作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應用

王 婷

隨著全球經(jīng)濟貿(mào)易一體化的不可分割，工業(yè)產(chǎn)品的利潤空間決定了工業(yè)企業(yè)成本管理中的誤差問題要得到有效的解決，精準地計算工業(yè)品的成本率是工業(yè)企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，作業(yè)成本法相比于其它成本法而言，其真正意義上的變革了傳統(tǒng)成本法計算產(chǎn)品間接費用的方式，因此正確的應用作業(yè)成本法是工業(yè)企業(yè)成本管理的重要挑戰(zhàn)，也是其合理核算成本的重要體現(xiàn)。

一、作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法是基于生產(chǎn)要素的成本動因，以產(chǎn)品作業(yè)為核心，通過產(chǎn)品制造和銷售過程中的價值關(guān)系與作業(yè)關(guān)系的聯(lián)系性來實現(xiàn)成本動因形成的過程，在此基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進行精確的核算，經(jīng)營費用與成本核算之間的關(guān)系便是作業(yè)成本法的主要內(nèi)容，作業(yè)成本法本質(zhì)上屬于成本定量核算法的一種。其應用理念中強調(diào)作業(yè)過程中資源的損耗以及作業(yè)的損耗。耗損的成本是作業(yè)成本法的根本應用方向，因此生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或者服務(wù)過程中的成本是作業(yè)成本的總和，其實質(zhì)上屬于生產(chǎn)單位實際損耗成本的結(jié)束，作業(yè)成本法的應用使得工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營決策建立在成本關(guān)系的組合基礎(chǔ)上，由于作業(yè)成本法具有的準確性使得工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策信息的價值得到了很大的肯定。

二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應用方法分析

（一）成本制度設(shè)計過程中對作業(yè)成本法的應用

工業(yè)企業(yè)成本管理的前提是制定科學合理的成本制度。而且，工業(yè)企業(yè)成本管理制度設(shè)計影響到了工業(yè)企業(yè)成本管理的執(zhí)行和規(guī)范，而設(shè)計制度的方法要堅持以科學性、實用性以及有效性為基礎(chǔ)。要圍繞工業(yè)產(chǎn)品的作業(yè)成本來設(shè)計成本制度，利用作業(yè)成本法設(shè)計成本制度有利于工業(yè)企業(yè)的成本標準能夠與工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理制度緊密結(jié)合，滿足作業(yè)成本法的基本要素，才能讓成本制度具有可操作性。

（二）作業(yè)成本法中變動成本在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應用分析

傳統(tǒng)的成本核算方法是結(jié)合了工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)量與工業(yè)產(chǎn)品成本的關(guān)系進行的成本核算，其本質(zhì)上將成本劃分為固定成本和變動成本兩個方面，卻缺乏對業(yè)務(wù)量之外其它成本要素的歸納和分類，即缺乏對工業(yè)產(chǎn)品成本可變性的認識，因此基于傳統(tǒng)的成本核算方法設(shè)計的工業(yè)企業(yè)成本制度缺乏作為成本管理標準的前提。作業(yè)成本法將工業(yè)企業(yè)成本分為固定成本和變動成本兩個種類，又對變動成本進行了二級劃分，即長期變動成本和短期變動成本兩個二級內(nèi)容。變動成本指的是短期變動成本，短期變動成本是根據(jù)工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)量與經(jīng)營成本的關(guān)系下發(fā)生的比例變動。而長期變動成本基于工業(yè)企業(yè)作業(yè)過程中耗損的資源成本量而產(chǎn)生的比例變動，因此長期變動成本與企業(yè)作業(yè)過程有著根本的聯(lián)系。作業(yè)成本法的成本變動分析是拓展變動成本范圍的重要方法，工業(yè)產(chǎn)品的固定成本在作業(yè)成本法中屬于成本管理中的基礎(chǔ)項目，而變動成本與固定成本的關(guān)系劃分使得工業(yè)企業(yè)產(chǎn)出和投入之間的利潤空間能夠精確的成為工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理決策的數(shù)據(jù)依據(jù)。作業(yè)成本法為成本制度的設(shè)計提供了成本核算的精確方法，成本管理部門在實際應用中能夠?qū)a(chǎn)品變動成本中的長期變動成本和短期變動成本進行合理的分析，這樣就從根本上為工業(yè)企業(yè)成本管理提供合理的、有效的成本依據(jù)。因此工業(yè)企業(yè)成本管理部門要非常清楚的明確變動成本分類的內(nèi)容，其中短期變動成本中包含了工業(yè)企業(yè)的直接人工成本和直接材料成本，長期變動成本中主要是除去直接人工成本和直接材料成本之外的成本費用。這就決定了工業(yè)企業(yè)成本管理在實際應用作業(yè)成本法的過程中要對直接人工成本和直接材料成本進行標準的制定。

（三）增值作業(yè)與不增值作業(yè)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應用

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是建立在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的綜合作業(yè)上，因此需要對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有的作業(yè)項目進行充分的確認才能應用作業(yè)成本法。然后，成本管理部門需要對作業(yè)項目進行成本性質(zhì)的劃分，其成本性質(zhì)的依據(jù)則是作業(yè)項目給客戶創(chuàng)造的需求價值，因此作業(yè)項目對客戶的價值關(guān)系可以將作業(yè)項目劃分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)兩個方面，再結(jié)合工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理需求與特點及各個職能部門之間的成本關(guān)系，將同一類型的增值作業(yè)劃分為單獨的作業(yè)成本單元，例如產(chǎn)品的包裝、材料的采購、產(chǎn)品的裝配等內(nèi)容便可以作為一個作業(yè)成本單元，綜合不同作業(yè)單元的特點來對成本要素進行管理。

（四）應用作業(yè)成本法關(guān)聯(lián)標準成本

基于作業(yè)單位成本來關(guān)聯(lián)標準成本是工業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法進行成本管理的重要內(nèi)容，同時也是設(shè)計成本項目分類的基礎(chǔ)，其中工業(yè)企業(yè)作業(yè)消耗成本的標準與生產(chǎn)消耗作業(yè)的標準是關(guān)聯(lián)標準成本的重點。對單獨的作業(yè)耗費進行可增值作業(yè)的對比，能夠有效的體現(xiàn)其成本變動關(guān)系，及固定成本與變動成本的實際量值需要以標準成本進行對比確認，從而才能確定作業(yè)單元的消耗成本，以此為原則對作業(yè)的成本動因分配率進行核算。成本標準是結(jié)合工業(yè)企業(yè)周期經(jīng)營的現(xiàn)狀以及同行業(yè)之間的先進成本標準，來核算自身的成本標準動因消耗量。其中增值作業(yè)的標準成本計算方法為標準成本動因耗費量與單位作業(yè)成本之間的乘積。生產(chǎn)過程累加產(chǎn)品實際成本在與標準成本的對比中就能夠獲得實際成本的長期變動量。通常計算作業(yè)成本法關(guān)聯(lián)標準成本的公式表述為：直接人工的標準成本是單位產(chǎn)品的標準小時工資率與標準人工數(shù)直接材料的標準成本的總和。

三、結(jié)束語

在社會科學與生產(chǎn)技術(shù)不斷變革的影響下，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境也在發(fā)生巨大的改變，為了同新技術(shù)時代下的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境相一致，以及更好的管理工業(yè)企業(yè)的成本，工業(yè)企業(yè)需要成本部門提供產(chǎn)品制造信息。基于此，在工業(yè)企業(yè)的成本管理中應用作業(yè)成本法便有了重要的意義。