談新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

摘 要：2018年是具有深遠(yuǎn)歷史意義的個(gè)人所得稅重大改革的一年，國家分別頒布《中華人民個(gè)人所得稅法》（第七次修訂）（以下簡稱“新個(gè)稅法”）、《中華人民個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（第四次修訂）（以下簡稱“新個(gè)稅條例”），國務(wù)院還制定并頒布個(gè)人所得稅改革的相關(guān)文件。這次個(gè)人所得稅的改革，涉及內(nèi)容廣、程度深，是密切結(jié)合我國國情，使我國個(gè)人所得稅改革邁出關(guān)鍵一步，它也是完善我國稅收征管體制的重大舉措，個(gè)人所得稅的改革起到了改善人民生活、縮小個(gè)人收入差距的重要作用。本文主要針對此次新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的頒布目的、涉及到主要改革內(nèi)容以及征納雙方如何進(jìn)行應(yīng)對幾方面談一談個(gè)人的見解。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅法；實(shí)施條例；應(yīng)對

增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是我國現(xiàn)行征收的三大主要稅種，據(jù)統(tǒng)計(jì)每年這三大稅種所形成的稅收收入占全部稅收收入的一半以上。而稅收收入已經(jīng)成為國家財(cái)政收入的主要來源。為建成健康有效的稅收體系，保證國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮納稅人生產(chǎn)、生活的積極性和主動性，我國近年來也在不斷進(jìn)行一系列稅收制度改革，繼“營改增”的稅收改革順利過渡和基本完成后，我國對個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例進(jìn)行重大改革，主要涉及到：修改了居民個(gè)人和非居民個(gè)人居住時(shí)間劃分標(biāo)準(zhǔn)；將原來的11項(xiàng)應(yīng)稅所得調(diào)整為9項(xiàng)應(yīng)稅所得；將征管模式改為綜合所得和分項(xiàng)所得結(jié)合；居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)算納稅；將基本減除費(fèi)用提高到每年6萬元，對于居民個(gè)人所得，增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目；調(diào)整了工資、薪金個(gè)人所得稅的七檔稅率結(jié)構(gòu)。

一、新個(gè)稅條例頒布目的

新個(gè)稅條例是與新個(gè)稅法同一時(shí)間開始執(zhí)行，新個(gè)稅條例在內(nèi)容上與新個(gè)稅法保持一致，同時(shí)新個(gè)稅條例中又對新個(gè)稅法中各項(xiàng)條款進(jìn)行詳細(xì)解讀，以便于征收機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人能夠更好地領(lǐng)會、把握新個(gè)稅法精神和內(nèi)容，保證新個(gè)稅改革的順利進(jìn)行。

二、新個(gè)稅條例主要變更內(nèi)容

從橫向來看，新個(gè)稅條例，是與新個(gè)稅法內(nèi)容相配套而修訂的，是新個(gè)稅法的進(jìn)一步解釋，是為新個(gè)稅法服務(wù)的，從縱向來看，新個(gè)稅條例與之前三次修訂比較，內(nèi)容還是有重大變化的。

（一）加大了對滿足居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)境外人士的稅收優(yōu)惠

新個(gè)稅法把需要將中國境內(nèi)、境外所得都向我國繳納個(gè)人所得稅的居民個(gè)人按照居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)界定為在中國境內(nèi)居住滿183天，而沒有修訂前的個(gè)稅法規(guī)定的時(shí)間是一年。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)縮短，會影響到對境外人士在我國境內(nèi)的納稅申報(bào)義務(wù)和任職受雇情況。另外，為吸引境外優(yōu)秀杰出各類人才到中國工作，新個(gè)稅法和新個(gè)稅條例對滿足居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)成為居民個(gè)人的境外人士給予稅收優(yōu)惠和照顧。雖然在舊個(gè)稅條例中也有類似的規(guī)定，但隨著新個(gè)稅法的頒布，尤其居民個(gè)人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)界定的變更，新條例也把相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行變更，保證新個(gè)稅法和新個(gè)稅條例相銜接，步調(diào)一致。

（二）明確并完善個(gè)體工商戶等經(jīng)營主體在計(jì)算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額時(shí)的計(jì)稅方法

為鼓勵(lì)廣大個(gè)體工商業(yè)戶、企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營者能夠積極參與自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)，新個(gè)稅法對個(gè)體工商戶計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)在扣除項(xiàng)目上給予很大優(yōu)惠。為配合新個(gè)稅法對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得的征收管理，新個(gè)稅條例也做了進(jìn)一步解釋和說明，具體闡述以下四方面：

1.在新個(gè)稅條例中，有關(guān)對個(gè)人取得的辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得，在所得成立條件上有變化。舊條例中指出，個(gè)人若想從事這些方面的工作，必須經(jīng)政府有關(guān)部分批準(zhǔn)，如工商管理部門、衛(wèi)生管理部門的審批后才能成立并經(jīng)營，取得所得并納稅，在新條例中把審批環(huán)節(jié)去掉，只強(qiáng)調(diào)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得，只要是合法所得即可，并應(yīng)對經(jīng)營所得依法繳納個(gè)人所得稅，可見新個(gè)稅條例也是與我國近年來為鼓勵(lì)個(gè)人從事經(jīng)營，自主創(chuàng)業(yè)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)、簡化辦事、審批程序，提高辦事效率的政策相匹配，也表達(dá)出政府鼓勵(lì)個(gè)人開展自主創(chuàng)業(yè)的態(tài)度。

2.新個(gè)稅條例中對被界定為個(gè)體工商戶這類納稅人在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，規(guī)定可以用每一納稅年度的經(jīng)營收入減除為取得該經(jīng)營收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金和損失之后的余額為應(yīng)納稅所得稅額，對照五級超額累進(jìn)稅率表的稅率進(jìn)行繳稅，明確規(guī)定了個(gè)體工商戶在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以被扣除的損失具體包括項(xiàng)目。

3.新個(gè)稅條例對個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅的征收管理中，增加了核定應(yīng)納稅額的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)體工商戶，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)該以完整、準(zhǔn)確的納稅資料為計(jì)稅的原始依據(jù)，如達(dá)不到這樣的要求，就視為不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。舊條例中沒有提及可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額這種情況。

4.對個(gè)體工商戶等經(jīng)營主體給予家庭生計(jì)支出減除的優(yōu)惠政策

有經(jīng)營所得的納稅人在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，可以減除固定費(fèi)用6萬元、基本扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目。但是該類納稅人只有在年末匯繳時(shí)才可以辦理專項(xiàng)附加扣除。

（三）新個(gè)稅條例完善了個(gè)人所得稅相關(guān)征管措施

新個(gè)稅條例改變了個(gè)人所得稅的征管方式，在原有的扣繳制和自行申報(bào)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改革征管方式，主要體現(xiàn)在如下方面：

1.引進(jìn)納稅人識別號申報(bào)方式，有身份證號碼的中國公民，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)，以其身份證號碼進(jìn)行申報(bào)繳納稅款，對于沒有居民身份證的人，由征收機(jī)關(guān)統(tǒng)一賦予其納稅人識別號，用被賦予的納稅人識別號進(jìn)行申報(bào)納稅。

2.納稅人的勞務(wù)性綜合所得采取預(yù)扣繳和年度匯繳制度相結(jié)合的方式征收個(gè)人所得稅。納稅人的工資、薪金所得可以選擇由發(fā)放工資、薪金所得的單位每月預(yù)扣繳個(gè)人所得稅時(shí)減除各項(xiàng)規(guī)定費(fèi)用，具體減除包括：固定減除費(fèi)用每月5千元、基本減除費(fèi)用“三險(xiǎn)一金”，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和依法規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，而納稅人的其他三項(xiàng)勞務(wù)性綜合所得在納稅人辦理年末匯算清繳時(shí)才可以減除專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。

3.采用個(gè)人所得稅納稅人自行匯算清繳退稅與扣繳義務(wù)人集中匯算清繳退稅相結(jié)合的模式。納稅人可以在年度終了自行到征收機(jī)關(guān)辦理匯繳，申報(bào)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額，與實(shí)際繳納稅額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)；納稅人也可以選擇委托支付其各項(xiàng)應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人辦理匯繳。征收機(jī)關(guān)在納稅人稅款沒有被扣繳義務(wù)人解繳入庫的情況下，也可以根據(jù)納稅人提交的申報(bào)資料辦理退稅

4.強(qiáng)化納稅服務(wù)意識。為方便廣大個(gè)稅納稅人更好地依法納稅申報(bào)、繳納稅款，新個(gè)稅條例規(guī)定了更加明確、具體的操作辦法，以及采取相應(yīng)的納稅服務(wù)保障措施。新個(gè)稅條例規(guī)定了需要辦理匯算清繳的情形，尤其是納稅人申請退稅，也是需要先匯算清繳，后申請退稅。納稅申報(bào)時(shí)間也更明確具體。自行申報(bào)、代扣代繳、預(yù)繳、匯繳申報(bào)日期規(guī)定具體。同時(shí)明確個(gè)人申報(bào)信息必須真實(shí)、完整，并且需要留存?zhèn)洳?，?dāng)納稅人利益受損失的，可以舉報(bào)執(zhí)法機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法行為。

三、保證新個(gè)稅條例順利實(shí)施的應(yīng)對措施

此次個(gè)稅改革設(shè)計(jì)面非常廣泛，個(gè)稅計(jì)算時(shí)涉及的扣除項(xiàng)目也非常多，為保證新個(gè)稅法和新個(gè)稅條例順利進(jìn)行，保證廣大的納稅人盡可能地享受到個(gè)稅改革帶來的紅利，也為了使廣大納稅人明明白白地納稅，離不開各級征收機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和納稅人的共同努力工作。

（一）征收機(jī)關(guān)利用新媒體平臺多角度宣傳政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征收機(jī)關(guān)，應(yīng)利用各種途徑，多角度、全覆蓋地對廣大納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行新個(gè)稅法及新條例的宣傳培訓(xùn)，可以通過微信、微博、網(wǎng)絡(luò)直播課堂、辦稅服務(wù)大廳屏幕、印花宣傳手冊等形式廣泛宣傳，引導(dǎo)和幫助廣大的納稅人和扣繳義務(wù)人認(rèn)真學(xué)習(xí)并領(lǐng)會相關(guān)法律、法規(guī)的精神和實(shí)質(zhì)，并認(rèn)真做好各自的納稅信息和扣繳信息的報(bào)送和收集。

目前各地國稅局和地稅局合并，我國現(xiàn)行各稅種由各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，這是征收上管理上的一個(gè)改變，同時(shí)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例又重新修訂，這些改變無疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員增加了征稅管理工作和征收難度，工作量加大，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員克服種種困難，通過對納稅人和扣繳義務(wù)人的宣傳和培訓(xùn)，保證個(gè)人所得稅改革后的第一個(gè)征期應(yīng)納稅額的申報(bào)、預(yù)繳、扣繳、征收工作順利完成，并為年末匯算清繳工作積累經(jīng)驗(yàn)，使得個(gè)人所得稅的征收順利完成。

（二）扣繳義務(wù)人積極配合與協(xié)調(diào)，完成扣繳工作

扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)，需要各企、事業(yè)單位應(yīng)按照新個(gè)稅法和新個(gè)稅條例的規(guī)定按時(shí)足額地將納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅代扣代繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)積極配合征收機(jī)關(guān)的工作，參加征收機(jī)關(guān)舉辦的扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅的培訓(xùn)、講座，做好個(gè)人所得稅預(yù)扣繳稅款資料的收集、留存，同時(shí)也應(yīng)協(xié)助征收機(jī)關(guān)向納稅人傳達(dá)進(jìn)行新個(gè)稅政策，如告知如何填報(bào)個(gè)稅扣繳應(yīng)報(bào)送的報(bào)表及資料，宣傳新修訂的個(gè)稅法和新個(gè)稅條例中重要內(nèi)容，如專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容應(yīng)如何填報(bào)，還有如果納稅人的綜合所得中有除工資、薪金所得稅以外的其他所得，年末要進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，還要提醒納稅人對申報(bào)時(shí)所涉及到的原始資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（三）納稅人認(rèn)真對待，明白繳稅，享受紅利

納稅人是個(gè)人所得稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，并對個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)所報(bào)送各種資料真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。不管采用哪種途徑進(jìn)行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，都需要納稅人深入學(xué)習(xí)、了解并領(lǐng)會個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，有不清楚的主動向征收機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人進(jìn)行咨詢。個(gè)人所得稅是關(guān)乎納稅人切身利益的一項(xiàng)支出，保證申報(bào)信息真實(shí)、維護(hù)自身的權(quán)益，利益受損失時(shí)，可以舉報(bào)。

四、結(jié)語

新修訂的個(gè)人所得稅稅法及其實(shí)施條例是在我國1980年開征個(gè)人所得稅以來的一次重大歷史變化，也是關(guān)系到國家、民生的一件重大事件，與我國廣大老百姓的生產(chǎn)、生活都是密不可分的。為保證新修訂的個(gè)人所得稅法條例得以更好地貫徹執(zhí)行，并深入人心，需要每一個(gè)納稅人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)最新的個(gè)人所得稅相關(guān)法律、政策和文件規(guī)定，做到依法納稅、明白納稅的同時(shí)也會享受到改革帶來的紅利。

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作者簡介：

于洋（1972—），女，漢族，遼寧省沈陽市人，沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士畢業(yè)，遼寧金融職業(yè)學(xué)院，研究方向：稅法，稅務(wù)會計(jì)，稅收籌劃。