政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

陳重陽

一、政府會計制度改革的內(nèi)容及必要性

（一）政府會計制度改革的內(nèi)容

政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則指出，之所以要對政府會計制度進(jìn)行改革，是為了使政府機構(gòu)及事業(yè)單位等的會計核算更加規(guī)范，促進(jìn)會計信息更加透明，提升會計信息質(zhì)量，以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)合理的政府會計制度體系，從而保證預(yù)算與財務(wù)在分立的同時又能相輔相成。

全口徑收支管理與現(xiàn)金流信息將在政府會計制度改革后體現(xiàn)的尤為明顯，這意味著在同一個系統(tǒng)中，財務(wù)會計與預(yù)算會計并駕齊驅(qū)，政府機構(gòu)與事業(yè)單位實現(xiàn)了財務(wù)管理上的雙功能；此外，改革后的會計核算基礎(chǔ)也發(fā)生了變化，將會采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來明確會計要素，在實際操作中也不再是單一的收付實現(xiàn)制，而是與權(quán)責(zé)發(fā)生制一同使用，使政府機構(gòu)與事業(yè)單位的經(jīng)營信息更加真實；同時，政府會計制度改革后，除了需要編制原有的財務(wù)報告外，財務(wù)報表決算與預(yù)算也需要編制，這樣一來就提升了政府機構(gòu)與事業(yè)單位等的工作透明度，提升公信力。

（二）政府會計制度改革的必要性

隨著我國改革開放的進(jìn)一步加深，政府機構(gòu)與事業(yè)單位等面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，這就對有關(guān)單位的財務(wù)管理提出了新的要求。黨的十八大后，政府會計制度改革開始在我國逐漸推廣，一來是為了政府機構(gòu)與事業(yè)單位等對自身財務(wù)與預(yù)算數(shù)據(jù)等的掌握更加有效，二來是為了統(tǒng)一各單位的財務(wù)核算口徑，更加合理真實的反映政府機構(gòu)與事業(yè)單位等的財務(wù)信息。隨著政府會計制度改革的進(jìn)一步發(fā)展，公立醫(yī)院的會計制度也必然將會發(fā)生改變，對公立醫(yī)院的財務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響。

二、政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）完善了成本核算機制

在原制度下，公立醫(yī)院由于有諸多不同的科室，所以其財務(wù)核算在不同科室間會有不同的方式與標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來，在對公立醫(yī)院的財務(wù)信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計時，會變得十分繁雜與困難，錯漏情形十分常見；同時由于不同的科室使用的核算方式與標(biāo)準(zhǔn)不同，不同科室間的財務(wù)指標(biāo)往往會產(chǎn)生很大的差異，這就使財務(wù)人員難以精確的對財務(wù)信息進(jìn)行判斷，為公立醫(yī)院的財務(wù)工作帶來了極大的不確定性。

隨著政府會計制度改革的進(jìn)一步發(fā)展，公立醫(yī)院開始采用新的會計制度，傳統(tǒng)會計制度下分科室、分病種、分服務(wù)內(nèi)容的成本核算方式得到了改變，轉(zhuǎn)而直接歸集計算公立醫(yī)院在經(jīng)營管理中的各種費用，對不同科室采用統(tǒng)一的成本核算口徑，使各項費用在公立醫(yī)院各個部門之間的分布一目了然，既使得成本可算更加科學(xué)合理，又提升了成本信息的準(zhǔn)確性，使公立醫(yī)院的財務(wù)管理更加高效。

（二）采用了更科學(xué)的核算方式

在原先的會計制度背景下，公立醫(yī)院審核專項儲備、固定資產(chǎn)以及成本核算等信息時存在著諸多問題，如忽略了固定資產(chǎn)的管理費用等，這就對阻礙了公立醫(yī)院財務(wù)管理的準(zhǔn)確性。而在新會計制度下，這一情況得到了改善。采用新會計制度后，公立醫(yī)院將以資本性支出與公益性支出為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分，并且通過這種標(biāo)準(zhǔn)，公立醫(yī)院的財務(wù)人員也能夠清晰的區(qū)分專項儲備與固定資產(chǎn)，對財務(wù)管理的效率有著巨大的提升，使得公立醫(yī)院財務(wù)人員對相關(guān)資產(chǎn)的審核更加準(zhǔn)確，核算方式更加科學(xué)，促進(jìn)了公立醫(yī)院的良性發(fā)展。

（三）實現(xiàn)財務(wù)核算的雙重功能

原會計制度下，公立醫(yī)院的會計核算形式十分單一，僅僅只反映財務(wù)信息，無法對預(yù)算信息進(jìn)行明確的反映。而在新制度下，公立醫(yī)院調(diào)整了會計核算的形式，轉(zhuǎn)而使用平行記賬的財務(wù)核算方法，它兼具兩種功能即財務(wù)會計與預(yù)算會計，這樣一來，公立醫(yī)院的財務(wù)管理在體現(xiàn)財務(wù)信息的同時，也能對公立醫(yī)院的預(yù)算信息有著清晰的反映，從而提高了公立醫(yī)院財務(wù)核算機制的有效性，促進(jìn)公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、公立醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)對政府會計制度改革的建議

（一）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

伴隨著公立醫(yī)院開始使用新的會計制度，公立醫(yī)院的財務(wù)管理就面臨著巨大的挑戰(zhàn)，尤其是相關(guān)的財務(wù)人員，必須要轉(zhuǎn)變舊會計制度下的記賬方法，樹立新的財務(wù)理念，對新舊會計制度之間的聯(lián)系要有明確的了解。在實務(wù)中按照要求，有效使用平行記賬，依據(jù)兩個系統(tǒng)的不同要求對同一個會計對象編制不同的會計分錄，從而為公立醫(yī)院的經(jīng)營管理活動提供財務(wù)與預(yù)算信息。由此可見，財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，是公立醫(yī)院在政府會計制度改革背景下，有效進(jìn)行財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。

（二）更新信息系統(tǒng)，做好新舊工作銜接

由于新會計制度與原會計制度有著諸多的不同，公立醫(yī)院需要以自身的實際情況為出發(fā)點，開發(fā)升級原先的財務(wù)會計信息系統(tǒng)。新制度下，財務(wù)核算方式的設(shè)計具有雙重功能，同時核算的基礎(chǔ)既有權(quán)責(zé)發(fā)生制也有收付實現(xiàn)制，這就使得原先單一的財務(wù)信息系統(tǒng)無法滿足新會計制度的要求，因此為了做好新舊工作的銜接，公立醫(yī)院需要根據(jù)新制度調(diào)整財務(wù)信息系統(tǒng)，將平行記賬的核算形式植入系統(tǒng)之中，使財務(wù)會計與預(yù)算會計在財務(wù)系統(tǒng)中都有所體現(xiàn)，如根據(jù)新制度增設(shè)會計科目，在系統(tǒng)中新建預(yù)算會計體系等。

此外，為了使公立醫(yī)院能夠更有效的運用新會計制度，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營管理特點，對新舊會計制度下會計科目之間的區(qū)別進(jìn)行區(qū)分，并在此基礎(chǔ)上明確新舊制度之間會計科目如何轉(zhuǎn)換，要根據(jù)財務(wù)會計與預(yù)算會計的不同要求，適時科學(xué)的對會計科目的上期期末余額進(jìn)行正確轉(zhuǎn)換。同時，財務(wù)部門也要對轉(zhuǎn)換的記錄進(jìn)行保存，以便出現(xiàn)錯誤時能夠方便及時的糾正，保證轉(zhuǎn)換后的會計科目余額的準(zhǔn)確性。

（三）推進(jìn)新會計體系構(gòu)建

在公立醫(yī)院的財務(wù)管理中，進(jìn)行預(yù)算管理往往是為了獲得上級部門的財政撥款。此外，在舊制度下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理通常并不包括專用醫(yī)療設(shè)備的采購等，因此其反映的預(yù)算信息十分空洞。在新制度下，除了使公立醫(yī)院的預(yù)算管理口徑與政府機構(gòu)以及事業(yè)單位等保持了統(tǒng)一，也使得其預(yù)算管理得到了強化，有利于公立醫(yī)院預(yù)算管理體系的完善，促進(jìn)其預(yù)算管理質(zhì)量的提高，提高預(yù)算會計信息質(zhì)量，使公立醫(yī)院的會計體系更加完整、充實。

政府會計制度改革為公立醫(yī)院的會計制度改革提供了指引與機遇，也為公立醫(yī)院的財務(wù)管理帶來了新的核算方式與理念。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)順勢而為，抓住政府會計制度改革的機遇，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化財務(wù)管理的環(huán)境，構(gòu)建新制度下的會計核算管理體系，為公立醫(yī)院的良性發(fā)展提供強有力的支撐。