審慎區(qū)分偷逃稅款 與合理的稅收籌劃

黃偉

總體而言，影視行業(yè)和演藝圈從業(yè)人員的稅收繳納與其他服務(wù)業(yè)并無實質(zhì)區(qū)別。影視行業(yè)涉及的稅收主要為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。就增值稅而言，對一般納稅人銷售服務(wù)及無形資產(chǎn)增值稅設(shè)有16%、10%、6%三檔，影視行業(yè)銷售的服務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)，適用稅率6%。個人所得稅方面，對工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采用超額累進(jìn)稅率，最高稅率達(dá)到45%；對勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，稅率20%，存在一些減征的情形。企業(yè)所得稅方面，普通企業(yè)適用25%稅率，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額減半并減按20%征稅，高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，影視文化企業(yè)同樣適用上述標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅。

各地的影視產(chǎn)業(yè)稅優(yōu)競賽

實踐中，由于各種五花八門的稅收優(yōu)惠政策的存在，影視產(chǎn)業(yè)的稅收繳納規(guī)則具有較大的特殊性。近年來，國家大力扶持影視相關(guān)產(chǎn)業(yè)。尤其是2014年，財政部、國家發(fā)改委、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、人民銀行、國稅總局、新聞出版廣電總局多部門共同發(fā)布的《關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟政策的通知》，以及財政部、海關(guān)總署、國稅總局《關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》頒布之后，影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策如雨后春筍般，快速在多地落地。

從商業(yè)模式來說，影視產(chǎn)業(yè)屬于高人力資本、少能耗污染的輕資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，長期以來諸如霍爾果斯、東陽、無錫、上海、青島、?？诘雀鞯卣畬τ谝M(jìn)影視公司的競爭非常激烈，各種優(yōu)惠政策力度相當(dāng)之大。以霍爾果斯為例，2010年1月1日至2020年12月31日期間在霍爾果斯新辦的《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，享受自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅五免五減半及增值稅、員工的個人所得稅、辦公用房補貼等多方面的優(yōu)惠政策，廣播影視產(chǎn)業(yè)也在《目錄》名下。

偷逃稅款與合理稅收籌劃之辯

實踐中，多數(shù)演藝圈從業(yè)者選擇成立個人工作室、約定“包稅”條款、簽訂“陰陽合同”、適用區(qū)域性稅收優(yōu)惠等方式規(guī)避高昂的稅負(fù)成本。由于各地稅收規(guī)則的復(fù)雜性和稅收征管力度的差異性，演藝圈很多稅負(fù)規(guī)避手段介乎偷逃稅款和稅收籌劃之間的灰色地帶。很大程度上，范冰冰們補稅事件的巨大反響，也源于藝人、公眾和稅務(wù)立法、執(zhí)法人員對于這些規(guī)避手段的定性分歧。

在稅收法律的語境下，偷逃稅款指的是，納稅人以不繳或少繳納稅款為目的，隱瞞真實情況（按照《稅收征管法》第63條的規(guī)定，一般包括偽造、編造、隱匿和銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等），欺騙稅務(wù)機關(guān)，或者轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠稅款等。

相比偷逃稅款，稅收籌劃的核心在于“符合國家法律和稅收法規(guī)”，并在此前提下選擇稅收負(fù)擔(dān)最小的納稅方案處理自己的經(jīng)營活動。因此，稅收籌劃和偷逃稅款的本質(zhì)區(qū)別在于是否具有合法性。

具體到演藝圈的情況，應(yīng)當(dāng)說，利用各地稅收優(yōu)惠和成立個人工作室降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)屬于合理的稅收籌劃范疇。但是，簽訂“陰陽合同”“包稅”等規(guī)避手段則是與稅收法律法規(guī)的精神相悖的。“包稅”是向其他非納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)，依據(jù)《稅收征收管理辦法實施細(xì)則》第3條第2款，“包稅”行為應(yīng)為無效?！瓣庩柡贤钡湫偷谋热鐚?000萬元的片酬只申報1000萬元，其余2000萬元以拆分合同形式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計730萬元……

無論是執(zhí)法者還是普通大眾，關(guān)注明星補稅時，應(yīng)當(dāng)審慎區(qū)分偷逃稅款和合理的稅收籌劃，不能縱容有違稅法規(guī)則的違法行為，但也不能對合理的商業(yè)行為一棒子打死。