重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收問題探析

摘要：本文通過分析重慶市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及稅收方面存在的問題，從稅收角度提出相應(yīng)建議，為政府在創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中提出意見，為重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的更好發(fā)展鋪平道路。

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè);營改增;稅收優(yōu)惠

基金項目：重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院科研計劃項目：重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究-基于稅收視角（編號：2017KYY001）的資助

20世紀末從發(fā)達國家開始興起的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)逐漸嶄露鋒芒，它以其范圍廣、可塑性強、污染小等優(yōu)勢，成為各國政府極力推崇的重點產(chǎn)業(yè)。創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)先在我國發(fā)達地區(qū)發(fā)展，2013年北京創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增加2400多億元，成為其第二位的支柱產(chǎn)業(yè)，上海增加2500億元，占GDP的11.5%，而“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”這一概念和產(chǎn)業(yè)形態(tài)在2006年首次在《國家“十一五”時期文化發(fā)展規(guī)劃綱要》中提出。

一、重慶文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

2006年，《重慶市人民政府關(guān)于加快創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》確定重點發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。2012年重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增加值520億元，占GDP的4.5%，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)近36萬人;重慶2014、2015、2016年增加值分別490.18億元、540.48億元、615億元，占GDP比重分別為3.3%、3.44%、3.47%;而全國2014、2015和2016年增加值分別為24017億元、27235億元、30785億元，占GDP比重3.77%、3.97%、4.14%，重慶政府2015年發(fā)布《重慶市人民政府關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的實施意見》指出要切實提高重慶市文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)整體水平和核心競爭力，特別強調(diào)在稅收方面加大支持力度。但對比全國和重慶，近幾年一直穩(wěn)步增長，但是重慶的增加值占GDP的比重增長趨勢近兩年放緩，重慶增加值在全國增加值中所占比例較小。

二、重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展存在的問題

（一）尚未建成完善的稅收優(yōu)惠體系

我國針對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，增值稅方面僅對動漫產(chǎn)業(yè)有具體的超過3%稅負的即征即退的稅收優(yōu)惠，小稅種方面僅房地產(chǎn)稅有優(yōu)惠，在諸如個人所得稅和其他小稅種方面優(yōu)惠措施還有待出臺。

（二）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠匱乏

由于重慶的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中小型微利企業(yè)（后文簡稱小微企業(yè)）占90%左右，而相關(guān)政策基本都是對中小型企業(yè)，且部分要求嚴格、標準高，例如《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。但是在核算上要求企業(yè)建立輔助賬，且研發(fā)費用口徑與高新技術(shù)企業(yè)認定及會計規(guī)定有差異，小微企業(yè)會計核算不夠健全，便無法扣除。這進一步導(dǎo)致重慶市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)不大，影響力有限。

（三）稅收優(yōu)惠措施單一、作用有限

在重慶市的稅收優(yōu)惠措施上采用的是高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%計算繳納企業(yè)所得稅，重點軟件企業(yè)可減按10%的企業(yè)所得稅稅率計算納稅，小微企業(yè)按20%稅率納稅，除了以上稅率優(yōu)惠外大部分為定時定率的優(yōu)惠，比如2免3減半、5免5減半等，增值稅方面只有動漫產(chǎn)業(yè)有具體的超過3%稅負的即征即退的稅收優(yōu)惠，這些措施大部分都是稅率減免或者定期減免，優(yōu)惠措施比較單一，而重慶的文創(chuàng)企業(yè)多數(shù)還達不到享受優(yōu)惠的條件，這就讓稅收優(yōu)惠措施落地性較差，作用有限。

三、重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）形成多維立體稅收優(yōu)惠政策體系、降低文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者負擔(dān)

文創(chuàng)水平還相對落后的重慶應(yīng)結(jié)合發(fā)展狀況，充分借鑒發(fā)達國家及發(fā)達地區(qū)的成功經(jīng)驗，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)各方面從諸如企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅及其他可能涉及的小稅種方面出臺更多優(yōu)惠措施，由點成線再及面最后形成多維立體稅收優(yōu)惠體系。

（二）加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，優(yōu)化稅收扶持

針對重慶市小微企業(yè)占比量大的特點，加大對文創(chuàng)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，可以建立資金稅收扶持機制。對新開文化創(chuàng)意企業(yè)特別是小微文化企業(yè)除享受當(dāng)前優(yōu)惠措施外還提供免3年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;增值稅及城建稅和教育費附加仍然享受當(dāng)前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠;金融企業(yè)為文化企業(yè)貸款簽訂的貸款合同免除雙方的印花稅，文化創(chuàng)意企業(yè)用于研發(fā)生產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船使用稅免稅;耕地占用稅及車輛購置稅進入建筑物及車輛成本可享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，引導(dǎo)重慶文化企業(yè)呈多層次、多主體縱深發(fā)展。

（三）優(yōu)惠措施多元化，受惠標準統(tǒng)一化

在稅收優(yōu)惠措施上還可以采用直接減免及不定期減少稅率或者稅額以及定期和不定期相結(jié)合的減免方式。稅收減免的范圍除了所涉及的大稅種以外還應(yīng)涉及相關(guān)小稅種，稅收減免期限即涉及短期效應(yīng)也應(yīng)考慮長遠發(fā)展，既有固定模式也可靈活掌握。在給予優(yōu)惠的同時盡量統(tǒng)一各行業(yè)標準，避免引起混淆，這樣也便于受惠企業(yè)掌握是否享受優(yōu)惠。除了稅收扶持也包括資金支持，可通過提供減免行政規(guī)費、給予配套資助、補貼、貸款貼息以及資金補貼，還可以通過放寬創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展門檻，從諸多方面給予創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在重慶的生存發(fā)展提供必要的保障。

結(jié)束語

重慶的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)正處在“爬坡上坎”的關(guān)鍵時期，在總量上雖然在西部地區(qū)來看還可以，與其他發(fā)達省市相比則存在差距。希望通過本文從稅收角度提出對重慶文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的相關(guān)建議，為重慶創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供更好的路徑，進一步解決重慶人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。

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作者簡介：

黃玲（1986- ?），女，重慶永川人，重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，講師。