先進(jìn)制造企業(yè)平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合

羅艷梅（博士），孫永軍（教授）

一、引言

在全球產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)入深度調(diào)整、深刻變革的新時(shí)期，信息技術(shù)、新材料、新能源、智能制造等新的科技革命正在引發(fā)全球產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新變革。在美國先進(jìn)制造業(yè)國家戰(zhàn)略計(jì)劃、德國工業(yè)4.0、英國制造2050、中國制造2025 等國家戰(zhàn)略政策的引領(lǐng)下，各國將制造業(yè)創(chuàng)新作為驅(qū)動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的核心力量，將發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)上升為國家戰(zhàn)略。黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要加快建設(shè)制造強(qiáng)國，加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

為全面貫徹、落實(shí)十九大精神，2017年年底，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化“互聯(lián)網(wǎng)+先進(jìn)制造業(yè)”發(fā)展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的指導(dǎo)意見》，國家發(fā)改委印發(fā)了《增強(qiáng)制造業(yè)核心競爭力三年行動(dòng)計(jì)劃（2018-2020年）》，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，為我國先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展提出了新的要求和指導(dǎo)。財(cái)政部也陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等文件，為企業(yè)正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具提供了借鑒和指導(dǎo)。鑒于此，本文基于管理會(huì)計(jì)視角，以戰(zhàn)略管理工具平衡計(jì)分卡為核心，構(gòu)建平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制整合框架，探索我國先進(jìn)制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施路徑。

本文的主要貢獻(xiàn)有：①從微觀企業(yè)視角出發(fā)，研究先進(jìn)制造企業(yè)如何借助技術(shù)變革的力量、國家戰(zhàn)略及政策的引導(dǎo)等宏觀環(huán)境的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，通過管理會(huì)計(jì)工具整合內(nèi)部資源來提升供給質(zhì)量以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，豐富和擴(kuò)展了我國制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的相關(guān)研究；②基于系統(tǒng)性視角，將戰(zhàn)略管理工具平衡計(jì)分卡與風(fēng)險(xiǎn)管理工具內(nèi)部控制進(jìn)行深度整合，探索先進(jìn)制造企業(yè)完成轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升創(chuàng)新能力的具體路徑；③可為先進(jìn)制造企業(yè)加快管理會(huì)計(jì)建設(shè)、提升內(nèi)在核心競爭力提供指導(dǎo)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）先進(jìn)制造業(yè)的相關(guān)概念

在國外研究中，Percival、Cozzarin[1]指出，先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)是一組包括計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、機(jī)器人技術(shù)、群組技術(shù)、柔性制造系統(tǒng)、自動(dòng)材料處理系統(tǒng)、存儲(chǔ)和檢索系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)數(shù)控機(jī)床、條碼或其他自動(dòng)識(shí)別技術(shù)等以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的技術(shù)組合。而Asif、Kaynat[2]指出，先進(jìn)的制造技術(shù)包括增材制造、計(jì)算機(jī)集成技術(shù)、分布式制造、計(jì)算機(jī)輔助制造和虛擬現(xiàn)實(shí)，這些先進(jìn)技術(shù)的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響巨大，能夠加快產(chǎn)品設(shè)計(jì)和投入市場的周期、促進(jìn)競爭、降低成本，使生產(chǎn)經(jīng)營更加靈活有效，能夠通過對(duì)生產(chǎn)過程的數(shù)據(jù)化管理實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也更需要具有與先進(jìn)制造技術(shù)要求相關(guān)的計(jì)算機(jī)及信息技術(shù)人才。

在國內(nèi)研究中，龔唯平等[3]將先進(jìn)制造業(yè)定義為廣泛應(yīng)用先進(jìn)制造技術(shù)、采用先進(jìn)制造模式、擁有先進(jìn)市場網(wǎng)絡(luò)組織的工業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)。黃燁菁[4]認(rèn)為，先進(jìn)制造業(yè)是從技術(shù)范疇擴(kuò)展至生產(chǎn)組織方式及與服務(wù)活動(dòng)關(guān)聯(lián)的模式的綜合創(chuàng)新。吳曉波等[5]提出，先進(jìn)制造業(yè)是在自主創(chuàng)新與高技術(shù)引領(lǐng)下，以從“一低兩高（低附加值、高消耗、高污染）”型的傳統(tǒng)制造業(yè)向“一高兩低（高附加值、低消耗、低污染）”型的現(xiàn)代制造業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型為目標(biāo)訴求，集中體現(xiàn)知識(shí)要素高度密集、裝備與工藝水平先進(jìn)、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同能力強(qiáng)、全要素生產(chǎn)率水平高的制造業(yè)發(fā)展模式。先進(jìn)性體現(xiàn)為制造技術(shù)的先進(jìn)性、制造模式的先進(jìn)性和制造組織的先進(jìn)性。李金華[6]認(rèn)為，先進(jìn)制造業(yè)主要指產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、檢測、服務(wù)和管理過程中運(yùn)用電子信息、計(jì)算機(jī)、新材料等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和管理技術(shù)的制造行業(yè)。

從廣義上看，先進(jìn)制造業(yè)包括：①以先進(jìn)制造技術(shù)為主要生產(chǎn)手段的制造業(yè)；②不斷吸收高新技術(shù)成果，將先進(jìn)制造技術(shù)和現(xiàn)代管理方式綜合應(yīng)用于研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、檢測和服務(wù)等全過程的制造業(yè)。從狹義上看，根據(jù)中國制造重點(diǎn)行業(yè)部署，可將中國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和《中國制造2025》重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)作為先進(jìn)制造業(yè)。

（二）先進(jìn)制造業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相關(guān)研究

國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，主要發(fā)達(dá)國家重新聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)，紛紛實(shí)施再工業(yè)化戰(zhàn)略。美國以《制造業(yè)促進(jìn)法案》為中心，陸續(xù)出臺(tái)了《重整美國制造業(yè)政策框架》《先進(jìn)制造伙伴計(jì)劃》《先進(jìn)制造業(yè)國家戰(zhàn)略計(jì)劃》，把發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)提升到國家戰(zhàn)略高度，加大了制造業(yè)創(chuàng)新投入。德國提出了工業(yè)4.0 戰(zhàn)略，發(fā)起并引領(lǐng)了以智能化為標(biāo)志的第四次工業(yè)革命。英國工業(yè)2050 戰(zhàn)略的核心目標(biāo)是快速響應(yīng)消費(fèi)者需求，把握新的市場機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)的勞動(dòng)力。發(fā)達(dá)國家振興制造業(yè)的主要經(jīng)驗(yàn)包括：制定系統(tǒng)性的國家創(chuàng)新戰(zhàn)略；創(chuàng)新產(chǎn)學(xué)研體系，加強(qiáng)科技中心建設(shè)；重視教育和人才培養(yǎng)；依托全球創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)提升先進(jìn)制造系統(tǒng)的效率，獲取全球戰(zhàn)略資源；制造業(yè)與信息化融合等[5，7]。其他新興經(jīng)濟(jì)體也在加快推進(jìn)工業(yè)化的進(jìn)程，試圖利用低成本的競爭優(yōu)勢，搶占國際制造業(yè)市場份額，打造新的世界工廠。

《中國制造2025》標(biāo)志著我國制造強(qiáng)國戰(zhàn)略的形成，堅(jiān)持“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才為本”的基本方針，明確十個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域?，F(xiàn)有研究普遍認(rèn)為目前我國先進(jìn)制造業(yè)整體技術(shù)水平不高，在生產(chǎn)效率、生產(chǎn)能力和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力方面還落后于世界制造強(qiáng)國[8]。龔唯平等[9]指出，市場需求、科技進(jìn)步和生產(chǎn)要素配置、市場網(wǎng)絡(luò)組織三個(gè)內(nèi)部動(dòng)因以及政府作用、發(fā)展環(huán)境兩個(gè)外部動(dòng)因的變動(dòng)，是推動(dòng)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的主要因素，并在此基礎(chǔ)上提出了先進(jìn)制造業(yè)的評(píng)價(jià)體系。面對(duì)新產(chǎn)業(yè)革命的挑戰(zhàn)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革迫在眉睫，我國先進(jìn)制造業(yè)需要：通過創(chuàng)新、追趕、跨越來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及可持續(xù)發(fā)展[5]；通過建設(shè)全國先進(jìn)制造研發(fā)基地來完成先進(jìn)制造業(yè)的戰(zhàn)略選擇和實(shí)現(xiàn)路徑[10]；秉承差異化發(fā)展的原則，構(gòu)建國際產(chǎn)業(yè)生態(tài)體系，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置，超前布局一批前沿關(guān)鍵技術(shù)，推動(dòng)制造業(yè)向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型[7]；引進(jìn)和培養(yǎng)科技和管理人才、加大科研投入、開展制造領(lǐng)域的國際合作、實(shí)現(xiàn)前沿尖端制造技術(shù)的重點(diǎn)突破等[8]。

現(xiàn)有研究主要從政府實(shí)施制造業(yè)國家戰(zhàn)略及先進(jìn)制造業(yè)整體水平提升的視角，對(duì)先進(jìn)制造業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)行了深入細(xì)致的分析和探索，提出了可行性發(fā)展策略，但尚缺乏對(duì)微觀制造企業(yè)內(nèi)部的深入分析和系統(tǒng)性應(yīng)對(duì)措施。面對(duì)國家工業(yè)化戰(zhàn)略及產(chǎn)業(yè)技術(shù)的變革，制造企業(yè)應(yīng)該如何基于外部環(huán)境的變化調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略，通過整合內(nèi)外部資源提升競爭優(yōu)勢，將供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)融合于自身的經(jīng)營管理理念之中？現(xiàn)有文獻(xiàn)從公司治理、組織學(xué)習(xí)、管理層激勵(lì)、員工激勵(lì)等方面分析了其對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響[11，12]，但是，尚缺乏對(duì)先進(jìn)制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的全面分析及實(shí)施路徑的系統(tǒng)性整合。平衡計(jì)分卡作為組織重要的戰(zhàn)略管理工具，從學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部流程、顧客服務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益四個(gè)維度，系統(tǒng)性地構(gòu)建具有因果關(guān)系的戰(zhàn)略實(shí)施路徑，這種以長期的、無形的、非貨幣的前置價(jià)值驅(qū)動(dòng)為核心的戰(zhàn)略管理體系，契合了我國制造業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略愿景，從供給的角度提升了企業(yè)對(duì)于利益相關(guān)者的價(jià)值。因此，本文擬從管理會(huì)計(jì)角度，借鑒平衡計(jì)分卡的思路，根據(jù)先進(jìn)制造業(yè)特征擴(kuò)展平衡計(jì)分卡的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合框架，系統(tǒng)分析和探索我國先進(jìn)制造企業(yè)的價(jià)值提升路徑，完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、先進(jìn)制造企業(yè)平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制整合框架

（一）我國先進(jìn)制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵及目標(biāo)

經(jīng)過改革開放四十多年的努力，我國已經(jīng)成為制造大國，但在創(chuàng)新水平、創(chuàng)造價(jià)值的能力、產(chǎn)品質(zhì)量和資源利用效率等方面與發(fā)達(dá)國家仍然存在較大差距，大多數(shù)產(chǎn)業(yè)尚處于價(jià)值鏈的中低端。我國制造業(yè)的成本優(yōu)勢已不復(fù)存在，需要突破原有的路徑依賴，尋求新的增長模式。在新一輪工業(yè)革命的競爭中，我國最關(guān)鍵的問題是面臨著基于工業(yè)化的研發(fā)、生產(chǎn)效率以及品質(zhì)方面的挑戰(zhàn)[13]。因此，在制造業(yè)微觀企業(yè)層面上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要目標(biāo)包括：①以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為指導(dǎo)，進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、制造過程創(chuàng)新、營銷模式及售后服務(wù)的創(chuàng)新；②提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量；③提高資源使用效率；④綜合提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)施工具的發(fā)展

平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理的重要工具，在國內(nèi)外已經(jīng)經(jīng)歷了長期發(fā)展并得到了廣泛應(yīng)用。Kaplan、Norton[14]提出了平衡計(jì)分卡的思想，從組織學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程、客戶、財(cái)務(wù)四個(gè)維度為企業(yè)選擇業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)提供了指導(dǎo)性框架，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績評(píng)價(jià)的短視性和只關(guān)注結(jié)果不關(guān)心過程的缺陷。Kaplan、Norton[15]進(jìn)一步將其發(fā)展為一套邏輯嚴(yán)密的戰(zhàn)略執(zhí)行體系，通過明晰四個(gè)維度之間的因果鏈條，闡明了實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)的具體途徑。卡普蘭、諾頓[16]進(jìn)一步提出了戰(zhàn)略地圖，通過建立各個(gè)維度的目標(biāo)、衡量指標(biāo)、目標(biāo)值及戰(zhàn)略措施，有效地幫助組織將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)落地。卡普蘭、諾頓[17]基于組織協(xié)同視角，利用戰(zhàn)略地圖和平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)了公司、業(yè)務(wù)單元、合作伙伴、董事會(huì)與公司戰(zhàn)略的有效連接。

財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100 號(hào)——戰(zhàn)略管理》及《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號(hào)——戰(zhàn)略地圖》指出，戰(zhàn)略地圖是平衡計(jì)分卡四個(gè)維度之間形成因果關(guān)系的核心，也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具，只有將戰(zhàn)略地圖與戰(zhàn)略管控相融合，才能真正實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略落地。

平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合框架

（三）先進(jìn)制造企業(yè)平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制整合框架的構(gòu)建

本文根據(jù)先進(jìn)制造業(yè)特征構(gòu)建平衡計(jì)分卡實(shí)施框架，指出其關(guān)鍵要素，在此基礎(chǔ)上基于風(fēng)險(xiǎn)管控的目的，形成平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合框架，如圖所示。

1.平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)施框架及其關(guān)鍵要素。

（1）學(xué)習(xí)與成長維度。組織的學(xué)習(xí)與成長既是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基石，也是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、制造過程創(chuàng)新、營銷模式創(chuàng)新的核心動(dòng)力。技術(shù)的變革以及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展變化是先進(jìn)制造企業(yè)經(jīng)營的常態(tài)，只有不斷地學(xué)習(xí)和成長，才能掌握技術(shù)變化的動(dòng)態(tài)，站在技術(shù)變革的前沿，開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新管理模式并將其應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中。

學(xué)習(xí)與成長維度主要包括高管層、員工層以及信息系統(tǒng)。高管層對(duì)學(xué)習(xí)與成長的重視程度是組織能否建立持續(xù)學(xué)習(xí)與成長機(jī)制的前提，高管的薪酬水平和持股狀態(tài)及個(gè)人的經(jīng)歷和特征等決定了其對(duì)組織未來長期價(jià)值的關(guān)注程度，是企業(yè)創(chuàng)新文化形成的主導(dǎo)性因素。員工是組織學(xué)習(xí)與成長的核心，是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新管理模式的開發(fā)者和應(yīng)用者，有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制、融洽的工作氛圍、合理的學(xué)歷構(gòu)成、良好的培訓(xùn)機(jī)制以及高效的學(xué)習(xí)平臺(tái)等都是推動(dòng)員工學(xué)習(xí)成長的重要通道。基于互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)是組織學(xué)習(xí)與成長的重要平臺(tái)和支持，基于網(wǎng)絡(luò)化的大數(shù)據(jù)分析也為企業(yè)帶來了更為精準(zhǔn)、高效、科學(xué)的數(shù)字化管理。

（2）內(nèi)部流程維度。內(nèi)部流程是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心，決定企業(yè)能否快速響應(yīng)消費(fèi)者市場變化和提升產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量。為了適應(yīng)制造業(yè)生產(chǎn)方式向個(gè)性化定制、服務(wù)型制造、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，需高度重視研發(fā)流程、創(chuàng)新生產(chǎn)銷售流程、提升售后服務(wù)流程的質(zhì)量和效率。根據(jù)核心的價(jià)值鏈模式，可以將內(nèi)部流程劃分為研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售與售后服務(wù)三個(gè)核心流程。其中，研發(fā)流程主要涉及產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新，表現(xiàn)為企業(yè)研發(fā)支出水平和開發(fā)專利及新產(chǎn)品的數(shù)量，具體途徑包括建立研發(fā)基地或?qū)嶒?yàn)室來提升自我研發(fā)能力、推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研合作、根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策爭取獲得政府相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的資助等。在生產(chǎn)流程中，主要是應(yīng)用先進(jìn)的管理模式，基于消費(fèi)者的需要建立個(gè)性化定制、柔性化管理、精益制造、智能制造等先進(jìn)的生產(chǎn)制造系統(tǒng)。銷售與售后服務(wù)流程包括是否建立與互聯(lián)網(wǎng)深度融合的線上線下以及包含客戶豐富體驗(yàn)等全方位的營銷模式、是否有快捷有效的售后服務(wù)管理平臺(tái)等。高效的內(nèi)部流程是更好地服務(wù)于消費(fèi)者、實(shí)現(xiàn)股東利益的重要路徑，是提高客戶滿意度、企業(yè)價(jià)值和經(jīng)營效率的重要保障，是先進(jìn)制造業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心。

（3）客戶維度?？蛻艟S度用來衡量客戶對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)是否滿意，主要采用市場占有率、銷售增長率等指標(biāo)。在研發(fā)過程中，應(yīng)不斷尋求技術(shù)變革，及時(shí)響應(yīng)消費(fèi)者需求，設(shè)計(jì)和生產(chǎn)消費(fèi)者需要的產(chǎn)品；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)基于消費(fèi)者需求及行業(yè)特征建立先進(jìn)的生產(chǎn)制造系統(tǒng)，實(shí)行精細(xì)化管理，提升產(chǎn)品的服務(wù)和質(zhì)量；在銷售過程中，應(yīng)針對(duì)不同的消費(fèi)者特征設(shè)置對(duì)應(yīng)的線上線下等營銷模式，以合理的價(jià)格和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者并給予其充分的體驗(yàn)和保障；在售后過程中，對(duì)于出現(xiàn)的問題應(yīng)給予及時(shí)處理并關(guān)注客戶，不斷增強(qiáng)客戶滿意度，提升客戶保有量，進(jìn)而提升市場占有率。

（4）財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)維度是最終的結(jié)果，即在合理、可承受的風(fēng)險(xiǎn)下提升經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，表現(xiàn)為業(yè)績、效率和風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。在組織成員不斷學(xué)習(xí)和成長的氛圍中，管理層與員工要能夠積極關(guān)注并應(yīng)對(duì)技術(shù)變革及產(chǎn)業(yè)政策的變化，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的愿景達(dá)成共識(shí)，協(xié)同建立有序高效的內(nèi)部流程，關(guān)注客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的需求，提高客戶滿意度，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)預(yù)期。

2.平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合。在信息化程度高度發(fā)達(dá)組織中，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、物流和服務(wù)構(gòu)成了集成的巨系統(tǒng)，為避免風(fēng)險(xiǎn)聚集帶來的破壞性影響，對(duì)系統(tǒng)的管控尤為重要。為有效實(shí)施平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略框架，需將內(nèi)部控制制度和程序全面貫穿于價(jià)值鏈核心業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，提高研發(fā)流程、生產(chǎn)流程、銷售與售后服務(wù)流程的有效性。

（1）內(nèi)部控制與研發(fā)流程的整合。對(duì)于先進(jìn)制造企業(yè)來說，通過開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)、創(chuàng)造新工藝，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展建立有競爭力的先行優(yōu)勢。而研發(fā)活動(dòng)具有資金投入大、周期長、不確定性高的特點(diǎn)，因此其對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大。對(duì)研發(fā)流程的管控有助于全面控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)研發(fā)流程的科學(xué)管理，防止研發(fā)不足及過度，提升研發(fā)質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)整體研發(fā)的信心和凝聚力。

（2）內(nèi)部控制與生產(chǎn)流程的整合。生產(chǎn)流程是企業(yè)從原材料采購到生產(chǎn)產(chǎn)品的全部流程，實(shí)施供應(yīng)鏈全過程管理、預(yù)算控制、成本管理、全面質(zhì)量控制、存貨管理等關(guān)鍵內(nèi)部控制制度和程序，有助于優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)流程，提升產(chǎn)品質(zhì)量，合理控制成本。

（3）內(nèi)部控制與銷售及售后服務(wù)流程的整合。企業(yè)的銷售與售后服務(wù)流程直接服務(wù)于消費(fèi)者，需針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施全面管理，確保銷售渠道暢通和高質(zhì)量服務(wù)，包括：針對(duì)不同的消費(fèi)者市場和地區(qū)制定合理的銷售計(jì)劃及銷售模式，對(duì)于先進(jìn)的線上銷售模式及客戶體驗(yàn)方式等銷售新模式進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)估，在實(shí)施過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行優(yōu)化；利用信息系統(tǒng)建立客戶檔案，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信用管理，防止發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)；在售后服務(wù)過程中增強(qiáng)對(duì)客戶的服務(wù)和跟蹤，對(duì)客戶服務(wù)的時(shí)間和質(zhì)量進(jìn)行控制，提升客戶滿意度和忠誠度。

（4）內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的整合。在互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動(dòng)幾乎都通過基于計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的管理信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，將內(nèi)部控制制度和程序納入信息系統(tǒng)中，能夠?qū)Πㄑ邪l(fā)、生產(chǎn)、銷售與售后、物流、財(cái)務(wù)等所有業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管控，從而減少人為操縱，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，最終提升產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性對(duì)于企業(yè)貫徹發(fā)展戰(zhàn)略、正確識(shí)別內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)糾正操作錯(cuò)誤、提高決策質(zhì)量具有重要作用。

四、案例分析

（一）宇通客車

1.宇通客車簡介。宇通客車是一家集客車產(chǎn)品研發(fā)、制造與銷售為一體的大型制造企業(yè)，擁有203個(gè)產(chǎn)品系列的完整產(chǎn)業(yè)鏈，主要用于公路客車、旅游客運(yùn)、公交客運(yùn)、團(tuán)體通勤、校車、客車專用車等各個(gè)細(xì)分市場，產(chǎn)品銷售至全球30 多個(gè)國家和地區(qū)，在國內(nèi)大中型客車的產(chǎn)銷量方面居行業(yè)第一，是我國客車工業(yè)領(lǐng)軍品牌。宇通客車在新能源領(lǐng)域起步較早，在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位：1999年，開發(fā)了第一款純電動(dòng)車；2005年，研制完成了第一款混合動(dòng)力客車；2008年，完成了低地板混合動(dòng)力客車；2009年，正式組建新能源技術(shù)部；2012年，斥資38.6 億元建設(shè)節(jié)能與新能源客車生產(chǎn)基地；2014年，國家電動(dòng)客車電控與安全工程技術(shù)研究中心落戶宇通客車；2015年，獲行業(yè)首個(gè)燃料電池客車生產(chǎn)資質(zhì)；2016年，《節(jié)能與新能源客車關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化》榮獲國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)。在智能化領(lǐng)域，宇通客車完成了世界首例自動(dòng)駕駛電動(dòng)客車開放道路試驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了全球自動(dòng)駕駛客車在開放道路條件下全程無人工干預(yù)的首次成功運(yùn)行。

2.平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的整合分析。

（1）學(xué)習(xí)與成長維度。宇通客車是實(shí)際控制人為自然人的民營企業(yè)，高管持股比例高達(dá)29%，薪酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，在很大程度上保證了高管與股東利益的一致性，管理層能夠基于公司的長遠(yuǎn)利益進(jìn)行決策，基于公司的行業(yè)特征以及外部技術(shù)及政策環(huán)境的變化積極創(chuàng)新。在員工方面，已經(jīng)建立了全面的薪酬福利體系，通過校企合作開辦MBA 教育班、工程碩士班、在線學(xué)習(xí)平臺(tái)等來提升員工的技能，專業(yè)技術(shù)人員可以在繼續(xù)教育基地了解該領(lǐng)域的進(jìn)展并學(xué)習(xí)該領(lǐng)域前沿知識(shí)，加大投資力度對(duì)關(guān)鍵技術(shù)人員進(jìn)行國外技術(shù)培訓(xùn)和認(rèn)證。通過一系列員工能力提升的再學(xué)習(xí)政策，可以看出公司對(duì)員工學(xué)習(xí)高度重視以及對(duì)該行業(yè)領(lǐng)域新技術(shù)高度關(guān)注，員工可通過企業(yè)的各種培訓(xùn)通道實(shí)現(xiàn)自我技能的提升，在工作中獲取最先進(jìn)的技術(shù)和能力，增強(qiáng)對(duì)組織的認(rèn)同感，有助于員工將新的知識(shí)、技能、技術(shù)應(yīng)用于具體的工作中，提高工作效率和質(zhì)量，提升客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的滿意度。在信息系統(tǒng)方面，宇通客車是國家級(jí)信息化和工業(yè)化深度融合的示范企業(yè)，與外部供應(yīng)商、客戶及內(nèi)部的各部門建立了完善的信息溝通網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提高了信息溝通的有效性，提升了對(duì)內(nèi)外部大數(shù)據(jù)收集和處理的能力，有助于管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，并且在面對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能及時(shí)做出科學(xué)的決策。

（2）內(nèi)部流程維度。在研發(fā)流程方面，宇通客車的研發(fā)支出在同行業(yè)中處于較高水平，2014～2017年的研發(fā)投入分別為10.6 億元、12.2 億元、14.6 億元、15億元；成立了行業(yè)內(nèi)首家博士后科研工作站、首家“國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心”，組建了“客車安全控制技術(shù)國家地方聯(lián)合工程實(shí)驗(yàn)室”“國家電動(dòng)客車電控與安全工程技術(shù)研究中心”等科研創(chuàng)新平臺(tái)，通過研發(fā)基地、博士后流動(dòng)站和多個(gè)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室保證了研發(fā)的持續(xù)性和技術(shù)的先進(jìn)性；依托其承擔(dān)的863計(jì)劃、國家科技支撐計(jì)劃等12項(xiàng)國家級(jí)項(xiàng)目與多所知名高校及科研院所開展產(chǎn)學(xué)研合作，能夠更接近科學(xué)技術(shù)的前沿，將新技術(shù)應(yīng)用于產(chǎn)品的開發(fā)和生產(chǎn)過程；最終獲得了豐碩的專利項(xiàng)目和科技獎(jiǎng)勵(lì)，截至2017年年底，擁有有效專利1403 件，參與了138項(xiàng)國家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定工作，獲得了十多項(xiàng)省市級(jí)以上的科技獎(jiǎng)勵(lì)。

在生產(chǎn)流程方面，實(shí)施極為嚴(yán)格的采購標(biāo)準(zhǔn)，增加零部件的可靠性，為客戶帶來品質(zhì)上的保證；所有關(guān)鍵工序、關(guān)鍵崗位上的技術(shù)工人都經(jīng)過了嚴(yán)格的培訓(xùn)和考核；實(shí)施精益管理，在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有32個(gè)控制點(diǎn)負(fù)責(zé)監(jiān)控，通過6000多個(gè)不同的計(jì)量設(shè)備，對(duì)整車生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)全過程的有效把控；為提升產(chǎn)品質(zhì)量，興建了更加先進(jìn)的、高自動(dòng)化的整車電脈生產(chǎn)線，大幅度地增強(qiáng)了車輛的防腐防銹能力，延長了客車使用壽命，減少了客戶維護(hù)成本。先進(jìn)的生產(chǎn)流程和全方位的管控保證了產(chǎn)品質(zhì)量和品牌價(jià)值。

在銷售與售后服務(wù)流程方面，銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了對(duì)全國所有市縣的深度有效覆蓋并遍及國外的主要市場，形成國內(nèi)9 家獨(dú)資的4S 中心站及分布全國的1500 余家售后服務(wù)站并覆蓋到縣級(jí)城市的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)、國外210多家授權(quán)服務(wù)站或服務(wù)公司及330多個(gè)授權(quán)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，如此密集的服務(wù)機(jī)構(gòu)使其能與客戶近距離溝通并及時(shí)解決問題。同時(shí)，客戶關(guān)系管理（Customer Relation Management，CRM）平臺(tái)在企業(yè)與客戶之間搭建了即時(shí)溝通的橋梁，有助于企業(yè)及時(shí)掌握客戶對(duì)產(chǎn)品的需求，更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶車輛維修的全部追蹤和意見反饋。在售后服務(wù)中承諾365 天全年無休，隨時(shí)隨地為客戶提供緊急救援服務(wù)和24小時(shí)預(yù)約服務(wù)，有效地減少了客戶等待時(shí)間，為客戶提供及時(shí)的維修和保養(yǎng)服務(wù)。

（3）內(nèi)部控制維度。在研發(fā)流程、生產(chǎn)流程以及銷售與售后服務(wù)流程中貫穿著完善的細(xì)致入微的控制制度和程序，為產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量保駕護(hù)航。2014～2017年的宇通客車內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，在重要的研發(fā)管理、采購管理、生產(chǎn)與成本管理、存貨管理、市場營銷與收入管理、安全環(huán)保質(zhì)量管理等關(guān)鍵控制活動(dòng)均建立了完善的內(nèi)部控制制度，不存在內(nèi)控缺陷，注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（4）客戶及財(cái)務(wù)維度。有效的內(nèi)部流程保證了產(chǎn)品技術(shù)的先進(jìn)性以及產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，增強(qiáng)了企業(yè)在市場上的競爭力，提升了客戶滿意度，可通過宇通客車歷年來較高的市場占有率得以證明，其2015～2017年在大中型客車總體市場的占有率分別為26.1%、32.5%、35.4%，總銷量行業(yè)排名第一。其2014～2017年?duì)I業(yè)收入平均每年約以17%的速度遞增（2017年略有下降）。在財(cái)務(wù)維度，2014～2017年其凈資產(chǎn)收益率平均每年高達(dá)27%，主營業(yè)務(wù)利潤率平均為25%；保持了較高的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（2014～2017年分別為2.16、1.16、1.10、0.93）、存貨周轉(zhuǎn)率（2014～2017年分別為15.22、17.22、14.91、9.80）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（2014～2017年分別為4.03、3.37、2.87、2.05），實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的有效運(yùn)營；財(cái)務(wù)杠桿平均為57%，流動(dòng)比率平均為1.4，Altman Z值均大于3，保持了較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，宇通客車的業(yè)績增長穩(wěn)定、波動(dòng)較小，說明其盈余具有持續(xù)性。

（二）美的集團(tuán)

1.公司簡介。美的是一家橫跨消費(fèi)電器、暖通空調(diào)、機(jī)器人及自動(dòng)化系統(tǒng)的全球化科技集團(tuán)，提供多元化的產(chǎn)品種類，包括：以廚房家電、冰箱、洗衣機(jī)及各類小家電為核心的消費(fèi)電器業(yè)務(wù)；以家用空調(diào)、中央空調(diào)、供暖及通風(fēng)系統(tǒng)為核心的暖通空調(diào)業(yè)務(wù)；以庫卡集團(tuán)、安川機(jī)器人合資公司等為核心的機(jī)器人及自動(dòng)化系統(tǒng)業(yè)務(wù)。美的集團(tuán)連續(xù)多年成功進(jìn)入福布斯全球企業(yè)500強(qiáng)及《財(cái)富》世界500強(qiáng)榜單，連續(xù)三年（2016～2018）成為最具價(jià)值中國品牌100 強(qiáng)榜單中排名最前的家電品牌，入選國家品牌計(jì)劃TOP10，在家電行業(yè)中保持著領(lǐng)先地位。

2.平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制整合分析。

（1）學(xué)習(xí)與成長維度。在高管層薪酬激勵(lì)方面，美的建立了以目標(biāo)責(zé)任制為基礎(chǔ)的考評(píng)體系，將考核結(jié)果與管理層薪酬相掛勾，同時(shí)實(shí)施管理層持股計(jì)劃，搭建了經(jīng)營層與股東利益一致的股權(quán)架構(gòu)以及長、短期激勵(lì)與約束相統(tǒng)一的激勵(lì)機(jī)制，管理層關(guān)注企業(yè)成長的內(nèi)在動(dòng)力，形成了“產(chǎn)品領(lǐng)先、效率驅(qū)動(dòng)、全球經(jīng)營”的核心經(jīng)營理念。在高管層任命方面，公司高層管理團(tuán)隊(duì)都是企業(yè)內(nèi)部多年培養(yǎng)的表現(xiàn)突出的職業(yè)經(jīng)理人，有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有深刻的認(rèn)知，擁有與企業(yè)一起成長的情感基礎(chǔ)。因此，在管理層的經(jīng)歷、來源和激勵(lì)等方面，都保證了管理層的決策是以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為基礎(chǔ)的，并重視產(chǎn)品創(chuàng)新以及組織的學(xué)習(xí)和成長。

在員工方面，針對(duì)不同層級(jí)的公司核心管理及技術(shù)團(tuán)隊(duì)，美的已推出多期管理層及關(guān)鍵員工持股計(jì)劃，形成了針對(duì)管理層及核心員工的長、短期激勵(lì)與約束相統(tǒng)一的激勵(lì)機(jī)制，將員工的未來與企業(yè)綁定，提升了員工對(duì)組織的認(rèn)同和依賴度，提高其工作的努力程度，防止核心技術(shù)人員離職給企業(yè)帶來損失；實(shí)施后備人才培養(yǎng)項(xiàng)目，建立后備領(lǐng)導(dǎo)人才培養(yǎng)體系，積極推動(dòng)組織學(xué)習(xí)氛圍建設(shè)，建立日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)手段，包括E-learning學(xué)習(xí)平臺(tái)、移動(dòng)端美課在線學(xué)習(xí)平臺(tái)等，組織中、高層人才線上線下持續(xù)學(xué)習(xí)，推動(dòng)關(guān)鍵技術(shù)工人及基層班組長訓(xùn)練，形成了全員線上線下持續(xù)學(xué)習(xí)的工作氛圍。

在信息化平臺(tái)建設(shè)方面，美的全面推行“數(shù)字化2.0”項(xiàng)目，構(gòu)建數(shù)字化企劃平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)字化全價(jià)值鏈管理；依托產(chǎn)品優(yōu)勢構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，全面開展與天貓、京東等的戰(zhàn)略合作，通過“智能云倉、干線集拼、同城直配、送裝一體”完成全國性覆蓋的全網(wǎng)直配一體化網(wǎng)絡(luò)體系，在國外已搭建起國際物流信息系統(tǒng)，全面推動(dòng)了物流平臺(tái)與物流能力的提升。

（2）內(nèi)部流程維度。在研發(fā)流程方面，美的堅(jiān)持“以用戶為中心”的科技創(chuàng)新和產(chǎn)品力提升理念，整合全球創(chuàng)新資源，加大研發(fā)投入，與30 多個(gè)國內(nèi)外科研機(jī)構(gòu)建立聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室以進(jìn)行深度技術(shù)合作，構(gòu)建具有全球競爭力的全球研發(fā)布局和多層級(jí)研發(fā)體系，打造全球開放式創(chuàng)新平臺(tái)，建立了從先行研究到產(chǎn)品開發(fā)的四級(jí)研發(fā)體系；組建國際一流研發(fā)團(tuán)隊(duì)，圍繞核心技術(shù)、前沿技術(shù)、基礎(chǔ)技術(shù)進(jìn)行研究和開發(fā)，實(shí)現(xiàn)了差異化競爭優(yōu)勢和產(chǎn)品持續(xù)領(lǐng)先。根據(jù)湯森路透發(fā)布的《2016全球創(chuàng)新報(bào)告》，美的位列家電領(lǐng)域全球排名創(chuàng)新機(jī)構(gòu)首位及廚房電器子領(lǐng)域亞洲創(chuàng)新機(jī)構(gòu)首位。截至2017年，美的累計(jì)國內(nèi)專利申請(qǐng)量突破7萬件，保持家電領(lǐng)域排名第一。

在生產(chǎn)流程方面，美的積極推進(jìn)商業(yè)模式變革和全價(jià)值鏈運(yùn)營模式創(chuàng)新，實(shí)施全價(jià)值鏈精益管理和全球化的質(zhì)量管控體系。傳統(tǒng)的生產(chǎn)銷售模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的市場環(huán)境，形成了以客戶定制為牽引，用軟件、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)端到端的拉動(dòng)，在研發(fā)、供應(yīng)鏈、制造、物流、金融、客戶服務(wù)方面，所有環(huán)節(jié)以訂單和數(shù)據(jù)來驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)柔性交付。由原儲(chǔ)備式生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻粲唵问缴a(chǎn)，通過產(chǎn)銷雙向考核倒逼制造力提升，有效加強(qiáng)了庫存周期的管控，營運(yùn)及周轉(zhuǎn)效率明顯提升。

在銷售與售后流程方面，美的已形成全方位、立體式市場覆蓋。在成熟的一、二級(jí)市場，美的與蘇寧、國美等大型家電連鎖賣場一直保持著良好合作關(guān)系，在三、四級(jí)市場，以旗艦店、專賣店、傳統(tǒng)渠道和新興渠道為有效補(bǔ)充，渠道網(wǎng)點(diǎn)基本實(shí)現(xiàn)了一、二、三、四級(jí)市場全覆蓋。公司品牌優(yōu)勢、產(chǎn)品優(yōu)勢、線下渠道優(yōu)勢及物流布局優(yōu)勢也為美的快速拓展電商業(yè)務(wù)與渠道提供了有力保障，美的已成為我國家電全網(wǎng)銷售規(guī)模最大的公司。同時(shí)，美的建立了完善的網(wǎng)絡(luò)售后服務(wù)管理系統(tǒng)，提升了售后服務(wù)的水平和質(zhì)量。

（3）內(nèi)部控制維度。美的在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售與售后服務(wù)過程中，建立了完善的研發(fā)制度、全價(jià)值鏈的精益管理和嚴(yán)格的質(zhì)量控制、反應(yīng)迅速的銷售及售后服務(wù)管理平臺(tái)等，提升了內(nèi)部流程的效率。2014～2017年，美的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，在風(fēng)險(xiǎn)重大的營銷管理、服務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域，其已建立完善的內(nèi)部控制制度，不存在重大和重要缺陷，注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

（4）客戶及財(cái)務(wù)維度。美的堅(jiān)持以用戶為中心，持續(xù)推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在家用空調(diào)、中央空調(diào)、洗衣機(jī)、冰箱、小家電等領(lǐng)域以持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為指導(dǎo)，多次獲得國內(nèi)外獎(jiǎng)項(xiàng)，得到了消費(fèi)者的認(rèn)可和好評(píng)。根據(jù)2016年全球知名信息咨詢公司歐睿發(fā)布的全球家電品牌排行榜，美的以4.6%的全球市場份額居全球家電行業(yè)第二；根據(jù)中怡康市場數(shù)據(jù)調(diào)查，美的線上線下產(chǎn)品零售額市場占有率均名列前三。2014～2017年，美的的平均凈資產(chǎn)收益率高達(dá)27.8%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均超過1，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均為14.8，存貨周轉(zhuǎn)率平均為8，說明美的在提升企業(yè)業(yè)績的同時(shí)，加快了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度，降低了應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)及存貨庫存壓力；風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)Altman Z的均值為3，高于臨界水平，說明美的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。

五、主要結(jié)論與啟示

（一）主要結(jié)論

本文基于微觀視角，在《中國制造2025》的國家制造業(yè)戰(zhàn)略背景下，通過構(gòu)建平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制整合框架，探索我國先進(jìn)制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施路徑，選取新能源汽車的典型代表宇通客車和家電領(lǐng)域的典型代表美的集團(tuán)進(jìn)行案例分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在先進(jìn)制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中，為提升供給質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)在核心競爭力，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，需要將先進(jìn)制造企業(yè)特征融入平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)施框架中，構(gòu)建其與內(nèi)部控制的整合模型。

（二）啟示

1.要重視和建立組織學(xué)習(xí)與成長的長效機(jī)制。作為先進(jìn)制造企業(yè)，在技術(shù)變革的環(huán)境下，要在同行業(yè)中具有競爭力，必須不斷提升自身的技術(shù)水平，應(yīng)用先進(jìn)的管理模式，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)與信息化的深度融合。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，董事會(huì)需建立有效的管理層薪酬激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)管理層與股東利益保持一致，重視企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，組織自身的學(xué)習(xí)和成長，促使管理層建立積極有效的員工能力提升通道，如各種在線學(xué)習(xí)平臺(tái)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)基地、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目等，讓員工感受到企業(yè)的人文關(guān)懷和追求創(chuàng)新的文化氛圍。員工技術(shù)水平及工作能力的提升，既能在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又能提高員工對(duì)組織的認(rèn)同感和對(duì)工作的滿意度。同時(shí)，建立合理的員工薪酬激勵(lì)制度，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化員工學(xué)習(xí)與成長的動(dòng)力。

2.建設(shè)高效的內(nèi)部流程。在研發(fā)流程中，提升有效的研發(fā)支出，基于自身的經(jīng)營特點(diǎn)建立科學(xué)研究的實(shí)驗(yàn)室，參與相關(guān)的產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目，爭取獲得國家相關(guān)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的資助，充分利用國家產(chǎn)業(yè)政策支持項(xiàng)目、研發(fā)基地及研發(fā)創(chuàng)新平臺(tái)學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和管理模式，注重對(duì)研發(fā)人員的培養(yǎng)，促使其提升自身的技術(shù)水平，將獲得的專利技術(shù)應(yīng)用于產(chǎn)品的開發(fā)和生產(chǎn)過程；在生產(chǎn)經(jīng)營流程中，注重供應(yīng)鏈管理，實(shí)施價(jià)值鏈精益管理，做好全面的質(zhì)量管控，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，根據(jù)實(shí)際需要建立先進(jìn)的生產(chǎn)制造系統(tǒng)，對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行柔性化管理；在銷售與售后服務(wù)過程中，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極拓展線上線下營銷渠道，增強(qiáng)客戶對(duì)產(chǎn)品的體驗(yàn)，縮短與客戶之間的距離，建立即時(shí)反應(yīng)的銷售及售后服務(wù)信息平臺(tái)。同時(shí)，建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)研發(fā)、生產(chǎn)及銷售與售后流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行有效權(quán)衡。

總之，組織學(xué)習(xí)與成長能力的不斷提升會(huì)潛移默化地體現(xiàn)在內(nèi)部流程的效率提升中。提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，提升客戶的滿意度，提高產(chǎn)品的市場占有率，最終會(huì)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)中；提升長期盈利能力和資產(chǎn)利用效率，能有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。