實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)成本現(xiàn)狀及財(cái)政政策建議

■周艷 趙峻毅（山東工商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中建筑業(yè)是核心支撐產(chǎn)業(yè)之一，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定地方環(huán)境等方面起著重要作用。當(dāng)前我國已經(jīng)進(jìn)入社會主義建設(shè)新時期，營業(yè)稅重復(fù)征收問題直接制約行業(yè)發(fā)展。通過增值稅可以避免重復(fù)納稅的問題，全面實(shí)施營改增政策也是必然選擇。文中分析營改增研究的重要性，探討企業(yè)會計(jì)工作受到營改增政策的影響，并給出針對性解決措施，為類似研究提供借鑒。

一、營改增內(nèi)容概述

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，市場競爭變得愈發(fā)激烈，企業(yè)處于成本與發(fā)展考慮，需要改革與完善企業(yè)制度。在這樣的背景下國家開始推行營改增政策，截至目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。建筑行業(yè)作為熱門行業(yè)，本身涉及到較多層面的內(nèi)容，這就造成營改增政策作用的發(fā)揮受到限制，無法全面發(fā)揮該政策的作用。我國營改增政策實(shí)施可以分成3 步驟7 階段，具體情況如下。經(jīng)過52個月全國實(shí)施營改增，雖然經(jīng)歷了較長的周期，但也可以看出國家對推進(jìn)改革的決心。當(dāng)全國范圍內(nèi)實(shí)施營改增政策后，以前的營業(yè)稅已經(jīng)消失，增值稅在營業(yè)稅基礎(chǔ)上增設(shè)兩檔稅率，即便6%與11%。

（1）基于稅負(fù)降低角度分析，傳統(tǒng)稅收政策下企業(yè)需要同步繳納資產(chǎn)增值稅與轉(zhuǎn)為建筑服務(wù)后的增值稅，造成企業(yè)承受雙重稅負(fù)。行業(yè)推行營改增政策后，建筑企業(yè)只需要將建筑服務(wù)方面的增值稅進(jìn)行繳納，大幅度降低企業(yè)負(fù)擔(dān)；（2）基于規(guī)范化角度分析。通過實(shí)施營改增政策，對建筑企業(yè)分包與轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行規(guī)范，有效解決以前存在的非法經(jīng)營問題，有助于推動建筑行業(yè)規(guī)范發(fā)展。同時，進(jìn)一步保障建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際運(yùn)營時選擇可以開具增值稅發(fā)票的承包單位，避免出現(xiàn)市場違法行為。

二、營改增背景下建筑企業(yè)受到的影響分析

（一）收入核算受到的影響

建筑企業(yè)所牽涉的工程一般都比較大，屬于一個比較復(fù)雜的行業(yè)，因此在實(shí)行營改增政策時，企業(yè)內(nèi)部原有的固定資產(chǎn)如設(shè)備、材料等會因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票抵扣影響到企業(yè)的總資產(chǎn)，促使企業(yè)負(fù)債率增加。當(dāng)出現(xiàn)抵扣其他增值稅項(xiàng)目時，企業(yè)需要繳納更多的稅款，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)整體收入受損。

（二）成本核算受到的影響

目前為止，大多數(shù)建筑企業(yè)在開具發(fā)票時都會受到各類因素限制，當(dāng)會計(jì)人員無法拿出相應(yīng)開支的發(fā)票證據(jù)時，就會導(dǎo)致企業(yè)所要繳納的稅款增加，影響企業(yè)利潤；營業(yè)稅實(shí)施時，建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅也是價內(nèi)稅，公司利潤中不能計(jì)算價內(nèi)稅。營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)只需要繳納一種增值稅，這屬于價外稅可以在利潤中計(jì)算，但會影響到當(dāng)年企業(yè)利潤值。此外，營改增后對企業(yè)的影響和涉及到其他方面，需要財(cái)務(wù)人員及時應(yīng)對。

（三）直接影響現(xiàn)金的核算

建筑企業(yè)現(xiàn)金流變動直接影響到稅負(fù)情況，生產(chǎn)成本、項(xiàng)目收入及稅收共同決定企業(yè)利潤變化。營改增前建筑企業(yè)僅需要承擔(dān)營業(yè)稅，體現(xiàn)為工程項(xiàng)目施工前提前預(yù)估工程開支，估算需要繳納的稅款，需要企業(yè)制定完善的稅金預(yù)繳制度。直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流動不利；而在建筑企業(yè)中，營改增與以前所繳納的營業(yè)稅最大的區(qū)別就在于，工程完工后才繳納相應(yīng)的稅款，依據(jù)工程實(shí)際支出繳納相應(yīng)的稅款，建筑企業(yè)不需要提前支出一大筆稅金，直接造成企業(yè)現(xiàn)金流短缺，甚至影響到工程施工進(jìn)度。營改增政策的實(shí)施，可以保證建筑企業(yè)現(xiàn)金流的通暢，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

三、營改增政策實(shí)施下企業(yè)稅收面臨的主要問題

企業(yè)稅務(wù)籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內(nèi)調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)效益的目的。但具體實(shí)施過程中，企業(yè)稅務(wù)籌劃存在一些情況，不利于相關(guān)工作的開展。

（一）財(cái)務(wù)人員水平限制合理避稅的開展

由于合理避稅這項(xiàng)工作，對企業(yè)大部分財(cái)務(wù)人員來說是一項(xiàng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，它需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員時刻關(guān)注國家出臺的各項(xiàng)稅收政策，并進(jìn)行深層次的解讀分析，并根據(jù)企業(yè)自身的情況，利用所能用到的優(yōu)惠政策，制定出科學(xué)合理的避稅方案。然而由于財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對一些稅務(wù)政策知識了解甚少，稅款繳納時并未合理利用避稅路徑，企業(yè)內(nèi)部情況直接限制到合理避稅工作的開展。

（二）偷稅、漏稅與合理避稅區(qū)分不清

所謂偷稅，就是減少收入或者隱瞞部分收入，通過多羅列支出與虛假申報方式降低自身稅負(fù)；漏稅，納稅人不熟悉稅收條款造成稅款繳納不足的情況；二者均屬于行政違法行為，而合理避稅與二者有著本質(zhì)的區(qū)別，它是以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策來減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。往往很多企業(yè)在這三者之間很難把握好它們的界限，最后演變?yōu)橥刀?、漏稅行為，極大地?fù)p害了企業(yè)的形象。

（三）合理避稅時未能充分估計(jì)潛在風(fēng)險

企業(yè)避稅活動往往也是存在很大風(fēng)險的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對未來風(fēng)險估計(jì)不足，極大導(dǎo)致避稅活動的失敗，有的企業(yè)只考慮眼前利益，追求以減少稅金為目標(biāo)，對于不明顯的風(fēng)險往往難以一一發(fā)現(xiàn)出來，這些潛在的風(fēng)險會對企業(yè)未來的發(fā)展埋下較大的隱患，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

四、營改增背景下建筑企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)工作融合

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合：（1）應(yīng)該做企業(yè)管理層人員的財(cái)務(wù)會計(jì)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，通過學(xué)習(xí)新的理論知識以及市場發(fā)展變化，及時根據(jù)自身企業(yè)的特征進(jìn)行會計(jì)理念的創(chuàng)新。在管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)創(chuàng)新的過程中，管理人員要積極統(tǒng)一思想，在成本管理和預(yù)算管理過程中，通過創(chuàng)新管理方式提升決策的科學(xué)性。另一方面，新形勢下的企業(yè)還應(yīng)該健全制度，符合市場發(fā)展需求，并對企業(yè)決策與管理方式進(jìn)行調(diào)整，提升企業(yè)在建筑市場上的競爭力；（2）企業(yè)需要根據(jù)自身的情況，完善會計(jì)的準(zhǔn)則，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供規(guī)范的理論指導(dǎo)，具體而言，可以按照管理職能進(jìn)行劃分，做好財(cái)務(wù)結(jié)算、控制、考核和監(jiān)督等工作。并對管理制度的環(huán)節(jié)，從而明確收集資料、擬定草案、修訂階段和確定實(shí)施等工作；（3）因此對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該充分做好知識的學(xué)習(xí)和掌控工作，從而在真正意義上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的信息資源共享工作，推動兩者的結(jié)合。對于財(cái)務(wù)會計(jì)而言，數(shù)據(jù)收集完成后需要會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和分析，最終按照企業(yè)的要求將明細(xì)和財(cái)務(wù)報表呈現(xiàn)出來。管理會計(jì)需要保證企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，并按照相應(yīng)的要求及時篩選出科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并利用模型進(jìn)行科學(xué)分析計(jì)算。

（二）完善財(cái)務(wù)體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用

首先，做好事前控制措施。財(cái)務(wù)管理活動開始前進(jìn)行風(fēng)險控制，保證財(cái)務(wù)核算賬目與實(shí)際內(nèi)容相符，并對崗位工作進(jìn)行明確，搭建監(jiān)督與檢查的財(cái)務(wù)風(fēng)險管控制度，順利實(shí)現(xiàn)預(yù)防風(fēng)險的目的；其次，重視事中控制措施。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險控制運(yùn)行一段時間后，獲得相應(yīng)的會計(jì)資料，并衡量財(cái)務(wù)工作相關(guān)指標(biāo)完成情況，并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對比、分析，考察實(shí)際落實(shí)情況。因此，我們將事中控制作為日常財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的工作；最后，落實(shí)事后控制措施。財(cái)務(wù)管理工作的最后一個環(huán)節(jié)就是事后控制，這也是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險的主要措施，通過總結(jié)前期不足與教訓(xùn)，積累經(jīng)驗(yàn)，方便下一輪風(fēng)險控制控制的開展。

此外，企業(yè)要開展相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)活動，并完善內(nèi)部財(cái)務(wù)考核流程與內(nèi)部控制，嚴(yán)厲懲處存在的違規(guī)操作行為。如果內(nèi)部存在財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度不匹配的情況，存在部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的情況，通過完善內(nèi)部控制制度方式提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性；針對業(yè)務(wù)部門可能存在的瞞報情況，構(gòu)建一套監(jiān)督體系，對生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，對內(nèi)部人員行為進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，影響資金運(yùn)行的安全性。針對當(dāng)前部分建筑企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)管理松散的情況，要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并對財(cái)務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行完善，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行嚴(yán)格審核，定期盤點(diǎn)財(cái)務(wù)賬目。并重視監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，避免出現(xiàn)貪污違法的情況，嚴(yán)格控制“打白條”的情況，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追求，選擇合適的懲處方式，如果涉及到違法，交付執(zhí)法機(jī)關(guān)追求相關(guān)責(zé)任。

（三）合理避稅措施與方法

（1）借債籌資。企業(yè)選擇合適籌資方式，通過借債籌資方式可以避免雙重征稅的情況，企業(yè)要平衡避稅水平與資產(chǎn)負(fù)債比率，避免影響到企業(yè)正常運(yùn)行。

（2）合理投資。國家及各級政府會設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，通過這種方式鼓勵推動某個行業(yè)的發(fā)展。

（3）稅收籌劃。企業(yè)合理避稅工作的核心思想就是稅收籌劃，通過財(cái)會人員合理籌劃所得稅方式降低稅負(fù)，整個過程中要及時調(diào)整員工工資，保證員工工資的合理性，做好各項(xiàng)成本預(yù)算，最終達(dá)到利潤合理化。

（4）企業(yè)設(shè)立新的機(jī)構(gòu)。國家為了促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展，為剛成立的企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠政策外，大部分稅收優(yōu)惠政策都是企業(yè)自己主動創(chuàng)造。如，一大型公司設(shè)置B 子公司，B 公司經(jīng)營狀況良好且連年創(chuàng)設(shè)高利潤；C 企業(yè)則是同一行業(yè)剛成立的新公司，經(jīng)營狀況不好。針對這種情況，納稅人可以嘗試將B、C 公司合并成立新公司，C 企業(yè)屬于新成立且持續(xù)虧損，依據(jù)稅法規(guī)定可以避免交稅，兩家企業(yè)合并后可以減少稅額。

（5）企業(yè)分立的納稅籌劃。企業(yè)分立，即通過合法合規(guī)手段將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與所得分割成兩個或多個納稅主體，實(shí)現(xiàn)控制所得稅稅率的目的，大幅度降低稅負(fù)。如：增值稅納稅人分為兩類，即：小規(guī)模納稅人與一般納稅人，兩者的稅率都存在差別，近幾年，國家為扶持小規(guī)模納稅企業(yè)，更大力度的稅收優(yōu)惠政策支持，從2019年起小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅所得額在100 萬以內(nèi)的，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這意味著納稅人可以大幅度降低稅收負(fù)擔(dān)。如一大型企業(yè)為一般納稅人，本年度利潤總額數(shù)額較大，按正常稅率要繳納大額企業(yè)所得稅，這樣情況下，我們就可以合理地將利潤分散至企業(yè)下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)（小規(guī)模納稅人），來享受低所得稅率。

（6）合理納稅籌劃，選擇固定資產(chǎn)折舊為對象。建筑企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式影響到折舊額度，對企業(yè)應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。考慮企業(yè)資金成本與時間價值，可以選擇加速折舊方式降低稅收負(fù)擔(dān)。如果通過加速固定資產(chǎn)折舊法計(jì)算的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值超過直線法計(jì)算數(shù)值，這表明企業(yè)檔期可以抵扣的所得稅金額越大。企業(yè)可以通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請方式，利用加速固定資產(chǎn)折舊法方式降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)語

總之，全國范圍內(nèi)實(shí)施營改增政策已經(jīng)實(shí)施，建筑企業(yè)要積極應(yīng)對，采取有效的應(yīng)對措施，切實(shí)發(fā)揮營改營改增政策的作用。文中聯(lián)系建筑企業(yè)的實(shí)際情況，從財(cái)務(wù)會計(jì)角度出發(fā)，給出營業(yè)控制自身稅負(fù)、合理避稅的措施，推進(jìn)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。