建筑工程預(yù)決算審計(jì)與編制技巧研究

文/葉興祿

建筑工程預(yù)決算是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，一般是指對(duì)各類生產(chǎn)資料、資源的核算管理工作。從建筑工程管理的全角度分析，預(yù)決算是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)管理過程。預(yù)算為工程項(xiàng)目投資提供必要的決策與管理依據(jù)；決算則為項(xiàng)目的審計(jì)、評(píng)價(jià)提供量化參考依據(jù)。通過對(duì)預(yù)算與結(jié)算的一體化管理，為工程經(jīng)濟(jì)管理建立全面的機(jī)制與方法。

一、建筑工程預(yù)決算的特征

建筑工程預(yù)決算特征分析可以從編制額度、構(gòu)成、差異等方面分析。當(dāng)今社會(huì)建筑工程項(xiàng)目投資金額往往是數(shù)百萬元至數(shù)千萬元不等，大型項(xiàng)目單項(xiàng)工程造價(jià)甚至突破億元。實(shí)踐中，面臨大額度項(xiàng)目，預(yù)決算工作采取多層次管理，使其構(gòu)成形式復(fù)雜。同時(shí)，由于預(yù)算與決算分別處于工程項(xiàng)目的開端與終點(diǎn)，必然需要在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中進(jìn)行管控，以提升對(duì)編制執(zhí)行的效力及審計(jì)的可靠性。另外，建筑領(lǐng)域方向繁雜，房屋、市政、交通等不同領(lǐng)域的預(yù)決算具有各自特征，且不同方向下的細(xì)分項(xiàng)也存在較大差異。因此，預(yù)決算編制與審計(jì)具有多樣性、復(fù)雜性、動(dòng)態(tài)性及差異性等顯著特征，在相關(guān)工作中應(yīng)當(dāng)針對(duì)上述特征優(yōu)化工作技巧。

二、建筑工程預(yù)決算存在的不足

（一）編制標(biāo)準(zhǔn)缺少靈活性

工程預(yù)決算的基本特征表明，在不同類別、不同環(huán)境下各類項(xiàng)目反映出明顯的個(gè)體差異。而現(xiàn)行的預(yù)決算機(jī)制需遵從工民建標(biāo)準(zhǔn)等要求，在一定的規(guī)則下開展相關(guān)管理活動(dòng)。實(shí)踐中，現(xiàn)行機(jī)制下的標(biāo)準(zhǔn)缺少對(duì)工程實(shí)際情況的充分考慮，導(dǎo)致其標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)作用受到消極影響。當(dāng)預(yù)決算相關(guān)活動(dòng)對(duì)項(xiàng)目個(gè)體特征的考量不足時(shí)，其編制結(jié)果與實(shí)際建設(shè)過程必然存在客觀差異。審計(jì)與編制也就難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范、成本控制的功能。

（二）編制方法缺少科學(xué)性

建筑工程預(yù)決算作為經(jīng)濟(jì)類管理活動(dòng)，需要借助科學(xué)的計(jì)算方法以提升工作成果的效力。但是，部分企業(yè)相關(guān)工作人員所選擇的方法科學(xué)性不足。在預(yù)算編制中，間接費(fèi)用是計(jì)算難點(diǎn)，受諸多因素影響，容易成為造價(jià)失控等問題的關(guān)鍵點(diǎn)。其影響主要來自管理流程客觀制約以及自身多層次、復(fù)雜性的特征。從建筑工程經(jīng)濟(jì)管理流程分析可以看出，初期預(yù)算編制活動(dòng)精細(xì)度不足，為間接費(fèi)用的計(jì)算帶來不確定性。例如，初期預(yù)算難以通過全面的市場(chǎng)調(diào)查掌握復(fù)雜的材料價(jià)格動(dòng)態(tài)變化，而材料價(jià)格的波動(dòng)對(duì)費(fèi)用計(jì)算結(jié)果影響較大。當(dāng)所采取的計(jì)算方法忽略實(shí)際情況時(shí)，往往造成費(fèi)用編制精度降低。

（三）人為因素影響

人為因素也會(huì)對(duì)預(yù)決算產(chǎn)生重要的影響，主要是為獲取利益而采取不當(dāng)手段。常見的現(xiàn)象包括漏項(xiàng)、冒算、虛報(bào)等主觀惡意行為，為預(yù)決算的編制與審計(jì)帶來不利影響。漏項(xiàng)一般是指在招投標(biāo)階段主觀上利用模糊材料結(jié)構(gòu)，減少一定金額的造價(jià)以降低標(biāo)底總額。隨后，利用各種方式在施工、驗(yàn)收前向業(yè)主索賠。工程量的冒算也較為常見。例如，利用隱蔽工程變更虛報(bào)工程量，當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)簽證制度不完善或執(zhí)行不力時(shí)，在驗(yàn)收階段就難以核驗(yàn)，只能以簽證為準(zhǔn)。虛報(bào)主要在套定額計(jì)算方面。例如，某項(xiàng)目在土方作業(yè)中將深基坑與人工統(tǒng)一認(rèn)定為后者，單此一項(xiàng)的利潤(rùn)提升約2.5元/m3，虛報(bào)價(jià)格溢出部分達(dá)到原價(jià)的40%以上。

三、建筑工程預(yù)決算審計(jì)與編制技巧

（一）結(jié)合實(shí)際采取多樣舉措

解決工程項(xiàng)目編制標(biāo)準(zhǔn)問題，可結(jié)合工程實(shí)際情況分別加強(qiáng)審計(jì)與編制工作。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)注意關(guān)鍵影響因素及技巧要點(diǎn)。工程實(shí)際情況對(duì)預(yù)決算的影響因素較多，可分為地理分布、工程類型、設(shè)計(jì)施工及合作方四個(gè)方面，其具體表現(xiàn)形式如表1所示。

地理分布方面，從自然條件與地理區(qū)位出發(fā)，充分考慮工程項(xiàng)目個(gè)性特征。實(shí)踐中，預(yù)決算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解項(xiàng)目所在地區(qū)及施工條件存在的主要影響因素，預(yù)先形成對(duì)該項(xiàng)目總報(bào)價(jià)及各類清單的基本認(rèn)識(shí)與審計(jì)思路，關(guān)注重點(diǎn)問題。同時(shí)，在編制過程中應(yīng)當(dāng)掌握當(dāng)?shù)卣邔?duì)費(fèi)用記取的規(guī)定，分析勞動(dòng)力價(jià)格的合理性，以提升編制準(zhǔn)度。

表1 工程實(shí)際情況對(duì)預(yù)決算影響表現(xiàn)形式

不同的工程類型中，預(yù)決算工作的審計(jì)與編制也存在一定差異。實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程類型特征，對(duì)分部分項(xiàng)結(jié)構(gòu)及材料價(jià)格等要點(diǎn)開展相關(guān)工作。例如，公路、鐵路、安裝等項(xiàng)目中存在較多的隱蔽工程施工，為避免人為因素影響，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)此類項(xiàng)目的審查力度，并在編制中充分收集資料，應(yīng)用科學(xué)方法，以避免出現(xiàn)難以核驗(yàn)的問題。

設(shè)計(jì)與施工方面的重點(diǎn)在于對(duì)設(shè)計(jì)概算與施工圖的分析。在審計(jì)與編制工作中，應(yīng)當(dāng)充分了解前期設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)與方法。對(duì)概算存在的不足應(yīng)在預(yù)算編制中進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)化，以提升編制的準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮新技術(shù)應(yīng)用的可能性，在審查階段查閱設(shè)計(jì)單位的優(yōu)化與創(chuàng)新記錄，從而提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性。實(shí)踐中，部分項(xiàng)目施工難度較大，導(dǎo)致潛在的變更幾率增加。一方面可在審計(jì)編制階段關(guān)注施工難點(diǎn)，另一方面也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化施工過程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證管理，避免人為因素影響。

為降低人為因素影響，應(yīng)針對(duì)合作單位信譽(yù)建立評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)機(jī)制主要通過社會(huì)對(duì)其商業(yè)信用評(píng)價(jià)、過往合作經(jīng)歷等，對(duì)合作單位進(jìn)行信用分級(jí)。

（二）采取科學(xué)審計(jì)方法

預(yù)決算審計(jì)可以根據(jù)工程實(shí)際需求或采取分組、對(duì)比、分解等方法，或?qū)⒏黝惙椒ńM合配套使用。采用分組審計(jì)時(shí)，需要注意分組原則的把控；考慮工程動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)管理的連續(xù)性，以內(nèi)在聯(lián)系作為分組基本依據(jù)，提升效度與準(zhǔn)度。實(shí)踐中，主要是以溝通提升效度，以計(jì)算關(guān)系提升準(zhǔn)度。在同一分組內(nèi)，計(jì)算關(guān)系在各分項(xiàng)工程量中具有一定的相似性，通過對(duì)比可以發(fā)展?jié)撛趩栴}并改善準(zhǔn)度。此方法適合金額大的大型建筑工程。

對(duì)比審計(jì)主要是通過將已建成、未建但已審查及擬建三類預(yù)決算的對(duì)比，完成審計(jì)工作的方法。此方法適合于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富的單位，當(dāng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與能力較高時(shí)，可顯著提升審計(jì)管控效果，其預(yù)決算審查修正也更加貼合實(shí)際情況。當(dāng)工程分部分項(xiàng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜時(shí)，可采取對(duì)比分解法。分解直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，再將直接費(fèi)用依照工程與分部工程進(jìn)行分解。通過對(duì)比費(fèi)用與審定標(biāo)準(zhǔn)，可以充分審查各項(xiàng)目預(yù)決算的合理性，從而提升整體效果。

另外，審計(jì)過程中需要關(guān)注工程量、定額基價(jià)等方面。工程量審計(jì)可以根據(jù)工程造價(jià)與復(fù)雜程度合理安排。當(dāng)對(duì)復(fù)雜工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可采取抽查審計(jì)的方法，還應(yīng)當(dāng)注意項(xiàng)目的主次。以房屋建筑為例，鋼筋混凝土、輕鋼龍骨吊頂、塊料墻面裝修、鋁合金門窗等均是數(shù)據(jù)審計(jì)重點(diǎn)。定額基價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意編號(hào)與名稱的匹配性及定額換算，關(guān)注不可調(diào)定額的換算情況。

（三） 優(yōu)化編制管理機(jī)制

建筑工程預(yù)決算編制機(jī)制的優(yōu)化基于建筑經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)或文件要求，并結(jié)合工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)從管理流程與形式著手。現(xiàn)行的管理流程與基本形式如表2所示。

表2 建筑工程預(yù)決算流程與形式

為解決相關(guān)問題，預(yù)決算編制工作需要結(jié)合管理流程進(jìn)行機(jī)制優(yōu)化。在投資估算階段建立良好的溝通機(jī)制。自投資估算起確保信息向預(yù)決算各階段傳導(dǎo)。同時(shí)，全面考慮設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等階段對(duì)預(yù)決算設(shè)計(jì)與編制的影響。要求預(yù)決算編制人員充分了解設(shè)計(jì)單位勘察情況，加強(qiáng)施工圖紙會(huì)審，以增強(qiáng)編制的準(zhǔn)確度。發(fā)揮預(yù)算手冊(cè)在編制與審核中的作用，對(duì)工程量、定額及收費(fèi)等分別進(jìn)行責(zé)任制審核工作。同時(shí)，落實(shí)責(zé)任降低主觀惡意行為的操作空間，尤其在項(xiàng)目結(jié)算與決算階段，嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)簽證制度執(zhí)行情況。另外，不斷加強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，在提升審計(jì)與編制能力外，熟悉常用領(lǐng)域的技術(shù)革新、市場(chǎng)情況等，為結(jié)算與決算管理提供保障基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑工程預(yù)決算審計(jì)與編制工作面臨的主要問題來自主客觀兩方面。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)將工程實(shí)際情況作為關(guān)鍵影響因素，采取綜合優(yōu)化措施。工作技巧本質(zhì)上是對(duì)科學(xué)方法的運(yùn)用及對(duì)工作內(nèi)在聯(lián)系性的判定。通過對(duì)設(shè)計(jì)與編制工作的提升，可以顯著改善建筑工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為企業(yè)盈利與社會(huì)發(fā)展提供支持。