論政府會計制度改革對事業(yè)單位的影響

周曉杰

摘要：一直以來，事業(yè)單位扮演著政府輔助的角色，在很多領(lǐng)域發(fā)揮了舉足輕重的作用。隨著我國社會經(jīng)濟體制的不斷完善，事業(yè)單位會計工作的開展受到越來越廣泛的社會關(guān)注。傳統(tǒng)的會計核算準則及提供的相關(guān)信息，已不能滿足當前的需求。為加快建立健全政府會計核算標準體系，2017年10月，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》正式印發(fā)，并將于2019年1月1日起實施。新準則有效的實現(xiàn)了財務(wù)會計與預算會計相結(jié)合，更加全面、真實、有效的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，降低財務(wù)風險。行政事業(yè)單位只有充分認識到政府會計改革的意義和所面臨的挑戰(zhàn)，積極采取措施應(yīng)對改革，才能保證新制度的順利實施，從而有力的推進單位財務(wù)管理水平的提高和財政經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 事業(yè)單位 改革

政府工作的開展是為廣大人民群眾服務(wù)的，行政事業(yè)單位會計不同于一般的企業(yè)會計，有著自己的獨特性，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，以及財稅體制改革，現(xiàn)行的預算會計已不能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，十八屆三中全會提出，政府會計改革作為財政改革的重要內(nèi)容，需要根據(jù)我國目前的國情，建立基于部門決算報告的新型政府綜合財務(wù)報告制度。

一、我國事業(yè)單位會計制度發(fā)展歷程

事業(yè)單位會計制度自1998年正式實施以來，經(jīng)歷了多次改革，作為會計學科的重要分支，它在財務(wù)會計領(lǐng)域占據(jù)著十分重要的位置。最初的事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括了《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》以及各類行政事業(yè)單位會計制度，后來為了適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展，先后在事業(yè)單位推行了國庫集中支付制度改革、政府收支分類改革等一系列財政改革，使財政資金的使用發(fā)揮更大的效益。而隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，事業(yè)單位要摒棄傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的核算，融入國際通行的權(quán)責發(fā)生制，以便能全面反映事業(yè)單位的收支情況及財務(wù)狀況。因此，在2017年10月正式印發(fā)《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，新的體系適用于各級各類行政事業(yè)單位，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。

二、事業(yè)單位會計制度改革的主要內(nèi)容

（一）重構(gòu)了政府會計核算模式

新的政府會計與傳統(tǒng)會計體系相比，比較明顯的變化就是“雙基礎(chǔ)”“雙功能”并行，以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時存在的模式進行核算，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制。同時實現(xiàn)了財務(wù)會計和預算會計雙功能，前者借助傳統(tǒng)意義的五個會計要素進行核算，后者通過預算收入、預算支出、預算結(jié)余三個會計要素進行核算，根據(jù)兩類會計要素核算的內(nèi)容，細化了會計科目的設(shè)置，當一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，分別按照各自核算基礎(chǔ)進行平行記賬，從而使會計核算更加合理，更加細化。

（二）擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍

新政府會計準則重新對會計要素的概念進行了界定及確認，為提升資產(chǎn)負債計量工作日后的適用程度，擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍，增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，確認自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的成本，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域的核算科目，合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入了壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等核算內(nèi)容，為準確反映政府財務(wù)信息提供了數(shù)據(jù)支持。

（三）完善了政府財務(wù)報告建設(shè)體系

會計核算模式改革后，會計報表的編制將包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表，報表的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預算會計生成的數(shù)據(jù)為準；政府財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表等會計報表附注，報表的編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。其中，是否需要編制現(xiàn)金流量表視單位自身情況而定，附注主要反映為便于報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則等所做出的解釋。 “雙報告”完善了財務(wù)會計報告和決算報告共存的報表結(jié)構(gòu)體系，兩套報表之間的勾稽關(guān)系，通過“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映并在附注中進行披露。

三、事業(yè)單位會計制度改革的重大意義

（一）有助于規(guī)范財務(wù)管理體系，提高信息利用水平

新的會計制度突破了傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的預算會計體系，但沒有完全摒棄現(xiàn)行制度，構(gòu)建了 “雙基礎(chǔ)”會計核算方式，同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計雙重功能。通過保留現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的通用經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，增加各級各類共性經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，將各類行政事業(yè)單位會計制度有機結(jié)合，統(tǒng)一了核算口徑和標準，有利于信息可比和外部監(jiān)督，從而提高行政事業(yè)單位的預算管理水平。

（二）更加準確反映單位運行成本，明確資產(chǎn)情況

例如新的會計制度進一步明確了資產(chǎn)的計價及入賬管理，將固定資產(chǎn)分為初始確認和再確認，并對資產(chǎn)的核算方法進行了細化，通過要求計提折舊攤銷，從而真實反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)運行及維護費用，進行成本分析，同時新準則中還增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)及保障性住房等資產(chǎn)核算內(nèi)容，使政府資產(chǎn)情況更加明確。這一舉措加強了國有資產(chǎn)管理的效率，使資產(chǎn)配置決策更具科學性、合理性。

（三）強化財務(wù)會計功能，構(gòu)建新時代會計核算模式

新的會計制度對現(xiàn)行會計制度進行統(tǒng)一，建立了完善的預算制度，擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，全面反映了單位所控制的資產(chǎn)情況和所承擔的現(xiàn)實義務(wù)，根據(jù)各個單位的業(yè)務(wù)特點和實際情況，明確界定會計核算的業(yè)務(wù)范圍，這將有利于規(guī)范政府各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及事項的會計處理，準確反映政府家底，為決策者提供更有價值的信息。

四、改革所面臨的問題和建議

（一）要重視事業(yè)單位會計方面的人才引進，提高人員素質(zhì)

結(jié)合我國行政事業(yè)單位管理體制的特點，基層會計人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，會計知識結(jié)構(gòu)單一，對于新引進的權(quán)責發(fā)生制核算方法比較陌生，加之新制度下需要編制“雙報告”，工作量大且體系復雜，很多會計人員不能準確把握新準則的要點，這就造成改革后會計專業(yè)水平的需求與現(xiàn)有會計人員的真實水平存在差距的問題更為突出。因此政府會計改革工作的順利進行需要各級相關(guān)部門的共同努力，一方面財政部門應(yīng)該加大宣傳力度，擴大改革影響力，另一方面事業(yè)單位應(yīng)該加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，定期對財務(wù)人員專業(yè)知識和素養(yǎng)進行培訓提高，開展相關(guān)專業(yè)教學活動，保證人員素質(zhì)的綜合水平。

（二）及時更新配套財務(wù)核算信息系統(tǒng)，提供信息技術(shù)支持

新政府會計制度核算采用“平行記賬”方式，對于財務(wù)軟件的功能要求也更高，但就目前的情況而言，第一，傳統(tǒng)的財務(wù)軟件只能進行單一賬務(wù)核算，無法實現(xiàn)平行記賬；第二同一地區(qū)各行政事業(yè)單使用的財務(wù)核算軟件也不夠統(tǒng)一，對財務(wù)軟件升級改造的進度不好統(tǒng)一控制；第三資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)數(shù)據(jù)不能實現(xiàn)有效對接，降低了信息的利用率。因此在保證改革實施力度的同時，財政部門和相應(yīng)的財務(wù)軟件運營商也應(yīng)該積極順應(yīng)改革需求，針對面臨的一系列問題，結(jié)合事業(yè)單位特點和新制度的內(nèi)容要求，加緊研究對策，及時調(diào)整和更新財務(wù)信息系統(tǒng)，為新制度的順利實施提供技術(shù)保障。

（三）合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，提高會計核算效率

我國事業(yè)單位體系龐大，不同事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有不同，雖然原有的科目設(shè)置也可以很好的記錄本單位的經(jīng)營活動，但總體來說還是缺少系統(tǒng)的規(guī)劃，很難有效反應(yīng)事業(yè)單位總體情況。新制度對收入和費用類會計科目所核算的業(yè)務(wù)范圍進行歸集和界定，明確經(jīng)濟活動的歸屬和核算方式，各單位應(yīng)該根據(jù)制度和準則對相關(guān)資產(chǎn)、負債的確認、計量標準合理確定本單位資產(chǎn)、負債核算范圍，并合理確定合并范圍的基本準則，尤其是內(nèi)部交易抵消操作，要對具體業(yè)務(wù)進行判斷和篩選，確定抵消事項，以提高會計核算的效率，確保政府合并財務(wù)報表信息的有效性和準確性。

（四）全面梳理資產(chǎn)負債情況，順利做好銜接工作

通過2016年開展的全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，基本摸清了事業(yè)單位資產(chǎn)現(xiàn)狀，為行政事業(yè)單位會計改革奠定了基礎(chǔ)，但還存在一些問題，如資產(chǎn)配置隨意性較大，部分資產(chǎn)疏于日常管理，不注重資產(chǎn)的使用效益等等，因此在實施新會計制度以前，各單位要再次全面進行摸排清查等一系列前期工作，通過完善資產(chǎn)管理制度、將資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合、充分利用信息化手段等方式，提前做好準備，完成資產(chǎn)信息與會計核算信息的數(shù)據(jù)共享。

新政府會計準則的實施，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說，既迎來了機遇也面臨著挑戰(zhàn)，是事業(yè)單位發(fā)展的必然結(jié)果，也是事業(yè)單位完善財務(wù)管理的迫切需求，這項工作的推行，為行政事業(yè)單位財務(wù)工作的開展注入了新的活力，但這也是一項長期復雜的工作，各單位只有積極做好新制度實施前的充分準備，認真學習落實，加強人才儲備，不斷完善管理制度，平穩(wěn)順利完成新老銜接工作，提升政府部門財務(wù)信息的透明度、準確度，才能推動我國政府會計事業(yè)更全面的發(fā)展。

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（作者供職于河南省食品藥品評價中心）