對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考

陳瑤

摘 要：民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地得到發(fā)展的機(jī)遇。而內(nèi)部控制則是企業(yè)優(yōu)化自身管理效率、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要手段，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)變化莫測(cè)的形勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善的后果逐漸凸顯，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定性較高，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)?；诖?，本文首先闡述了內(nèi)部控制的概念，并簡(jiǎn)單介紹內(nèi)部控制的作用。在此基礎(chǔ)上，分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議，以期為民營(yíng)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，是單位在內(nèi)部采取的自我約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制等的一系列方法、措施等的總稱。內(nèi)部控制最早主要集中于企業(yè)的錢(qián)財(cái)管理、手續(xù)管理以及復(fù)合管理等方面，隨經(jīng)濟(jì)進(jìn)步而逐漸擴(kuò)展到對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，發(fā)展成內(nèi)部控制體系，主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)控五方面內(nèi)容。內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用的作用主要可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo);第二，確保企業(yè)資金的安全性;第三，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性;第四，確保各項(xiàng)制度、方案和計(jì)劃等的執(zhí)行;第五，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告（2016-2017）》，在2017年，我國(guó)內(nèi)部控制體系不健全的民營(yíng)企業(yè)竟然達(dá)到了81.1%，這其中63.2%的民營(yíng)企業(yè)設(shè)有內(nèi)部控制管理制度，但內(nèi)控效率得不到保障，內(nèi)控制度形式性較強(qiáng)。而17.9%的民營(yíng)企業(yè)甚至都沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部控制體系。從這些數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在諸多的問(wèn)題。

（一）內(nèi)控意識(shí)不足，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

民營(yíng)在發(fā)展上主要以自我監(jiān)督、控制為主，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中相對(duì)缺乏內(nèi)控思想，思想認(rèn)識(shí)不到位，使得企業(yè)管理層在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人員配置等方面缺乏合理的指導(dǎo)思想，大部分民營(yíng)企業(yè)都存在以下問(wèn)題：首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)多集中于部分領(lǐng)導(dǎo)者或最高領(lǐng)導(dǎo)者，決策主觀性較強(qiáng)。其次，在人員管理上也缺乏合理的晉升機(jī)制，裙帶關(guān)系嚴(yán)重，人才流失率高。另外，企業(yè)文化更加注重利潤(rùn)的獲取，凝聚力不足。最后，權(quán)責(zé)劃分沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任落實(shí)不到具體，問(wèn)題處理有失公允。最終導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)無(wú)章可循或有章不循。尤其是在高新技術(shù)企業(yè)，這種問(wèn)題更加突出，管理層更加重視技術(shù)研發(fā)，再加上高新技術(shù)企業(yè)所享受的減免稅政策，使得企業(yè)將資源更傾向于投入研發(fā)業(yè)務(wù)，相對(duì)忽略了內(nèi)部控制的建設(shè)，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果甚微

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)威脅度衡量，企業(yè)可以依據(jù)評(píng)估報(bào)告來(lái)及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，但就實(shí)際來(lái)看，部分民營(yíng)企業(yè)無(wú)法及時(shí)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏對(duì)象;部分民營(yíng)企業(yè)雖然順利開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但對(duì)評(píng)估報(bào)告的應(yīng)用不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)依舊是存在;還有部分民營(yíng)企業(yè)雖然意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)用的重要性，但自身缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施“軟糯”，無(wú)法阻止風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

（三）控制力度不夠

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施而采取的手段、方式，一般包括職責(zé)劃分控制、授權(quán)控制、審批控制、預(yù)算控制等，而民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中常出現(xiàn)的問(wèn)題在于審批權(quán)責(zé)不明，部分企業(yè)審批制度如同虛設(shè)，多由領(lǐng)導(dǎo)者主觀決定，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)[2]。再加上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施選擇的問(wèn)題，控制活動(dòng)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用效果并不理想，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制力度不夠。

（四）各部門(mén)之間存在信息“孤島”

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體控制，其貫穿于各部門(mén)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，但民營(yíng)企業(yè)各部門(mén)多各自為營(yíng)，信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性得不到保障，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)工作多局限核算、報(bào)表編制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制獨(dú)立成形，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法判斷其他部門(mén)遞交的數(shù)據(jù)是否屬實(shí)，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而影響到企業(yè)決策正確性。

（五）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，內(nèi)部監(jiān)督效果不理想

一般地，企業(yè)多設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，但在實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性并不強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督效果不理想。究其原因，首先，部分民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力大于審計(jì)權(quán)力，審計(jì)工作的開(kāi)展受到制約，無(wú)法保持公平、公正性。其次，部分民營(yíng)企業(yè)為了減少日常運(yùn)營(yíng)支出，并未在內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，在專業(yè)性上就達(dá)不到要求，且工作開(kāi)展緩慢，審計(jì)結(jié)果也多作為參考數(shù)據(jù)，內(nèi)部監(jiān)督作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。

三、優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

通過(guò)對(duì)上述存在問(wèn)題的進(jìn)一步研究分析，結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出以下優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議：

（一）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的控制環(huán)境

民營(yíng)企業(yè)想要提高內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用效果，則首先要加強(qiáng)全體人員內(nèi)控意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造人人學(xué)內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人執(zhí)行內(nèi)控的氛圍，在全員參與下，促使內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。其次，重點(diǎn)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和掌握，從而合理地調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，并依據(jù)組織框架合理劃分各崗位權(quán)責(zé)。最后，管理層意識(shí)的到位也會(huì)使得領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)籌管理，有利于企業(yè)人才招聘制度、崗位晉升制度等的制定。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，抓住防范重點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理主要包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，民營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)提高內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。其中，企業(yè)可以通過(guò)完善信息數(shù)據(jù)來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、借助績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)成因分析，分離出影響風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，從而給管理人員提供具體的風(fēng)險(xiǎn)防范思路，進(jìn)而提高問(wèn)題解決效率。另外，受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，民營(yíng)在經(jīng)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)也較多，民營(yíng)企業(yè)在防范過(guò)程中既要抓問(wèn)題，也要抓效益，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不是越多越好，也不是越嚴(yán)格越好，風(fēng)險(xiǎn)也并非需要徹底的被一網(wǎng)打盡，一來(lái)不太現(xiàn)實(shí)，二來(lái)控制成本也較為高昂。所以，民營(yíng)企業(yè)需要制定合理的預(yù)警信號(hào)，比如通過(guò)同行業(yè)大數(shù)據(jù)技術(shù)分析風(fēng)險(xiǎn)威脅度給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的損失和防范其帶來(lái)的成本，再參照其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，制定出較為適宜的預(yù)警層級(jí)，對(duì)達(dá)到預(yù)警線的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施。

（三）構(gòu)建內(nèi)部制衡

在提高企業(yè)控制力度中，民營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置內(nèi)部制衡來(lái)管控各活動(dòng)的運(yùn)行。首先在崗位權(quán)責(zé)制定過(guò)程中，先在相關(guān)崗位間形成互相制約、互相監(jiān)督的制衡機(jī)制，其次，建立聯(lián)簽制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的重大事項(xiàng)決策，由多人進(jìn)行可行性評(píng)估，避免少數(shù)或一個(gè)主觀臆斷的問(wèn)題，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)提高內(nèi)部控制效果。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)管理思想的轉(zhuǎn)型

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)和各個(gè)部門(mén)之間都存在一定的聯(lián)系，所以民營(yíng)企業(yè)可以以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心。而在建設(shè)中，首先企業(yè)要改變企業(yè)管理思想，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要性。其次，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，引進(jìn)專業(yè)人才，從而加快對(duì)財(cái)務(wù)管理的重心從核算到管理的轉(zhuǎn)型進(jìn)程，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，從而提高信息溝通效率，減少或規(guī)避信息孤島問(wèn)題。

（五）明確內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)，提高審計(jì)權(quán)威性

首先，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上明確審計(jì)部門(mén)權(quán)責(zé)，杜絕領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利高于審計(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，確保審計(jì)的權(quán)威性。其次，配備專業(yè)人員。審計(jì)工作不單單涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，單從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)人員是無(wú)法滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的需求，所以企業(yè)一方面要引進(jìn)人才，提高審計(jì)專業(yè)性。另一方面也要精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)人員，合理降低企業(yè)人力成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)一直具有“周期短”的特點(diǎn)，究其原因，主要是因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變動(dòng)的能力較差。而內(nèi)部控制的作用可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性等，民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須要加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造出良好的控制環(huán)境，同時(shí)重視風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型以及內(nèi)部審計(jì)等的建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，進(jìn)而提高民營(yíng)企業(yè)管理效率以及防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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