營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策

薛海峰

前言：營改增全面推行后，國家持續(xù)深化營改增改革，不斷完善體制機(jī)制，2019年兩會政府工作報告中表示：將交通運輸、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降為9%，向稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向轉(zhuǎn)變。為深入貫徹落實減稅降費決策部署，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺一系列優(yōu)惠政策和配套措施。對于施工企業(yè)的財務(wù)管理而言，營改增政策的全面推行和增值稅改革的不斷深化既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，因此，結(jié)合營改增和增值稅改革優(yōu)化施工企業(yè)財務(wù)管理意義重大。

一、營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

與營業(yè)稅制度相比，增值稅對建筑行業(yè)來說，是新型的納稅形式，增值稅最大的特點是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，在此新納稅制度環(huán)境下，對施工企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響，主要體現(xiàn)在如下方面：第一，對發(fā)票管理及使用產(chǎn)生了影響。營業(yè)稅改征增值稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理上更為嚴(yán)格，特別是進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)專用發(fā)票管理上，嚴(yán)格規(guī)定增值稅專用發(fā)票的開具、使用以及管理等環(huán)節(jié)，細(xì)化了偽造、虛開、違規(guī)使用以及非法出售增值稅專用發(fā)票行為的處罰措施。第二，須不斷適應(yīng)稅收征收機(jī)關(guān)、征收體制調(diào)整帶來的影響。營改增前，按照稅收征管范圍劃分，營業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)征收，施工企業(yè)主要同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，全面推行營改增后，施工企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)局變?yōu)閲?、地稅雙重管理。2018年按照國稅地稅征管體制改革要求，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，施工企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再次發(fā)生調(diào)整變動。第三，為施工企業(yè)稅收籌劃提供了更為廣泛的空間，主要體現(xiàn)在適用小規(guī)模納稅人還是一般納稅人身份的選擇籌劃、組織機(jī)構(gòu)模式的選擇籌劃、經(jīng)營方式的選擇籌劃以及物資設(shè)備采購的選擇籌劃。第四，要求企業(yè)會計人員不斷更新知識儲備，具備更高的業(yè)務(wù)水平。營改增后，稅收體制改革持續(xù)深化，新政策、新辦法不斷出臺，具體影響到建筑行業(yè)、施工企業(yè)的有納稅義務(wù)發(fā)生時間確定、進(jìn)項稅抵扣范圍的擴(kuò)大、增值稅適用稅率由2016年的11%降到2018年的10%，再到2019年4月1日調(diào)整為9%等，稅收政策的日新月異要求會計人員必須保持緊迫感和危機(jī)感，緊跟形勢發(fā)展的要求，加強學(xué)習(xí)，主動適應(yīng)稅收新常態(tài)。

二、營改增后施工企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略分析

1. 強化施工企業(yè)發(fā)票管理

強化發(fā)票管理力度，可保證發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管工作更為合理，有效提升施工企業(yè)財務(wù)核算管理法制化以及規(guī)范化水平。營改增政策實行之前，材料供應(yīng)商所提供的發(fā)票為普通銷售發(fā)票，在發(fā)票管理要求不是特別嚴(yán)格，營改增政策實施后，只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此施工企業(yè)應(yīng)采取措施強化發(fā)票管理，首先，選擇專人進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理，對于不同類型的發(fā)票分類處理，嚴(yán)格禁止出借、隨意放置以及撕毀發(fā)票行為的產(chǎn)生。其次，施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身實際，制定增值稅發(fā)票管理規(guī)定，根據(jù)規(guī)定要求嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，定期核查，保證合理、合法的開具、使用發(fā)票。

2. 增強施工企業(yè)稅收籌劃工作

通過加強稅收籌劃可減輕施工企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，因此，在施工企業(yè)實施財務(wù)管理時，應(yīng)與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，積極改善及調(diào)整施工企業(yè)的稅收籌劃工作，具體可以從以下幾點進(jìn)行，第一，加強信息化技術(shù)應(yīng)用，做好稅收籌劃工作。應(yīng)用信息化技術(shù)實施票據(jù)集中管理及資金支付的集中審核，全程把控項目交易真實性，做到“四流一致”；利用信息化手段管控進(jìn)項、銷項，利于進(jìn)銷項平衡；有條件的施工企業(yè)可以通過建立財務(wù)共享中心，集中管控稅務(wù)、財務(wù)賬務(wù)，便于企業(yè)稅收的統(tǒng)一籌劃。第二，分項目選擇計稅方法，降低整體稅負(fù)。按照營改增政策規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。施工企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展定位和自身情況進(jìn)行稅收籌劃，具體決定某個施工項目是否執(zhí)行“甲供工程”政策、適用簡易計稅方法計稅，最大程度上降低施工企業(yè)的整體稅負(fù)。除選擇好計稅方法外，還須充分關(guān)注、利用建筑行業(yè)增值稅減免優(yōu)惠政策。第三，合理拆分經(jīng)營，降低稅負(fù)，若施工企業(yè)存在部門混合銷售情況，應(yīng)進(jìn)行拆分經(jīng)營，分成各個子公司，改變納稅人角色，避免高稅率繳納稅費情況。第四，加強合同定價管理，向下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。減稅降費政策實施后，施工企業(yè)稅率降為9%，而物資采購稅率降為13%，施工企業(yè)應(yīng)利用好稅率差異，最大限度轉(zhuǎn)移稅負(fù)，并且在合同的相關(guān)涉稅條款約定明確，避免產(chǎn)生糾紛。

3. 提高會計核算及財務(wù)管理水平

增值稅會計處理要求設(shè)置若干會計科目及專欄，具體會計核算與營業(yè)稅相比更為復(fù)雜，提高增值稅會計核算水平，是營改增后施工企業(yè)做好財務(wù)管理工作的重要前提。施工企業(yè)應(yīng)組織財務(wù)崗位人員培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、實操水平。具體培訓(xùn)工作可通過會議指導(dǎo)、小組討論以及專家講解等方式進(jìn)行，通過組織培訓(xùn)，使財務(wù)工作人員適應(yīng)新政策下的增值稅會計核算、納稅申報，掌握建筑行業(yè)、市場發(fā)展情況，在實際工作中深入貫徹國家納稅指導(dǎo)綱要，使施工企業(yè)納稅具備合理性及合法性。

在財務(wù)管理方面，還應(yīng)根據(jù)施工企業(yè)內(nèi)部的實際情況建立完善的財務(wù)資源處理系統(tǒng)，使扣稅憑證更具完整性，特別是在施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理上，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)增值體系及價值經(jīng)濟(jì)鏈體系，健全預(yù)算指標(biāo)，通過以上方式提高會計核算及財務(wù)管理水平，夯實施工企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)。

總結(jié)

綜上所述，營改增政策的全面推行和增值稅改革的不斷深化影響到施工企業(yè)的財務(wù)管理，對于其產(chǎn)生的影響，施工企業(yè)應(yīng)采取針對性的策略進(jìn)行應(yīng)對，本文提出三種有效應(yīng)對方案，主要從發(fā)票管理、稅收籌劃工作、提高會計核算及財務(wù)管理水平方面進(jìn)行，通過以上方案，強化施工企業(yè)的財務(wù)管理工作，規(guī)范經(jīng)營行為，有效提升企業(yè)的市場競爭力，保證施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。