淺析高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)

梁婉君

一、引言

2018年新頒布的《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》中明確要求自2019年1月1日起，部屬各高等學(xué)校、各直屬單位須順利過渡實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。這就意味著各高校必須將現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過渡轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。作為服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，政府會(huì)計(jì)制度的建立與完善可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，精準(zhǔn)全面地反映資產(chǎn)負(fù)債“家底”，促進(jìn)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管理工作有序開展，提升單位內(nèi)部管理水平，并由此為全面實(shí)施績(jī)效管理提供政策指引。然而，目前全國(guó)高校實(shí)行的依然是舊的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，因其自身存在的不足，造成資產(chǎn)負(fù)債管理不精準(zhǔn)、編制政府財(cái)政報(bào)告難、績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性等諸多矛盾。各高校要想順利地從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過渡到政府會(huì)計(jì)制度仍面臨著重重困難，前期需要做大量工作。

二、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的重要性

黨的十九大報(bào)告明確提出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，受到各界的高度重視，財(cái)政部將其列為工作的重難點(diǎn)。制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，代表了財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神和改革方案的決心，是為全面深化財(cái)稅體制改革打牢基礎(chǔ)的舉措，其實(shí)質(zhì)是建立起統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程意義深遠(yuǎn)。首先，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，有助于規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；其次，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，能夠推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的內(nèi)在要求；最后，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，還有助于反映高校運(yùn)行成本，全面實(shí)施績(jī)效管理。

三、高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)樾抡畷?huì)計(jì)制度存在的難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為部分權(quán)責(zé)發(fā)生制。之前我國(guó)高校一直執(zhí)行的是2013年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，它的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制則僅作為輔助。少量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在制度運(yùn)行之初就已有之，但是應(yīng)用范圍十分有限。高校大都沿襲以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員思維固化，直接影響他們觀念的轉(zhuǎn)變，已難以對(duì)需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的部分業(yè)務(wù)及時(shí)處理，造成了該要求有名無實(shí)，制度執(zhí)行不到位的局面。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，較為簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行高校的會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較單一，不夠完善，無法滿足全面核算的需要。運(yùn)用現(xiàn)成的會(huì)計(jì)科目核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本原則，例如高校應(yīng)對(duì)其所有的資產(chǎn)、債權(quán)合理估值，判斷是否發(fā)生減值，以此計(jì)提減值準(zhǔn)備，但現(xiàn)行制度中卻找不到與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。而高校的教師、科研人員眾多，他們?cè)诟黝I(lǐng)域的科研成果豐碩，但是高校卻對(duì)這些無形資產(chǎn)的成本計(jì)量難以計(jì)量，有時(shí)甚至嚴(yán)重低估，尤其是自主研發(fā)無形資產(chǎn)的成本，沒有相對(duì)應(yīng)的研發(fā)支出科目進(jìn)行核算，成本計(jì)量結(jié)果易出現(xiàn)偏差。

（三）固定資產(chǎn)折舊未體現(xiàn)損耗成本。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》指出高校要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及對(duì)無形資產(chǎn)攤銷，但是各高校的資產(chǎn)在數(shù)量和種類上普遍量大且繁雜，又存在難以確定折舊年限標(biāo)準(zhǔn)等原因，各高校要做到準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊實(shí)屬不易。另一種情況是有些學(xué)校建校歷史悠久，沿襲舊制度始終未計(jì)提折舊，如若按照新制度的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，資產(chǎn)規(guī)模勢(shì)必大量減少，高校對(duì)外融資籌資也將面臨重重困難，因此大部分高校對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式都不明確。即便有的高校依照規(guī)定計(jì)提了折舊，但是在原有制度下折舊也只是被當(dāng)做資產(chǎn)的備抵科目，影響資產(chǎn)價(jià)值，卻不計(jì)入損益，無法體現(xiàn)在成本費(fèi)用當(dāng)中。

四、高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）高校全面清理資產(chǎn)負(fù)債，各部門做好銜接的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。高校資產(chǎn)部門應(yīng)協(xié)同其他相關(guān)部門對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，實(shí)地盤點(diǎn)核查，以獲得完整的各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)。新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊是其自身的一項(xiàng)創(chuàng)新點(diǎn)和重大變化?？v觀《高校會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行以來，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷執(zhí)行效果不佳，面對(duì)計(jì)提折舊與攤銷這項(xiàng)新課題，各高校必須加強(qiáng)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等多部門工作的聯(lián)動(dòng)性，及時(shí)統(tǒng)計(jì)每月增減的資產(chǎn)，做到資產(chǎn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)匹配。利用全面資產(chǎn)清查獲得的數(shù)據(jù)，為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）排好時(shí)間表，按時(shí)完成新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接工作。高校應(yīng)對(duì)全校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)全面清理核實(shí)并統(tǒng)計(jì)，梳理新舊制度之間科目關(guān)系，重新設(shè)置新制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)科目，明確新經(jīng)濟(jì)科目的使用范圍，避免出現(xiàn)因制度轉(zhuǎn)換而導(dǎo)致科目使用錯(cuò)誤等問題。同時(shí)，按要求將新舊會(huì)計(jì)科目進(jìn)行初始化，仔細(xì)核對(duì)末級(jí)會(huì)計(jì)科目的期初及期末余額，保留好工作底稿，力求轉(zhuǎn)換后新會(huì)計(jì)科目余額的準(zhǔn)確性。

（三）建立合同臺(tái)賬，規(guī)范高校合同管理。高校應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求建立完善的合同管理制度，清理規(guī)范各類合同的制定工作，各項(xiàng)收入和支出的確認(rèn)要根據(jù)合同的內(nèi)容和性質(zhì)來區(qū)分。只有將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作做得嚴(yán)實(shí)合規(guī)，“雙報(bào)告”的數(shù)據(jù)才能精準(zhǔn)無誤。

（四）積極處理往來款項(xiàng)分析清理。高校應(yīng)在制度轉(zhuǎn)換前期準(zhǔn)備工作時(shí)積極開展往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理，對(duì)往來款項(xiàng)的賬齡逐筆分析以備壞賬計(jì)提，新制度實(shí)施后更應(yīng)建立針對(duì)往來款的定期清理機(jī)制，明確各往來款性質(zhì)，及時(shí)催收核銷相關(guān)款項(xiàng)。

（五）高校要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為高校順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度提供技術(shù)支撐，是高校財(cái)務(wù)核算工作的必備基礎(chǔ)。目前多數(shù)高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理軟件無法滿足新制度對(duì)預(yù)算、核算、國(guó)庫(kù)集中支付等多重管理的要求。因此，高校必須加強(qiáng)研發(fā)，優(yōu)化升級(jí)原有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。通過新軟件處理賬務(wù)時(shí)能夠做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬后自動(dòng)生成預(yù)算憑證的功能，減輕財(cái)務(wù)工作人員的工作量。高校通過完善硬件設(shè)施，借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來完成“平行記賬”模式下會(huì)計(jì)科目的對(duì)賬，實(shí)現(xiàn)“智慧化”校園，確保資金安全。

五、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)改革是國(guó)家層面的重大改革，高校要想短時(shí)間從舊制度轉(zhuǎn)變到新制度需要一個(gè)適應(yīng)過程。同時(shí)，高校全面推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)其自身而言也是一個(gè)不可多得的契機(jī)，相信高?？梢越柚@次變革的機(jī)會(huì)提升財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，改進(jìn)工作方式和理念，提高成本核算意識(shí)，財(cái)務(wù)信息披露也將更公開透明，向建設(shè)雙一流大學(xué)的目標(biāo)邁進(jìn)。