高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法研究

■ 成娜（山東齊魯華信實(shí)業(yè)股份有限公司）

高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集、經(jīng)濟(jì)密集實(shí)體，具有推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高科技水平、自主研發(fā)能力的作用，當(dāng)前各級(jí)政府逐步認(rèn)識(shí)到高新技術(shù)企業(yè)的重要性，并從籌措資金、土地、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等方面推出了一系列優(yōu)惠政策，旨在提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其中，稅收優(yōu)惠政策涵蓋了高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等項(xiàng)目。但是當(dāng)前很多稅收優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，最重要的原因就是缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)方法，因此本文主要從以下幾個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行研究：

一、稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中存在的應(yīng)用問(wèn)題

稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用中存在或多或少的問(wèn)題，并且企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)方法還沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用體系，使得績(jī)效管理工作不能有效開(kāi)展，企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本也居高不下，不僅影響工作效率，而且不利于企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，無(wú)法體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的有效性。

（一）不適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況

目前政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)推出了各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更多機(jī)遇，對(duì)企業(yè)的提升市場(chǎng)地位和競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的積極作用。但是，部分稅收優(yōu)惠政策脫離企業(yè)實(shí)際，存在流于形式主義、部分優(yōu)惠政策不適合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展情況的問(wèn)題。加計(jì)扣除、低稅率、減免稅款等政策必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同情況、不同問(wèn)題以及不同環(huán)節(jié)實(shí)施，具體選擇何種政策必須通過(guò)科學(xué)評(píng)估和可行性分析才能得出結(jié)論，而不是盲目選擇其中一種就能實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

（二）缺乏統(tǒng)一的制度安排

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，政府越來(lái)越重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提升高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力離不開(kāi)完善的稅收優(yōu)惠政策管理體系，制度安排工作的有效與否直接決定了稅收優(yōu)惠政策的合理性。當(dāng)前相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收優(yōu)惠政策還沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃方案，導(dǎo)致該政策的工作流程和環(huán)節(jié)難以形成標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化管理，相關(guān)工作人員職責(zé)不明確，存在稅收優(yōu)惠政策缺位的問(wèn)題。稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了稅收優(yōu)惠政策作用低下，這樣就使得一些真正需要扶持的企業(yè)反而沒(méi)有得到政策支持。

（三）稅收優(yōu)惠政策失當(dāng)

稅收優(yōu)惠政策的目的在于實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)的共贏，激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)不斷實(shí)施特定行為為社會(huì)創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)收益。但是，當(dāng)前我國(guó)還欠缺完善的稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法，稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)存在失當(dāng)?shù)膯?wèn)題，導(dǎo)致一些高新技術(shù)企業(yè)存在漏稅、避稅的行為。并且我國(guó)目前欠缺統(tǒng)籌資金相關(guān)制度，使得無(wú)法保證政府的稅收收入，存在正常稅收乏力、稅收質(zhì)量不高的問(wèn)題。

二、稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法

針對(duì)上文所述當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中存在的一系列應(yīng)用問(wèn)題，并且某些稅收優(yōu)惠政策脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際，無(wú)法適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，歸根結(jié)底是由于欠缺科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)方法所導(dǎo)致的。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的實(shí)施，不僅能科學(xué)考察某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的可行性，還為相關(guān)部門(mén)和工作人員提供了改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中應(yīng)用的依據(jù)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此本文主要選取可持續(xù)增長(zhǎng)率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，并進(jìn)行以下闡述：

（一）可持續(xù)增長(zhǎng)率

可持續(xù)增長(zhǎng)率是指在經(jīng)營(yíng)效率和相關(guān)財(cái)務(wù)政策保持不變的前提下，企業(yè)銷(xiāo)售所能獲得的最大增長(zhǎng)比率，能夠反映企業(yè)內(nèi)在的增長(zhǎng)能力。在對(duì)某一高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，可以應(yīng)用可持續(xù)增長(zhǎng)率進(jìn)行以下方式的計(jì)算：可持續(xù)增長(zhǎng)率=(期末股東權(quán)益凈利率×利潤(rùn)留存率)/(1-期末股東權(quán)益凈利率×利潤(rùn)留存率)。

（二）選取可持續(xù)增長(zhǎng)率的合理性

首先，選取可持續(xù)增長(zhǎng)率作為稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)和評(píng)估，應(yīng)用可持續(xù)增長(zhǎng)率能準(zhǔn)確反映企業(yè)的生存狀況和發(fā)展情況，對(duì)于適時(shí)不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策提供了充分的依據(jù)。

其次，可持續(xù)增長(zhǎng)率操作簡(jiǎn)便，對(duì)工作人員來(lái)說(shuō)難度較小且應(yīng)用成本較低，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用可持續(xù)增長(zhǎng)率，通過(guò)分析、比對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄等數(shù)據(jù)并加以分析，能夠得到各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的全面評(píng)價(jià)方案以及具體的實(shí)施效果評(píng)估，具有十分強(qiáng)的可操作性和實(shí)用性。

最后，應(yīng)用可持續(xù)增長(zhǎng)率，可以進(jìn)行縱向比較和橫向比較。具體而言，可持續(xù)增長(zhǎng)率不僅可以用于綜合分析某高新技術(shù)企業(yè)在某一年度內(nèi)不同稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，還可以用于分析相同的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于不同企業(yè)的應(yīng)用效果，具有全面、應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)。

（三）稅收優(yōu)惠政策對(duì)可持續(xù)增長(zhǎng)率的影響

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的稅收優(yōu)惠政策的作用和影響都不相同，但每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄都會(huì)最終影響企業(yè)的稅額，并且會(huì)得出不同的可持續(xù)增長(zhǎng)率。以下分別對(duì)不同稅收優(yōu)惠方式的計(jì)算科目進(jìn)行了分析：

在減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式下，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)減少，那么企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)增加，使得可持續(xù)增長(zhǎng)率上升。計(jì)算科目為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅；在減免增值稅的優(yōu)惠方式下，企業(yè)應(yīng)繳納一部分稅費(fèi)，總體凈利潤(rùn)還是呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，那么可持續(xù)增長(zhǎng)率也是上升，依據(jù)增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算科目；在減免土地使用稅、房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策下，企業(yè)所繳納的稅金及附加減少，凈利潤(rùn)增加，可持續(xù)增長(zhǎng)率也會(huì)上升，計(jì)算科目為：稅金及附加，應(yīng)交稅費(fèi)用=應(yīng)交土地使用稅，應(yīng)交房產(chǎn)稅；在退稅的優(yōu)惠政策下，減免了一部分企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)繳稅額減少，凈利潤(rùn)增加，可持續(xù)增長(zhǎng)率也會(huì)增加。計(jì)算科目為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅；在加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策下，高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，凈利潤(rùn)增加，可持續(xù)增長(zhǎng)率上升，計(jì)算科目為：研發(fā)費(fèi)用，納稅調(diào)整項(xiàng)目-扣除類(lèi)項(xiàng)目-加計(jì)扣除 納稅調(diào)整項(xiàng)目-資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

（四）稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法的具體操作

稅收政策是否規(guī)范、實(shí)施是否可行、調(diào)整是否及時(shí)、直接回影響稅收的執(zhí)行效果，因此為了促進(jìn)稅收政策科學(xué)及精細(xì)化，為了提高服務(wù)質(zhì)量和水平，有必要對(duì)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)。

首先，要在企業(yè)中選取需要應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄，具體包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、稅收優(yōu)惠政策明細(xì)表。

其次，從資產(chǎn)負(fù)債表中獲取企業(yè)負(fù)債數(shù)據(jù)，包括股東權(quán)益合計(jì)以及未分配利潤(rùn)等；在利潤(rùn)表將營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等記入會(huì)計(jì)分錄；加計(jì)扣除項(xiàng)下以及減免稅項(xiàng)目下的具體稅額等數(shù)據(jù)。

再次，結(jié)合具體數(shù)據(jù)并通過(guò)可持續(xù)增長(zhǎng)率的計(jì)算公式，計(jì)算出該企業(yè)實(shí)施某些稅收優(yōu)惠政策之后的可持續(xù)增長(zhǎng)率。

最后，可以應(yīng)用假設(shè)法和推導(dǎo)法，分析該高新技術(shù)企業(yè)如果未施行該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的可持續(xù)增長(zhǎng)率。工作人員應(yīng)先結(jié)合具體的稅額和企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，計(jì)算出稅收優(yōu)惠政策下具體的利潤(rùn)額度，并將其轉(zhuǎn)換為對(duì)該企業(yè)利潤(rùn)留存率和股東權(quán)益凈利率的影響，最后結(jié)合可持續(xù)增長(zhǎng)率的計(jì)算公式得出最后的計(jì)算結(jié)果。不僅如此，工作人員還應(yīng)考慮并分析稅優(yōu)惠政策下的數(shù)額如果為零的話(huà)，那么將會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生怎樣的影響。綜合評(píng)估并制定科學(xué)性報(bào)告，做好數(shù)據(jù)存檔工作，為調(diào)整稅收優(yōu)惠政策提供數(shù)據(jù)支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

在不同稅收優(yōu)惠政策的具體應(yīng)用過(guò)程中，相關(guān)人員必須做好績(jī)效評(píng)價(jià)分析，在考慮確定可行的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的范圍和具體內(nèi)容。以此同時(shí)，相關(guān)人員還應(yīng)對(duì)具體的稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用進(jìn)行跟蹤控制，利用可持續(xù)增長(zhǎng)率這一指標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況、稅收優(yōu)惠政策實(shí)施成果等情況進(jìn)行合理的評(píng)估和審核，不斷進(jìn)行優(yōu)化整合以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，真正發(fā)揮稅收政策傾斜的作用。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中存在的應(yīng)用問(wèn)題以及稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析，選擇了可持續(xù)增長(zhǎng)率作為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，闡述稅收優(yōu)惠政策對(duì)可持續(xù)增長(zhǎng)率的影響，從而提升稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不斷推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重大作用。