會計信息質(zhì)量特征研究及體系構(gòu)建

包娜

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，會計信息質(zhì)量受到廣泛關(guān)注。本文對國內(nèi)有關(guān)會計信息質(zhì)量特征和會計信息質(zhì)量特征體系的文獻進行了梳理與分析，在充分研究我國經(jīng)濟環(huán)境以及相關(guān)政策的前提下，對構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系提出了設(shè)想和方案，以期實現(xiàn)構(gòu)建有層次、有邏輯、有結(jié)構(gòu)的會計信息質(zhì)量特征體系的綜合目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量;質(zhì)量特征;會計信息質(zhì)量特征體系

一、引言

會計信息旨在滿足信息使用者的需求，會計信息質(zhì)量則是指滿足信息使用者需求的程度。隨著我國會計體制的不斷革新和完善，關(guān)于會計理論的研究也在不斷推進。高質(zhì)量的會計信息是社會和會計主體的要求，人們都希望反映出來的會計信息具有真實、可靠、及時、全面等特征，合理的會計信息質(zhì)量特征能夠幫助投資者和信息使用者做出正確并有用的決策，從而進一步促進我國企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，推動社會主義經(jīng)濟的繁榮。

二、文獻述評

會計信息質(zhì)量特征是會計信息應(yīng)該達到或者滿足的基本特征（陳國輝，2007），它被用來評判會計信息質(zhì)量，這是最基本的依據(jù)（葛家澍，2003），也是會計系統(tǒng)對會計信息的約束，目的是完成會計目標(biāo)（吳水澎，2000）。伴隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，許多上市公司由于主客觀原因出現(xiàn)信息失真的現(xiàn)象，導(dǎo)致社會對其披露的信息信任感下降（王又莊， 2002），社會和會計主體開始要求高質(zhì)量的會計信息以及信息的真實性?！罢鎸嵭浴笔菍嬛黧w的普遍要求，是幾乎所有信息使用者都認(rèn)可的會計信息質(zhì)量特征（葛家澍， 1992），它的實際意義在于要求所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要符合客觀事實，范圍涉及記錄、計算、分析、報告等各個工作環(huán)節(jié)（于玉林， 1990）。所以，我們要根據(jù)會計選擇的歷史演進構(gòu)建以真實性為核心的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系（曹欲曉， 2001）。

會計信息質(zhì)量特征體系由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征等要素構(gòu)成（吳聯(lián)生，2000）。我國的會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系沒有形成一個嚴(yán)密的邏輯體系，只是簡單的平衡、并列（安慶釗， 2007）。所以，我們的當(dāng)務(wù)之急就是要構(gòu)建我國完善的會計信息體系以解決現(xiàn)有問題。目前，已經(jīng)有部分學(xué)者對構(gòu)建我國完善的會計信息體系進行了探索和思考。遲旭升（2003）對我國的會計信息質(zhì)量要求的局限性進行了分析，指出我們應(yīng)構(gòu)建以公允性、真實性為主，可靠性、相關(guān)性為次，最后為可比性和明晰性的會計信息質(zhì)量特征體系。余海榮（2006）認(rèn)為應(yīng)該明確會計目標(biāo)，探索多層次的會計信息質(zhì)量特征。這些學(xué)者對我國會計信息質(zhì)量特征體系提出了構(gòu)想，但是仍然不夠完善，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)有理論，在充分研究我國經(jīng)濟環(huán)境以及相關(guān)政策的前提下，對構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系提出了設(shè)想和方案，以期實現(xiàn)構(gòu)建有層次、有邏輯、有結(jié)構(gòu)的會計信息質(zhì)量特征體系的綜合目標(biāo)。

三、構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想及措施

目前，會計信息的使用者越來越多，我國的會計信息質(zhì)量特征也逐漸向國際會計信息質(zhì)量特征靠近，這就對我國的信息質(zhì)量特征的要求越來越高，所以，建立我國完善的會計信息質(zhì)量特征體系顯得越來越重要。本文主要借鑒IASC和FASB對會計信息質(zhì)量特征的層次和結(jié)構(gòu)設(shè)定，依據(jù)我國的基本國情和實際情況，并參考國內(nèi)外關(guān)于會計信息特征體系構(gòu)建的相關(guān)研究，以可行性為出發(fā)點，從以下幾個方面對構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系提出設(shè)想和實施方案：

（一）確立符合我國國情的會計目標(biāo)

會計目標(biāo)對會計信息質(zhì)量特征具有導(dǎo)向作用，所以確立符合我國國情的會計目標(biāo)是構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的第一要務(wù)。對于會計目標(biāo)，被普遍接受的有兩種觀點，一種是決策有用觀，另一種受托責(zé)任觀。由于我國的投資環(huán)境的影響，許多企業(yè)的融資還是以直接融資為主，資本市場籌集的資金占少數(shù)，但是隨著社會主義經(jīng)濟體制改革的逐步深化，間接投資者和潛在投資者都在慢慢增加。所以，我們不能直接說我國的會計目標(biāo)是決策有用觀或者是受托責(zé)任觀，因為隨著資本市場的深化，向委托人報告受托責(zé)任履行情況的決策有用觀是我們應(yīng)該發(fā)展的趨勢，而并非現(xiàn)階段已確定的會計目標(biāo)。向信息使用者提供對決策有用的信息是我們最終要達到的目的。

（二）提高會計信息透明度，強調(diào)充分披露的會計信息質(zhì)量特征

會計信息公開透明，能夠有效減少財務(wù)信息虛假問題，使市場呈良性態(tài)勢發(fā)展。充分披露是由及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式四個特征來反映，它為投資者提供完整、透明的信息，增強投資者信心，保證市場投資環(huán)境的穩(wěn)定，促使信息使用者做出正確的決策。提高會計信息的透明度，強調(diào)充分披露能夠使證券市場的有效性增強，從而促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，對構(gòu)建合理的會計信息質(zhì)量特征體系起到了穩(wěn)定和推動作用。

（三）設(shè)定具體的會計信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

第一層次，公允性和客觀真實性是會計信息的最高質(zhì)量特征。這兩個特征是一切會計信息的前提，公允性要求企業(yè)在生成會計信息的過程中做到中立公平，不偏向任何一方，不為任何一方的利益服務(wù)。而客觀真實性則是會計中最基礎(chǔ)也是最重要的一個特征，它要求會計信息不虛假、不隱瞞、不歪曲，與事實相符，真實客觀地反映所發(fā)生的經(jīng)濟事項。

第二層次，可靠性和相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征。針對我國會計信息失真的問題，我們要把可靠性作為一項重要的信息質(zhì)量特征，只有提供可靠的會計信息，才能使委托人正確評價受托責(zé)任，是其重要依據(jù)。而相關(guān)性則要求會計信息要與最終的決策相關(guān)并有用，是會計信息具有預(yù)測、決策和反饋價值。有些學(xué)者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性有時會互相矛盾，但是本文認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是相互影響，互為前提的，因為可靠和可信賴的信息使相關(guān)性有了意義，而相關(guān)性又反過來影響可靠性，只有二者統(tǒng)一并相互約束，才能使會計信息滿足信息使用者的需要，使決策更有效。

第三層次，可比性和可理解性是會計信息的次要質(zhì)量特征?？杀刃允侵笗嬓畔M向可比，縱向也要可比，即一個企業(yè)的不同時期和同一時期的不同企業(yè)都要能夠互相比較?？衫斫庑詣t要求會計信息簡單明了，能夠容易使用，滿足多元化的信息使用者?？杀刃院涂衫斫庑杂欣谄髽I(yè)管理者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化情況和趨勢。將可比性和可理解性分別于相關(guān)性聯(lián)系起來，就能使會計信息更加真實有用。

總結(jié)

本文通過對國內(nèi)有關(guān)會計信息質(zhì)量特征和會計信息質(zhì)量特征體系的文獻進行了梳理與分析，對我國會計信息質(zhì)量特征體系進行了大膽設(shè)想，即我們要確立符合我國國情的會計目標(biāo)，提高會計信息透明度，強調(diào)充分披露的會計信息質(zhì)量特征，將我國的會計信息質(zhì)量特征體系劃分為三個層次，以公允性和客觀真實性為會計信息的最高質(zhì)量特征，以可靠性和相關(guān)性為會計信息的重要質(zhì)量特征，以可比性和可理解性為會計信息的次要質(zhì)量特征，充分利用后發(fā)優(yōu)勢，立足于基本國情，吸收借鑒國際已有的經(jīng)驗和體系，搭建起基本的概念框架并逐步形成一個完整的體系。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的會計信息質(zhì)量特征體系將會逐漸搭建完整，變得更加成熟和完善，構(gòu)建有層次、有邏輯、有結(jié)構(gòu)的會計信息質(zhì)量特征體系終將實現(xiàn)。

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