淺析中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)措施

張海燕

近些年，隨著國(guó)家一系列優(yōu)惠政策的實(shí)施，中小企業(yè)的發(fā)展空間愈加廣闊?？墒怯捎谥行∑髽I(yè)自身的管理水平有限，便給中小企業(yè)的審計(jì)工作造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使中小企業(yè)能夠有一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，就必須要找到防范及解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法、措施，作為審計(jì)人員也要從始至終堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神，對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的正確性和規(guī)律性做到充分了解及總結(jié)，這樣才能更好的完成中小企業(yè)的審計(jì)工作。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及基本特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義并不復(fù)雜，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告、資料等，提出不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，最終所形成風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是：在不受會(huì)計(jì)師意志的影響，進(jìn)而具有重大錯(cuò)報(bào)及會(huì)計(jì)師檢查所形成的的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求會(huì)計(jì)師必須要具備十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度及專業(yè)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，在進(jìn)行有序、有效的審計(jì)當(dāng)中，全面的預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，提出公正的審計(jì)意見(jiàn)，為投資者、政府等信息使用者提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)營(yíng)者提出提高經(jīng)營(yíng)管理水平的合理化建議，最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要包括以下三方面，即：客觀性、潛在性、普遍性。首先，客觀性指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不會(huì)受個(gè)人的意識(shí)或會(huì)計(jì)師的思想所控制，對(duì)于這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理較為困難，基本上都很難做到規(guī)避。其次，潛在性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成各項(xiàng)損失的可能性。在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，由于報(bào)告原因所造成的錯(cuò)誤進(jìn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)只是局部的，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種潛在性，其中就包括了不會(huì)預(yù)知有錯(cuò)誤的存在，因此沒(méi)有采取相應(yīng)的措施來(lái)檢驗(yàn)報(bào)告是否準(zhǔn)確，而且，這種錯(cuò)誤也沒(méi)有最終造成損失。最后，普遍性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因是多種多樣，其中包括主觀因素和客觀因素。在會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)前的財(cái)務(wù)報(bào)告就存在問(wèn)題，而且這種問(wèn)題不可以控制，會(huì)計(jì)師只能通過(guò)自己的努力及平時(shí)積累的經(jīng)驗(yàn)來(lái)最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，但是不能使風(fēng)險(xiǎn)徹底消失。

二、造成中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.缺少行之有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)的股東數(shù)量相對(duì)來(lái)說(shuō)不多，而且，我國(guó)中小企業(yè)就目前實(shí)際情況來(lái)看，在經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)上都沒(méi)有過(guò)多實(shí)質(zhì)性的分離，這就使得更多時(shí)候權(quán)力大于制度，導(dǎo)致中小企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)規(guī)章制度全部都趨于形式化，真正的作用并沒(méi)有得到完全的發(fā)揮，還有很多的中小型企業(yè)缺少行之有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大增加。同時(shí)，中小企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)及股東對(duì)于財(cái)務(wù)工作并沒(méi)有引起足夠的重視，也沒(méi)有對(duì)聘用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員引起足夠的重視，企業(yè)當(dāng)中各組織機(jī)構(gòu)缺乏完善，因此，中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

2.中小企業(yè)審計(jì)的方法、模式相對(duì)較為落后?，F(xiàn)代審計(jì)工作所使用的方法大多都是在審計(jì)對(duì)象的總體當(dāng)中抽出一部分的樣本，通過(guò)樣本的特征來(lái)推出總體的特征。目前我國(guó)中小企業(yè)自身的規(guī)模不大，所以在選擇審計(jì)方法和模式的時(shí)候，都是選擇一些程序較為簡(jiǎn)單的，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素也沒(méi)有考慮周全。實(shí)際上，無(wú)論是采用哪種審計(jì)方法，都需要審計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀上的決策，所以很容易出現(xiàn)遺漏的情況。與此同時(shí)，中小企業(yè)當(dāng)中，審計(jì)人員為了使工作更加簡(jiǎn)單，在主觀上丟掉的部分對(duì)于審計(jì)的最終結(jié)果沒(méi)有太大的影響，但是在審計(jì)程序上將消耗大量的人力和精力，這些必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)影響到審計(jì)結(jié)果真實(shí)性的問(wèn)題，最終加大中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.中小企業(yè)審計(jì)人員普遍素質(zhì)不高。在審計(jì)工作當(dāng)中，對(duì)于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用方面的要求都比較高，這是因?yàn)閷徲?jì)人員的專業(yè)判斷能力會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果的整體質(zhì)量。我國(guó)目前的中小企業(yè)在審計(jì)人員的建設(shè)方面通常只是對(duì)成本因素考慮的更多，即使他們主觀上想聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員，但是，出于企業(yè)發(fā)展的目的，又不想投入較高的業(yè)務(wù)支出，只能降而求其次。而審計(jì)人員如果不具備較高的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，就很容易在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中判斷失誤，進(jìn)而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還有很多中小企業(yè)當(dāng)中的審計(jì)人員都缺少相應(yīng)的職業(yè)道德及責(zé)任心，在進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)也缺乏獨(dú)立性，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，這樣不僅會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的整體質(zhì)量造成很大影響，還會(huì)帶來(lái)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的針對(duì)性措施

1.中小企業(yè)應(yīng)建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系的最終目的是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理工作、更好的提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果。一套嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制主要是來(lái)自于良好的控制環(huán)境，它影響企業(yè)員工的行為選擇意志和工作能力，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，中小企業(yè)的管理層首先要在授權(quán)控制及相互牽制的基礎(chǔ)上建立起清晰、明確的權(quán)利及義務(wù)分配機(jī)制，這是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的前提和基礎(chǔ)。其次，就是要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取針對(duì)性的措施予以解決。最后，要保證內(nèi)部控制的全過(guò)程信息與溝通順暢。內(nèi)部控制的全過(guò)程都需要高質(zhì)量的信息，需要保證這些信息傳遞順暢無(wú)阻，便于及時(shí)獲取。高質(zhì)量信息還須能以適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)、準(zhǔn)確傳遞至信息需求者，并獲取對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)只有建立起一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，才可以從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、增強(qiáng)企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.對(duì)審計(jì)方法、模式進(jìn)行不斷的完善與改進(jìn)。目前我國(guó)中小企業(yè)對(duì)于審計(jì)方法、模式的弊端應(yīng)更多的借鑒國(guó)際公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。這種方法主要運(yùn)用的分析性復(fù)核技術(shù)通常都是用在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，可中小企業(yè)的實(shí)際情況就是自身的財(cái)務(wù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的異常，基本上都是相互之間存在著因果關(guān)系，如果只依靠數(shù)據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況則很難被反映出來(lái)，所以，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員出現(xiàn)的舞弊及違規(guī)行為。因此，就要在使用復(fù)核技術(shù)的過(guò)程中，適當(dāng)擴(kuò)大其范圍，進(jìn)而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.提高中小企業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)是預(yù)防中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)，能夠加強(qiáng)中小企業(yè)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。中小企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)教育等方式來(lái)提升審計(jì)人員的素質(zhì)，利用科學(xué)、合理的聘用機(jī)制引進(jìn)高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型審計(jì)人才，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德及責(zé)任心，最終形成一支高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，在最大程度上降低中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，中小企業(yè)有著十分重要的地位和作用，而對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，對(duì)于內(nèi)部控制體系的不斷完善，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升都有著非常重要的意義和作用。因此，我們必須要對(duì)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視，及時(shí)、有效的做好審計(jì)工作，以此來(lái)更好的促進(jìn)中小企業(yè)的不斷向前發(fā)展。