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    論行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

    2019-03-12 01:17:10馮欣榮
    關(guān)鍵詞:獨(dú)立性審計(jì)工作行政

    馮欣榮

    行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)部門和審計(jì)人員在不參與行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用活動(dòng)的前提下,實(shí)施審計(jì)工作的過程中不受外來要素的干預(yù)或影響。根據(jù)審計(jì)部門的活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行活動(dòng)的預(yù)算,調(diào)整工作人員在審計(jì)中的審核利害關(guān)系,調(diào)動(dòng)工作人員的積極性,從理論和實(shí)踐中找到對應(yīng)的機(jī)制和策略的有效實(shí)施。

    一、制約我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要素

    (一)缺乏行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)的完整性

    行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失是造成內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立的最根本因素。在我國尚未構(gòu)建適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。治理層、管理層缺乏可以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識,沒有認(rèn)識到行政事業(yè)單位審計(jì)的獨(dú)立性可以促進(jìn)單位有序地進(jìn)行活動(dòng),最終達(dá)到目標(biāo)、提升單位價(jià)值。將行政事業(yè)單位的審計(jì)過度依托于外部審計(jì)監(jiān)督,在進(jìn)行事業(yè)單位審核以及事業(yè)狀態(tài)調(diào)整的過程中找到接觸的重點(diǎn)和難點(diǎn)。從而也就使他們對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻撓心理,在自然條件下,依據(jù)內(nèi)部控制的法律特征以及法律規(guī)范的內(nèi)容,進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)而導(dǎo)致行政事業(yè)單位審計(jì)不能保持獨(dú)立性。

    (二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)不明晰

    隨著行政事業(yè)的發(fā)展,有很多企業(yè)和單位都在進(jìn)行著行政管理的維護(hù)與調(diào)整。當(dāng)前的單位審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,影響審計(jì)效應(yīng)的同時(shí)也影響了企業(yè)進(jìn)步。有的單位還讓審計(jì)部門或者人員參與到一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,最后又由這批審計(jì)人員進(jìn)行督查、評價(jià)、控制。這樣致使審計(jì)的功能無法發(fā)揮,產(chǎn)生責(zé)任與權(quán)力不對等的問題。另外,根據(jù)事業(yè)的發(fā)展需求以及審計(jì)部門的工作標(biāo)準(zhǔn),很多單位具有審計(jì)職能,卻不賦予一定的權(quán)限,致使審計(jì)工作步履維艱,甚至導(dǎo)致有些審計(jì)部門因?yàn)闊o權(quán)力而依附于某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)或者部門,最終致使審計(jì)與個(gè)人或部門之間存在千絲萬縷的關(guān)系,無法保持獨(dú)立性。

    (三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不健全

    行政單位內(nèi)部審計(jì)不協(xié)調(diào)要求不完善。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)則與制度是內(nèi)部審計(jì)人員開展客觀公正的審計(jì)工作的依據(jù)。然而,大部分行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位由于內(nèi)部審計(jì)主管人員對內(nèi)部審計(jì)的忽視,導(dǎo)致正規(guī)成文的內(nèi)部審計(jì)制度的缺失。某些單位的制度限定具有一定要求,卻缺少嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)則、制度和獎(jiǎng)懲制度。從整體發(fā)展的角度影響企業(yè)進(jìn)步和功能的落實(shí)。

    (四)行政事業(yè)單位的審計(jì)人員素養(yǎng)不高

    保持行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的是為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管作用。所以對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高,如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較低或者職業(yè)道德偏低,阻滯內(nèi)部審計(jì)職能以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要性。但是就目前而言,很多審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都主要由領(lǐng)導(dǎo)層級決定。又因?yàn)閱挝槐旧韺?nèi)部審計(jì)的不重視,剔除無關(guān)的內(nèi)容以及對審計(jì)工作者有障礙的問題,調(diào)整內(nèi)部空間狀態(tài),保證主要業(yè)務(wù)能力的提升。不了解審計(jì)的知識,也不了解審計(jì)的流程,進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員形同虛設(shè)。另外,在工作中,對人員任命的態(tài)度不夠認(rèn)真,沒有進(jìn)行職業(yè)道德的考核,進(jìn)而也嚴(yán)重影響了審計(jì)的效果。要么內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行勾結(jié),要么內(nèi)部審計(jì)人員沒有原則性,害怕得罪人。這樣,就致使審計(jì)人員無法認(rèn)真履行職責(zé),達(dá)到對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督與審查的目的,從而使很多在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法行為得不到披露,使得內(nèi)部審計(jì)喪失了真實(shí)性和本有的審核功能。

    二、我國行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策

    (一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

    審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),是我國審計(jì)工作的重要依據(jù)。為此,國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)該完善健全有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī),特別是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。在完成監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)調(diào)整的過程中,進(jìn)行工作的調(diào)整以及狀態(tài)的整合。只有將內(nèi)部審計(jì)推上法治的軌道,明確審計(jì)人員的職權(quán)與責(zé)任,細(xì)化審計(jì)制度實(shí)施過程的責(zé)任與權(quán)力,保持單位內(nèi)部控制的職權(quán)唯一,并且在法律上申請保護(hù)。這樣才能對單位內(nèi)部審計(jì)對本單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)范,才能對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理實(shí)現(xiàn)有效的制約和監(jiān)督。

    (二)賦予適當(dāng)?shù)穆氊?zé)與權(quán)限

    擁有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)與權(quán)限,是保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。但也不能一味地為保證獨(dú)立性而給予職權(quán),而不思考是否有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閷徲?jì)主要的目的就是為了制約和監(jiān)督行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)力,所以,職責(zé)與權(quán)限如何授予首先應(yīng)考慮是否能保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其次才是其獨(dú)立性。我們知道,審計(jì)部門的對象是單位內(nèi)部擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)力的決策者和管理者,如果審計(jì)出現(xiàn)問題,首先承擔(dān)責(zé)任者是直接參與該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人。而審計(jì)部門的主管人員有些也是由直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人來任免的,不能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用以及內(nèi)部審計(jì)的調(diào)整結(jié)果。應(yīng)該由獨(dú)立于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人來任免,獨(dú)立規(guī)定其職責(zé)與權(quán)利,明確審計(jì)的責(zé)任,才能讓這些專門的審計(jì)人員進(jìn)行公證地督查與評價(jià)。

    (三)完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度

    健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度是對審計(jì)獨(dú)立性的重要保障。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)該成立專門的審計(jì)制度制定小組,就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所要承擔(dān)的責(zé)任、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來的公示、以及如何督查、征詢等方面做出詳盡的規(guī)章制度,這樣才能規(guī)范審計(jì)部門的行為,工作中的主要隨意性需要克服,只有改掉了這種隨意性,才能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)穩(wěn)定運(yùn)用。

    (四)提升內(nèi)部審計(jì)工作者的素養(yǎng)

    在單位的內(nèi)部,領(lǐng)導(dǎo)選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí),應(yīng)重視其業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng),充分讓每位內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識到自己工作的職責(zé)與作用。內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性往往不高,但是也應(yīng)該具備一定的審計(jì)知識與能力??刂票O(jiān)督和管理作用,單位應(yīng)積極為內(nèi)部審計(jì)部門的主管、骨干創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會(huì),保證人員的工作能力和個(gè)人素質(zhì)提升,但其實(shí)對于審計(jì)來說,具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),還不一定能真正勝任審計(jì)工作,還需要良好的職業(yè)道德。因此,在選擇審計(jì)人員時(shí),第一個(gè)條件就應(yīng)該是要選拔道德素質(zhì)高、正直、有責(zé)任心的人員。這樣,才可以從職業(yè)道德方面,也要維持工作人員獨(dú)立原則。讓審計(jì)工作不畏懼權(quán)力而能繼續(xù)開展;第二,就是在需要單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)主管人員一起努力營造一個(gè)公正無私的部門文化,使它在潛意識下約束單位人員的行為,達(dá)到整個(gè)單位的內(nèi)部保持獨(dú)立性。

    三、結(jié)束語

    總之,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理制約和監(jiān)督的本質(zhì)要求。行政單位的統(tǒng)一以及工作運(yùn)轉(zhuǎn)的特征,保證審計(jì)工作的狀態(tài)和要求。這樣才能切實(shí)地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對行政事業(yè)單位的督查、評價(jià)的作用,才能提高自身的管理水平與服務(wù)水平,提升工作內(nèi)容以及資源的使用效率,不浪費(fèi)任何資源,維護(hù)國家社會(huì)的正常運(yùn)行。只有保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,才能保證行政機(jī)關(guān)依法行政,推進(jìn)單位內(nèi)部的廉潔建設(shè),促進(jìn)國家行政單位走資源節(jié)約型的發(fā)展道路,構(gòu)建節(jié)能行政事業(yè)單位。

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