“營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃研究

文/張紅麗，湖南省第五工程有限公司

建筑業(yè)是國家的重要行業(yè)，每年創(chuàng)造大量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)提供大量的人員就業(yè)，由于行業(yè)本身比較特殊，兼顧多重身份，是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，也是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，本身有周期長以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣的特點(diǎn)，因此在發(fā)展中必須引起重視，合理進(jìn)行處理。近兩年建筑行業(yè)的稅收政策不斷改善，采用增值稅后，建筑業(yè)首先需要解決的是稅務(wù)處理問題，為了促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)步，要求建筑行業(yè)對“營改增”體系進(jìn)行完善，實(shí)施稅務(wù)創(chuàng)新，減少稅收成本，進(jìn)而提高收益。

1 “營改增”模式概述

“營改增”模式的本質(zhì)是改變納稅方式，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?。在整個(gè)過程中通過改變納稅方式達(dá)到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的目的?！盃I改增”后，最大的特點(diǎn)是避免了重復(fù)征稅，政策落實(shí)后，可以對稅務(wù)體系進(jìn)行更新，稅負(fù)的減輕后有助于行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”前，建筑行業(yè)的營業(yè)稅的稅率大約在3%左右，在同樣的收入金額下，降低成本可以帶來收益。“營改增”后，建筑行業(yè)按照規(guī)模大小進(jìn)行劃分為：一般納稅人以及小規(guī)模納稅人等。采購人員如果按照過去的思維方式僅僅考慮降低成本來提高收益，忽略稅負(fù)率的計(jì)算，選擇小型企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營者采購砂石以及其他材料等，不能取得增值稅的專用發(fā)票，或者僅取得3%稅率的增值稅專票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；又或是一味地以降低稅負(fù)率來提高收益，忽略成本的代價(jià)，選擇一般納稅人企業(yè)購買材料，取得高稅率專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等，都直接導(dǎo)致效益的下降。因此必須在稅負(fù)率和采購成本中進(jìn)行權(quán)衡比較，擇優(yōu)進(jìn)行。此外營改增之后，對材料人員的綜合素質(zhì)要求更高，如果采購人員僅僅重視的是材料價(jià)格或者稅負(fù)率，本身缺少稅務(wù)籌劃的思維，則可能給企業(yè)帶來損失，導(dǎo)致收益下降。

1.2 財(cái)稅核算的風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”前，建筑企業(yè)的財(cái)稅核算模式相對而言比較簡單，不需要配備專門的稅務(wù)人員就可以完成?！盃I改增”之后，對財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)處理人員的能力要求比較高，考慮到財(cái)稅核算的種類以及整體改革的需求等，需要全面進(jìn)行調(diào)整。以《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》作為基礎(chǔ)，進(jìn)行財(cái)務(wù)審核。對于沒有應(yīng)用增值稅核算的建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，需要系統(tǒng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)。結(jié)合新規(guī)定要求，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員在科目下進(jìn)行合理預(yù)設(shè)，包括：應(yīng)交增值稅、未交增值稅等，在科目審核的階段，結(jié)合實(shí)際明細(xì)要求進(jìn)行設(shè)定。財(cái)務(wù)人員在處理增值稅業(yè)務(wù)的過程中可能存在思路不清晰或者對財(cái)務(wù)信息理解不到位等情況，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤，甚至存在遺漏的現(xiàn)象。在增值稅核算以及稅務(wù)籌劃的過程中，需要充分分析建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，只有確定經(jīng)營鏈的全過程，才能統(tǒng)一進(jìn)行總包、分包和采購管理等。最后對收集到的票據(jù)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，財(cái)務(wù)人員除了做好會(huì)計(jì)核算工作外，還需要密切關(guān)注發(fā)票的取得、認(rèn)證以及合同約定等。

1.3 合同管理風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)管理很重要，建筑行業(yè)在經(jīng)營和管理過程中，兼顧到采購、施工等方面因素，及時(shí)開具發(fā)票。如果合同簽訂后沒有充分了解對方單位的納稅人類別，對增值稅的發(fā)票類型、票據(jù)開具時(shí)間以及款項(xiàng)結(jié)算的時(shí)間等沒有明確約定，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的取得存在爭議，給企業(yè)帶來一定的利益損失。在簽訂合同的過程中，需要理解增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要性。成控部門、商務(wù)部門等相關(guān)部門在簽訂工程合約前，必須與財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員及時(shí)做好溝通，確定好稅務(wù)相關(guān)合同條款，同時(shí)對工程類型進(jìn)行掌握，綜合性分析。在簡易計(jì)稅方式應(yīng)用過程中，建筑企業(yè)涉及到的合同種類很多，考慮到稅款和發(fā)票事項(xiàng)等因素，要求所有涉稅條款都要在合同里明確，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 資金籌措風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前行業(yè)發(fā)展過程中，合同金額比較大，工程款大部分需要實(shí)施跨期結(jié)算。建筑企業(yè)在合同簽訂后，前期可能接資金大量流出，開工后需要墊支工程款。結(jié)合需要繳納的增值稅金額，需要降低資金壓力。財(cái)稅報(bào)道中有明文規(guī)定，建筑施工企業(yè)在開工前收到預(yù)付款，如果沒有開發(fā)票，屬于未發(fā)生的納稅義務(wù)。但需要根據(jù)預(yù)收款減去分包款后的余額按照規(guī)定在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行增值稅預(yù)繳，所以需要提前做好資金安排。根據(jù)計(jì)稅方法的不同，一般計(jì)價(jià)項(xiàng)目按2%預(yù)繳，簡易計(jì)稅項(xiàng)目按3%預(yù)繳。如果企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金流，可能在預(yù)繳增值稅的過程中產(chǎn)生不同程度的籌措風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目金額比較大，整體風(fēng)險(xiǎn)提升。

2 營改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃方式分析

“營改增”模式有突出的作用，在納稅籌劃的階段，需要合理進(jìn)行方式選擇和更新，如下：

2.1 合理選擇供應(yīng)商

建筑業(yè)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額取得直接影響著增值稅的稅負(fù)，從采購環(huán)節(jié)入手，需要注意的是進(jìn)行納稅籌劃，在慎重選擇的過程中，選擇可以開具發(fā)票的供應(yīng)商。2016年5月1日以后承接的項(xiàng)目普遍采用一般計(jì)稅方式，建筑企業(yè)需要選擇開具13%的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，最大程度抵扣增值稅稅額。綜合分析稅負(fù)的利益關(guān)系，采購人員提升自身認(rèn)知度，并不是價(jià)格越低越好，要求根據(jù)發(fā)票類型進(jìn)行對比。專項(xiàng)分析的具體情況如下：

圖一：一般項(xiàng)目的類型

項(xiàng)目成本包括的內(nèi)容比較多，以材料成本、人工成本和設(shè)備租賃成本等為主，在前期預(yù)設(shè)的過程中，要求提前進(jìn)行方案調(diào)整。企業(yè)在供應(yīng)商選擇的階段，一般情況下將一般納稅人作為首選，如果建設(shè)項(xiàng)目是簡易的計(jì)稅項(xiàng)目，則不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，如果材料采購以及設(shè)備租賃的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)如果沒有取得進(jìn)項(xiàng)稅額，對應(yīng)的方案也需要實(shí)施調(diào)整。

2.2 進(jìn)行合同條款處理

合同條款的簽訂決定了建筑企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程，針對其中的資金結(jié)算、發(fā)票開具的合理性和稅負(fù)具體情況等，工作人員提前對項(xiàng)目條款進(jìn)行計(jì)算。營改增后，建筑企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目條款的更新。在合同管理中，增設(shè)稅務(wù)條款審核案例，降低合同簽訂過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于財(cái)務(wù)采購合同而言，合同條款中必須約定發(fā)票開具的類型和時(shí)間、貨款結(jié)算的方式及時(shí)間。收到貨后按照約定驗(yàn)收入庫，如果發(fā)票是分批開具，則貨款分期支付，先開票后付款，避免發(fā)票開具不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

圖二：業(yè)務(wù)拆分處理流程

2.3 業(yè)務(wù)拆分處理

在當(dāng)前企業(yè)招投標(biāo)過程中，一般情況下以一級法人名義中標(biāo)，一級法人公司和甲方單位等對合同內(nèi)容進(jìn)行確定。在總承包的合同項(xiàng)目中，包括：勘察、設(shè)計(jì)以及施工合安裝項(xiàng)目等。一級法人公司注意的是不同稅率項(xiàng)目調(diào)整，在總承包項(xiàng)目拆分過程中，分包給下屬子公司，此外對于勘察和設(shè)計(jì)項(xiàng)目等，實(shí)施增值稅的稅率調(diào)整。拆分流程見圖二：

3 結(jié)束語

“營改增”模式是財(cái)務(wù)人員需要面對的重要問題，在整個(gè)過程中涉及到采購、統(tǒng)籌規(guī)劃和項(xiàng)目子公司建立等方面。建筑行業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到營改增對企業(yè)稅負(fù)的綜合影響，采用措施進(jìn)行財(cái)稅核算，此外合同管理、現(xiàn)金流管理等進(jìn)行管控。相關(guān)工作人員在處理的過程中，必須確保合作共贏，綜合上降低企業(yè)稅負(fù)，確保統(tǒng)籌規(guī)劃。