政府會計制度改革背景下做好事業(yè)單位會計核算工作的思考

吳海燕

摘 要：新版政府會計制度的實施對事業(yè)單位的運營和發(fā)展有著深遠的影響。新版政府會計制度完善了會計核算功能，豐富了會計科目和資產(chǎn)反映手段，在順應財政改革趨勢的同時提升了會計信息質(zhì)量，資金使用效益必將隨之提升。為配合新版會計制度的實施，財務管理部門必須適應要求完善制度，加速清理舊賬合理界定核算范圍，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理制度提高會計核算水平。

關鍵詞：政府會計制度 會計核算 事業(yè)單位

一、引言

經(jīng)過長時間的醞釀，新的政府會計制度將于2019年1月1日正式實施。新的政府會計制度與之前的制度相比，一個顯著的特點是將權責發(fā)生制引入核算體系。這一變化引致事業(yè)單位的會計核算模式在很大程度上也發(fā)生了改變，會計科目得到明顯的調(diào)整和細化，資產(chǎn)負債范圍得以拓寬，事業(yè)單位的財務會計體系更加豐富完善。在政府職能深化改革的背景下頒布與實施新的會計制度，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量必將進一步提高，會計核算效率和資金使用效益必將隨之提升。但新制度的實施也給事業(yè)單位現(xiàn)行的會計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，對會計工作人員的能力提出了更高的要求。面對新的形勢和新的要求，事業(yè)單位財務管理人員應積極主動應對，盡快適應新的制度要求，并通過落實和使用新制度促使會計核算效率和資金使用效益更高更好。

二、新會計制度與舊會計制度的差別及其特點

（一）主要差別

1.會計核算功能更加完善。修訂后的新版政府會計制度除了具有傳統(tǒng)的財務管理功能外，還增加了預算管理功能；不僅具有反映事業(yè)單位財務狀況的功能，而且還增添了反映預算執(zhí)行情況的功能。此外，新制度下雙分錄的應用范圍也得以擴大和延展 ，資產(chǎn)負債的核算內(nèi)容更加豐富科學。

2.會計科目更加豐富完整。新版政府會計制度下的資產(chǎn)負債科目得到細化，以往欠缺的在建工程、無形資產(chǎn)等會計科目被納入了新版會計制度，同時還新增設了公共基礎設施科目。為了更加科學地反映事業(yè)單位會計信息，新版會計制度把政府儲備物資科目也并入新的會計體系；為了更加真實地反映資產(chǎn)價值，對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制定了新的會計處理辦法。

3.反映手段更加完備。新版政府會計制度還增設了能夠準確反映資產(chǎn)負債變動和非貨幣性資產(chǎn)對凈資產(chǎn)影響的待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目，進一步提高了對事業(yè)單位凈資產(chǎn)狀況反映的準確程度。在此基礎上新版會計制度還調(diào)整、優(yōu)化了收支類會計科目的設置，從制度上保障了事業(yè)單位收支會計核算更加合理和規(guī)范。

（二）主要特點

1.順應財政改革趨勢，提高會計核算水平。新版政府會計制度對原有的核算內(nèi)容進行調(diào)整，新納入了預算與收支分類項目，與國家財政政策改革的內(nèi)容更加契合。同時，新版政府會計制度為了順應我國財政體制改革的形勢，統(tǒng)一了會計核算內(nèi)容核算明細，不僅提了事業(yè)單位會計核算的工作效率，而且提升了會計信息的準確性保障了會計信息的真實性，從整體上完善了事業(yè)單位會計制度。此外，新版會計制度優(yōu)化了會計科目，對原有的會計要素進行細分，在明確了會計要素分類的基礎上進一步提高了事業(yè)單位會計核算水平。

2.重視固定資產(chǎn)核算，創(chuàng)新資產(chǎn)核算辦法。新版會計制度將固定資產(chǎn)的確認分為初始確認和再確認兩類，創(chuàng)新了對固定資產(chǎn)價值確認的辦法。新版會計制度對固定資產(chǎn)價值初始確認和再確認的內(nèi)涵做出了清晰的界定，其中對固定資產(chǎn)市場價值的判斷就是固定資產(chǎn)價值的初始確認，而之后發(fā)生的后續(xù)支出以及發(fā)生的價值重新評估，屬于固定資產(chǎn)價值的再確認。固定資產(chǎn)記賬的原則被確定為按照公允價值或按照合同約定進行價值入賬。同時，新版會計制度還規(guī)定可以對固定資產(chǎn)價值進行適時重估，以反映固定資產(chǎn)的真實價值。

3.豐富核算體系，細化核算辦法。新版政府會計制度的一大特點是引入了“雙基礎體系”。按照新的辦法預算會計和財務會計一定程度上將實現(xiàn)適度分離，同時又要求在同一會計核算系統(tǒng)中對預算會計和財務會計要素的進行反映，其手段是采用平行記賬的方式分別實現(xiàn)財務會計與預算會計各自的功能。此外，新版會計制度要求同時使用包括財務會計與預算會計兩種手段對涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的固定資產(chǎn)進行核算。另外，要求使用財務會計核算辦法形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。

4.規(guī)范核算辦法，提高會計質(zhì)量。新版會計制度統(tǒng)一了事業(yè)單位會計標準體系，要求事業(yè)單位的財務會計工作采用權責發(fā)生制，保障會計核算辦法更加科學合理的基礎上提高了盈虧核算的準確性。權責發(fā)生制會計制度引入的同時新增了收入和費用兩項會計要素，通過對業(yè)務事項發(fā)生時間屬性的界定提高和保證會計核算范圍的清晰性和內(nèi)容指向性，同時也使得會計信息可比性和相關性的價值得以確認。此外，關于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計提折舊和攤銷辦法在新版會計制度中也得到了更加明確的體現(xiàn)，資產(chǎn)價值的真實性得以充分反映。

5.提升信息質(zhì)量，確保資金使用效率。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合新版會計制度的建立，豐富和細化了原有的核算方式，由此獲得的會計信息更加契合新的財稅制度特點，對完善預算制度體系，科學設置報表體系和會計科目提供了可能?；谛掳鏁嬛贫葪l件下會計信息質(zhì)量的保障和提升，不僅有利于提高事業(yè)單位成本核算的準確性以及績效評價的科學性，而且對完善、豐富事業(yè)單位預算管理績效評價制度，對提高資金使用效益具有重要的現(xiàn)實意義。

三、新制度下做好會計核算工作的思路

新版政府會計制度提高了事業(yè)單位會計核算的復雜程度，對重要事項的披露格式提出了新的要求；調(diào)整了報表結構和內(nèi)容，填寫報表更加復雜。這些變化提高了事業(yè)單位編制財務報告的難度，無疑加大了財務人員的工作量和業(yè)務的復雜程度，要求事業(yè)單位會計管理工作必須做出相應調(diào)整和有序應對。

（一）適應要求，完善制度

面對新版會計制度的要求，事業(yè)單位財務部門應盡快對現(xiàn)有的報告體系制度進行梳理，對照新的規(guī)則逐項逐條補充和完善財務管理制度，為財務管理人員獲取準確可用的預算執(zhí)行信息提供保障。同時，及時修改和充實事業(yè)單位會計報告體系，通過制定合乎要求的資產(chǎn)負債表以及現(xiàn)金流量表更加準確地反映事業(yè)單位實際預算執(zhí)行信息，真是顯現(xiàn)資金流入、流出狀況，為管理人員準確把握財務信息合理決策提供條件。

（二）清理舊賬，界定范圍

在新版會計制度實施前，需要做好財產(chǎn)清查、賬務清理等各項準備工作。主要是要按照規(guī)定對歷史上的長期掛賬，包括應收應付款項以及一些難以收回的長期投資等業(yè)務事項進行處理，清晰、真實地反映本單位的資產(chǎn)負債情況，為新制度的實施提供準確、可靠的依據(jù)。同時，事業(yè)單位應按照新版政府會計制度的相關規(guī)定全面清理和深度梳理現(xiàn)有的資產(chǎn)負債情況，并結合本單位的業(yè)務特點對會計核算業(yè)務范圍和經(jīng)濟活動的核算方式進行明確界定和選擇。

（三）優(yōu)化管理制度，管好固定資產(chǎn)

一是采用更加合理的核算方法進行核算，做到既確保資金正常周轉又考慮合理降低稅負，重點采用加速折舊法。二是選擇科學合理的方法計算折舊年限，以經(jīng)得起推敲的手段得出可信的結論，以嚴肅的態(tài)度和正確的信息處理方法為編制財務報告提供科學、準確的依據(jù)。三是重視內(nèi)部財務控制工作，加快優(yōu)化、改善資產(chǎn)結構，科學制定資產(chǎn)管理方法，按照新的要求對發(fā)生的業(yè)務記錄進行規(guī)范，以完整的信息確保賬實相符。四是建立和規(guī)范資產(chǎn)采購和監(jiān)督制度，重點是加強監(jiān)督管理。

（四）遵循制度要求，提高核算水平

提高核算能力是落實新版政府財務會計制度的基礎和前提，事業(yè)單位應深入學習和領會新版會計制度的內(nèi)容，全面對照新會計制度的要求發(fā)現(xiàn)存在問題，及時變革原有核算方式建立新的核算體系。要以加強核算科目為切入點，重點把控資金管理，以新的視角和手段對相關賬目進行科學監(jiān)督，確保新制度下資金的合理運用。與此同時事業(yè)單位應更加重視內(nèi)部控制工作，嚴格預算的編制和執(zhí)行，以核算水平和能力的提高，確保新版政府會計制度得以切實執(zhí)行和實施。

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（吳海燕，山東省齊河縣水務局）