國企監(jiān)事會監(jiān)督與審計監(jiān)督的異同及協(xié)同作用分析

鄭維鋼

一、監(jiān)事會以及內(nèi)部審計的發(fā)展態(tài)勢

1.企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會是法人治理體系的一部分，和董事會并列設(shè)置，對董事會以及總經(jīng)理層面的行政管理體系行使自身的監(jiān)督權(quán)，并且是對企業(yè)中的全體股東負責(zé)的企業(yè)內(nèi)部之中層級最高的監(jiān)督機構(gòu)。國家以及政府層面對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會發(fā)展始終保持著高度的重視, 這一點表現(xiàn)最為明顯的地方就是在2006 年的時候，國務(wù)院下屬的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒發(fā)了《關(guān)于加強和改進國有企業(yè)監(jiān)事會工作的若干意見》，根本的目的就是讓監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé)得到相應(yīng)的加強以及完善，對相關(guān)的監(jiān)督工作予以改進，使得監(jiān)事會監(jiān)督工作的效果以及權(quán)威得到一定程度上的增強。

2.企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展態(tài)勢。內(nèi)部審計是一種擁有自身獨立、客觀性的咨詢以及確認活動，開展內(nèi)部審計的主要目的就是使得企業(yè)的運營方式得以改善的同時提升企業(yè)自身的價值。主要是通過使用一些具有系統(tǒng)性以及符合相關(guān)規(guī)范的方法，對企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險的管理、控制以及治理等等過程進行相應(yīng)的評價以及改良。也正是因為其自身對于企業(yè)風(fēng)險管理方面有著重要的作用，能夠幫助企業(yè)避免一些不必要的風(fēng)險，提升企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力。因此受到各個企業(yè)的高度重視，對內(nèi)部審計工作的開展采取相應(yīng)支持措施，在這種情況下，內(nèi)部審計也得到了較為快速的發(fā)展。

二、監(jiān)事會與內(nèi)部審計之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會以及內(nèi)部審計是開展內(nèi)部監(jiān)督工作中的兩個完全不同的監(jiān)督機構(gòu)。此二者在諸如層級劃分、服務(wù)的主體、實施監(jiān)督的對象等等方面都存在著差異。但從二者實際的監(jiān)督方面的職責(zé)劃分方面來看，這兩個監(jiān)督機構(gòu)在實際的工作內(nèi)容方面存在著較高重疊性，在最終工作開展的目的方面具有著極高程度的一致性，都是將自身的力量得以整合，通過分工協(xié)作，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的質(zhì)量以及效率。

三、監(jiān)事會與企業(yè)內(nèi)部審計的相同之處

1.目標上的一致性。監(jiān)事會和企業(yè)內(nèi)部審計二者在工作開展的最終目標上是完全一致的，都需要保障在實際的工作中使得國有企業(yè)內(nèi)部中的各種經(jīng)營活動完全符合相應(yīng)的法律規(guī)范以及國資監(jiān)管方面的政策，保證公司在經(jīng)營方面的合法性。除此之外，也需要在實際的工作環(huán)節(jié)中督促企業(yè)各種的經(jīng)營策略以及方針得到落實，使得企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)完全按照企業(yè)既定的策略執(zhí)行，保障企業(yè)運營的穩(wěn)定性。同時還需要將一些工作發(fā)現(xiàn)的在經(jīng)營以及管理方面的漏洞及時上報并督促解決，提升企業(yè)管理水平。

2.監(jiān)督內(nèi)容上的一致性。監(jiān)事會在監(jiān)督工作中的主要監(jiān)督內(nèi)容之一就是公司財務(wù)的方面，對于財務(wù)部門出具的財務(wù)報表等等文件的真實以及合法性進行檢查評價。此外也需要對董事會中的高層管理人員的職責(zé)履行開展監(jiān)督工作。企業(yè)的內(nèi)部審計也需要對財務(wù)部門的管理工作進行監(jiān)督，確保企業(yè)可以做到健康長遠發(fā)展。

3.監(jiān)督時效上的一致性。在先前的監(jiān)事會外派模式下，監(jiān)事會的監(jiān)督時效存在著一定的滯后性。但經(jīng)過監(jiān)事會設(shè)立模式的改變之后，監(jiān)事會也同樣的在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，在這種情況下監(jiān)事會工作的開展也可以在信息完全對稱的情況下做到監(jiān)督時效方面的及時性。至于企業(yè)的內(nèi)部審計從誕生之初就存在于公司里，同樣可以在信息對稱的基礎(chǔ)上對監(jiān)督時效有所保障。

四、監(jiān)事會與內(nèi)部審計二者之間的差異

1.二者本質(zhì)上存在差異。內(nèi)部審計工作的本質(zhì)是需要確保企業(yè)內(nèi)部的管理控制機制在自己的監(jiān)督下得以貫徹以及落實，受董事會中的審計委員會以及公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)中的治理結(jié)構(gòu)改革的最終目標是要對企業(yè)的經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)發(fā)生分離之后產(chǎn)生的各種委托—代理關(guān)系中的問題進行合理的解決。在這種情況下，監(jiān)事會需要對全體股東負責(zé)，對企業(yè)中的公司財務(wù)方面管理以及董事會中的高層管理人員的職責(zé)履行現(xiàn)狀開展相應(yīng)的監(jiān)督工作。

2.工作開展對象存在差異。監(jiān)事會工作開展的主要對象是公司的財務(wù)部門以及董事會和高層管理人員。而內(nèi)部審計工作開展主要針對的對象則是公司總經(jīng)理之下的各個部門以及單位。

3.二者工作重點存在差異。鑒于監(jiān)事會監(jiān)督對象的特殊性，其設(shè)立的主要目標是為了實現(xiàn)權(quán)力方面的制衡，保障各方股東的整體利益。而內(nèi)部審計自身就是企業(yè)經(jīng)營管理以及運行工作中必不可少的一環(huán)，確保企業(yè)的運行效率以及運行中各個環(huán)節(jié)的流暢性是其工作的重點所在。

五、監(jiān)事會與內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮協(xié)同作用的具體措施

1.從制度層面確立二者的地位。國有企業(yè)要從制度層面確立監(jiān)事會在企業(yè)整體的法人治理結(jié)構(gòu)中的主體地位，同時將內(nèi)部審計受董事會以及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定進行更改，將其并入監(jiān)事會之中，讓其受監(jiān)事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)部審計的獨立程度，并且對于企業(yè)中監(jiān)事會已經(jīng)存在的情況，將董事會中的審計委員會予以取消，該部門的職責(zé)同樣合并入監(jiān)事會中，通過諸多方式確立此二者的主體地位。

2.監(jiān)督中心的統(tǒng)一。從制度層面把內(nèi)部審計納入監(jiān)事會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，可以避免之前二者中存在的職責(zé)交叉現(xiàn)象，可以做到集約化的管理。此外，二者能夠做到監(jiān)督工作方面的資源共享以及實際工作中的手段互補，確保在提升企業(yè)價值，維護全體股東整體利益的要求下，減輕監(jiān)事會身兼多職的壓力，也能借由監(jiān)事會的地位提升審計監(jiān)督工作的力度以及威懾程度。

3.相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)的提升。要想將二者作用協(xié)同發(fā)揮出來，就需要加強以下幾個方面的培訓(xùn)來提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)：第一點就是需要對國資監(jiān)管體制下的監(jiān)事會和內(nèi)部審計工作意義以及制度的深層次認識。第二點就是二者的主要工作任務(wù)、相關(guān)的工作流程以及高效監(jiān)督方式的選取。第三點就是需要對企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的相關(guān)知識加以深入學(xué)習(xí)。第四點就是提升二者工作開展方面的信息化水平，將信息技術(shù)與其進行完美結(jié)合。

六、總結(jié)

在我國企業(yè)自身的管理越來越規(guī)范化的內(nèi)在要求下，國有企業(yè)紛紛對自身的內(nèi)部監(jiān)督體系進行完善，在這其中監(jiān)事會以及內(nèi)部審計發(fā)揮著至為重要的作用，二者在存在相同之處的同時，也同樣有著不少的差異，如何讓二者協(xié)同發(fā)揮應(yīng)有的作用就成為了目前的難題。希望本文可以對今后的監(jiān)事會與內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮協(xié)同作用有所啟示。