回歸法律之治：稅法擬制性規(guī)范研究

徐迪

摘 要：稅法在我國具有很久遠(yuǎn)的歷史，在我國古代，還在農(nóng)耕時(shí)代，我國就產(chǎn)生了稅法。國家對于社會(huì)當(dāng)中的社會(huì)活動(dòng)參與者進(jìn)行一定要求的稅款的征收，用于為大眾服務(wù)的事業(yè)所需的經(jīng)費(fèi)當(dāng)中，為人民的公共事業(yè)做事。對于稅款的征收方面國家擁有強(qiáng)制力，規(guī)定這是每一個(gè)有能力的社會(huì)人的責(zé)任，是作為成年公民的義務(wù)，依法納稅是一國的公民應(yīng)該去做的事情。并且納稅對于納稅人來說是沒有補(bǔ)償?shù)模⑶沂蔷哂幸欢ǚ€(wěn)定性的，繳稅人不僅僅是企業(yè)法人還有社會(huì)人等。在稅法反方面，之所以具有強(qiáng)制力是因?yàn)?，稅法在貫徹?shí)施方面有一定的阻力，所以要強(qiáng)制實(shí)施。

關(guān)鍵詞：稅法；征稅；法律治理

稅法的擬制性規(guī)范是存在于實(shí)際的法律當(dāng)中的，是在用于聯(lián)系實(shí)際的法與法的流程之間的。這種規(guī)范的大量產(chǎn)生并應(yīng)用在稅法的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域當(dāng)中，對于稅法當(dāng)中的一些疏漏會(huì)進(jìn)行一定程度的彌補(bǔ)，同時(shí)也提高對于稅法的征收的速度。擬制性規(guī)范現(xiàn)在具有形式正義，具有一定的合理性。稅法的擬制性規(guī)范具有的形式上的正義不能達(dá)到實(shí)際程度上的正義。稅法擬制性規(guī)范的廣泛應(yīng)用，在不經(jīng)意間就增強(qiáng)了國家的影響力，但對于繳稅的這一方來說，他們應(yīng)用稅法保護(hù)自身利益的意識就因此而減弱?，F(xiàn)如今，人們在稅法方面的維護(hù)自身權(quán)力意識逐漸加強(qiáng)，我們應(yīng)該仔細(xì)去研究相關(guān)的內(nèi)容，去完成從政策治理到法律治理的目標(biāo)。

1 關(guān)于稅法擬制性規(guī)范

在稅法的擬制性規(guī)范中，“擬制”這個(gè)詞并沒有出現(xiàn)在官方的規(guī)范性法律文件當(dāng)中，常用一些此進(jìn)行替換，但這次替代詞的大量出現(xiàn)，代表了實(shí)際上擬制性規(guī)范是在稅法中廣泛被應(yīng)用的。擬制性規(guī)范是用來聯(lián)系實(shí)體法和程序法的，具有很高的研究價(jià)值，并且現(xiàn)在擬制性規(guī)范方面的具體實(shí)用的范圍越來越廣泛，所以就有越來越多的人進(jìn)行相關(guān)問題的探究。

擬制性規(guī)范就是將可能明白這兩種情況有著不一樣的地方，但在某種程度上可以將這兩者劃分為同樣的一種類型去看待。這樣的方法是為了根據(jù)一種情況制定的法律可以適用于另一種情況?！皵M制”一詞中的關(guān)鍵部分就是“擬”，擬這個(gè)詞，也可以理解為擬定，假設(shè)的等意思?！皵M制”不是真正的情況，但被認(rèn)為是真的情況去考慮，假設(shè)兩種情況之間的共同之處，從而進(jìn)行處理工作。雖然對于法律層面上，擬制的方式并沒有達(dá)到實(shí)現(xiàn)法律的標(biāo)準(zhǔn)，但也實(shí)現(xiàn)了當(dāng)初的預(yù)期。

2 實(shí)施擬制性規(guī)范的作用

2.1 增加稅款基礎(chǔ)，擴(kuò)大財(cái)政收入

稅收從古至今都是人們熱議的話題新聞，關(guān)于稅收，我認(rèn)為具有很大的必要性，在誰會(huì)層面來看，對于社會(huì)的公共服務(wù)確實(shí)需要稅收作為基礎(chǔ)去進(jìn)行相關(guān)的工作，同時(shí)政府也通過稅收來增加了財(cái)政收入。自上世紀(jì)中國從自己產(chǎn)變成稅收，國家和政府就增強(qiáng)了對于稅款的依靠。稅款一直都占據(jù)著重要地位，政府的工作平穩(wěn)進(jìn)展，對繳稅人的財(cái)產(chǎn)維護(hù)，社會(huì)的秩序以及市場的穩(wěn)定有與之息息相關(guān)。

2.2 杜絕逃避稅收，補(bǔ)充稅法疏漏

因?yàn)槎惙ǖ臎]有補(bǔ)償?shù)奶匦?，是人們對于稅款的繳納本身具有一定的排斥性，那么國家對于稅法的實(shí)施就必須使用強(qiáng)制力來管控。在現(xiàn)代社會(huì)當(dāng)中會(huì)有契約自由的現(xiàn)象，這種自由為逃稅就創(chuàng)造了一定的發(fā)展空間，為逃稅的行為提供了機(jī)會(huì)。這種自由權(quán)有時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生濫用，那么就會(huì)損害到他人的利益，所以就要對這樣的狀況加以規(guī)范，實(shí)施擬制性規(guī)范就可以對這樣的行為加以指導(dǎo)，保證稅收的正常征收，就可以盡力杜絕逃稅的情況發(fā)生，補(bǔ)充了稅法的疏漏。

2.3 對稅收事務(wù)工作提供便利條件

在稅法方面，有許多利益關(guān)系交錯(cuò)縱橫的存在，那么就要求稅法就要多面的考量，既要維護(hù)繳稅人的權(quán)益不受侵害，同時(shí)也要達(dá)到征收稅款的目的。既要對逃稅的行為進(jìn)行規(guī)范，也要給出一定的自由權(quán)。稅法擬制性規(guī)范的應(yīng)用就很大程度上改善了這種狀況，提高稅法實(shí)施的效率，維護(hù)了納稅人的權(quán)益，改善逃稅的狀況，也可以讓繳稅人有一定的自由權(quán)。

3 擬制性規(guī)范的一些弊端

首先，擬制性規(guī)范在稅法當(dāng)中就是一個(gè)調(diào)節(jié)的方式，有好處也必然就會(huì)有一定的弊端。法律的制定目的最主要的就是維護(hù)一種公平秩序，保證社會(huì)的活動(dòng)得以平穩(wěn)運(yùn)行。擬制性規(guī)范的做法是要假定兩種不同的情況有著相同的部分，最終采取相同的處理方法，這在一定程度上就有損公平。但在稅法方面對有著相似性的不同種情況有相同的處理方式，在某種程度上是實(shí)現(xiàn)了征稅的公平的。有差不多能力的人承擔(dān)相同的納稅額。

擬制不是一種新型的技術(shù)來運(yùn)用于法律當(dāng)中的，擬制在歐洲一些國家的實(shí)施當(dāng)中也有著一些不良的影響，但是擬制并沒有因此而消失，反而運(yùn)用的更加廣泛，就是因?yàn)樗谄渌囊恍╊I(lǐng)域的應(yīng)用益處良多，對于事情的決斷方面有著很大的助力。

就我國的現(xiàn)狀而言，短時(shí)間內(nèi)我們還是需要擬制性規(guī)范的幫助來完成一些事情的，我國現(xiàn)在的狀況就是政策治理國家而非法律治理國家，我國一直在倡導(dǎo)依法治國，也一直堅(jiān)持依法治國的基本方略，但因?yàn)榉森h(huán)境的缺失，一直沒有真正的貫徹落實(shí)下來，就這樣的現(xiàn)狀而言，我們還是需要擬制性規(guī)范的存在對于法律方面的一些事情進(jìn)行幫助。

4 對于擬制性規(guī)范的暢想

在稅法當(dāng)中，擬制性規(guī)范廣泛使用已經(jīng)成為稅法的一大特色，就現(xiàn)狀而言，讓擬制性規(guī)范消失還是不太現(xiàn)實(shí)，因?yàn)槲覈壳爸饕€是政策治理，還沒有達(dá)到法律治理的層面，所以我們需要進(jìn)行擬制性規(guī)范來在政策治理走向法律治理的道路上進(jìn)行推動(dòng)作用。對稅收進(jìn)行一定的強(qiáng)制作用。我們想要從政策治理順利過渡到法律治理的方面，不僅僅是要追求這種在形式上的公正，最重要的是要滿足在實(shí)際上的公正。所以我們要先運(yùn)用擬制性規(guī)范來維持現(xiàn)狀這種形式上的公正，為未來的在法律治理的道路上添磚加瓦。

就擬制性規(guī)范而言，它是依靠于政策治理來實(shí)施的，未來，我們希望回歸法律治理，擬制性規(guī)范就是其中必須經(jīng)歷的一部分，，擬制性規(guī)范也必須由政策治理轉(zhuǎn)變到法律治理?，F(xiàn)在的擬制已經(jīng)存在于初步的法律層面，那么我們下面需要考慮的就是如何讓擬制性規(guī)范進(jìn)入法律層面，使其變得法律化，規(guī)范化，早日進(jìn)入法律治理。

擬制性規(guī)范本身就具有一定的假設(shè)性存在，在政策治理的情況之下，它的存在還可以算作有一定的合理性，如果將政策治理轉(zhuǎn)化為法律治理，那么擬制性規(guī)范在政策治理領(lǐng)域當(dāng)中的實(shí)施就不能生搬硬套進(jìn)入法律治理層面，要進(jìn)行一定的改革。

稅法的制定本身就是統(tǒng)籌兼顧了多種方面的，稅法的制定要根據(jù)社會(huì)的現(xiàn)狀來看不同的狀況繳納不同的稅款，還要兼顧經(jīng)濟(jì)和文化方面，根據(jù)人們?nèi)找嬖鲩L的生活水平，物價(jià)的升降，以及我國目前的經(jīng)濟(jì)文化現(xiàn)狀，來考慮稅率是否要進(jìn)行增長或降低。在未來，我們希望進(jìn)入法律治理時(shí)代，我認(rèn)為對于擬制性規(guī)范的實(shí)施計(jì)劃還是應(yīng)該進(jìn)行合理適量的減少，增強(qiáng)擬制的水平，為法治更好地服務(wù)。擬制需要多方面情況的考量，而且擬制性規(guī)范不是實(shí)行了一兩年，所以它的改變不可能是存在于一瞬間，所以，我們在一點(diǎn)一滴中對它在法律治理的適用方面進(jìn)行整改。

5 結(jié)束語

稅法擬制性規(guī)范的實(shí)施必須順應(yīng)國家的現(xiàn)狀，我國目前還是政策治理，未來希望轉(zhuǎn)成法律治理。那么在這樣的條件之下，稅法擬制性規(guī)范就要在原有基礎(chǔ)上加以改革，在其在法律方面也可以使用，達(dá)到使用擬制性規(guī)范的目的，增加財(cái)政收入，規(guī)范稅收，減少杜絕逃稅的現(xiàn)象，早日過渡到法律治理。

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