違法違規(guī)問(wèn)題背后的制度缺陷和管理漏洞，從完善政策制度、體制機(jī)制、運(yùn)行程序等方面提出建設(shè)性意見(jiàn)并反饋相關(guān)部門(mén)，推動(dòng)現(xiàn)有政策法規(guī)制度的修訂完善，達(dá)到 “發(fā)現(xiàn)一類(lèi)問(wèn)題，完善一項(xiàng)制度；檢查一戶(hù)單位，規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的效果。同時(shí)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督成果作為部門(mén)預(yù)算安排的參考依據(jù)，促進(jìn)完善資金管理的激勵(lì)制約機(jī)制，助力全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，不斷提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作層次和成效。■

（作者單位：黑龍江省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局）