基于會計信息化的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

□雷靈變

(山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院,山西 太原 030024)

現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,時刻處于商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險當(dāng)中,商業(yè)風(fēng)險主要來自于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險等,管理風(fēng)險則體現(xiàn)在財務(wù)信息的不足、政策執(zhí)行不力等。1985年,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學(xué)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、管理會計協(xié)會(IMA)聯(lián)合建立了全國反虛假財務(wù)報告委員會,即Treadway委員會,共同探討財務(wù)報告中的徇私舞弊現(xiàn)象。后又成立COSO(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)委員會,專門研究內(nèi)部控制問題。1992年,COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》,簡稱COSO報告。2002年,美國出臺薩班斯法案,世界各國紛紛開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制(簡稱企業(yè)內(nèi)控)。2008年5月,我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系正式開始構(gòu)建。與此同時,全國范圍內(nèi)的會計信息化發(fā)展,極大地提高了會計工作水平,對企業(yè)內(nèi)控也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財力,而且大大提高了企業(yè)內(nèi)控的工作效率。因此,會計信息化和企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建工作相輔相成,對其進(jìn)行研究能夠為企業(yè)的健康發(fā)展提供理論與實踐指導(dǎo)。

1 企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層為了對經(jīng)濟資源進(jìn)行安全保護(hù),保證經(jīng)濟與會計信息準(zhǔn)確有效,并且通過分析對經(jīng)濟行為進(jìn)行調(diào)整,對經(jīng)濟活動進(jìn)行控制,從而達(dá)到企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。2010年,我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和審計署共同聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)基本形成,但仍然存在諸多問題亟須解決。在學(xué)術(shù)界,余靖(2011)指出企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中存在的主要問題,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的各項原則,制定出適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系。朱波(2017)明確了企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建中需要面臨的要求,進(jìn)而深入討論了內(nèi)控體系構(gòu)建工作,對內(nèi)控體系實際的結(jié)果進(jìn)行了評析。梁爽(2012)從成本效益的角度戴莉紅(2017)從財務(wù)風(fēng)險管理的角度分析了企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建問題,陳侃(2016)通過借鑒國際化企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的模式,立足我國企業(yè)的自身特點,指出新模式的推廣要點。

企業(yè)內(nèi)控體系對于企業(yè)的整體發(fā)展起著不可估量的作用,也隨著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變而不斷進(jìn)行調(diào)整,需要企業(yè)的管理者和普通員工必須清楚地認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要性,尤其了解企業(yè)內(nèi)控體系的結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容,從不同的部門、不同的角度認(rèn)真執(zhí)行,才能真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)有的作用。

不僅如此,企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中也必須與時俱進(jìn),根據(jù)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整,在信息化不斷影響世界格局的今天,會計信息化對企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)也提出了新的要求。

2 會計信息化對企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的影響

會計信息化是指企業(yè)采用現(xiàn)代信息技術(shù)在會計活動中整理和分析會計信息資源,并使會計信息資源成為企業(yè)、社會、國家的共享財富的過程。

會計信息化作為國家信息化的重要組成部分,近年來,會計信息化及其相關(guān)問題受到了社會各界的關(guān)注。2009年4月,為了加快我國會計信息化工作的順利推進(jìn),財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》,描繪了我國會計信息化未來5-10年的發(fā)展藍(lán)圖。在會計電算化和ERP系統(tǒng)的助力下,我國的會計信息化工作取得了巨大的成就,一定程度上改變了企業(yè)信息孤島的問題,實現(xiàn)了真正意義上的信息共享。2010年10月,我國發(fā)布了可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn),為會計信息化標(biāo)準(zhǔn)的建立指明了方向.

楊周南和劉梅玲(2011)從會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動兩個方面出發(fā),構(gòu)建了我國會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的框架結(jié)構(gòu)模型。李聞一和穆涌(2013)從客戶認(rèn)知的角度,構(gòu)建了會計信息化客戶認(rèn)知程度與實施周期關(guān)系模型。會計信息化已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)會計發(fā)展的重點,其在企業(yè)發(fā)展中的作用日益增強,在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上的理論與實踐研究不斷增多。張忠臣(2016)通過會計信息化對企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的影響分析,提出了相關(guān)建議。

信息化時代在幫助企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的同時,也產(chǎn)生了諸多問題需要加以研究和攻克。高速發(fā)展的市場環(huán)境對企業(yè)提出了新的要求,扁平化的企業(yè)結(jié)構(gòu)使財務(wù)信息更加容易實現(xiàn)共享,改變管理者的改革思路、提升安全系數(shù)等都成為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3 企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題分析

企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題主要有以下幾個方面:

3.1 管理者對內(nèi)控建設(shè)積極性和主動性不高

企業(yè)管理者往往在管理過程中注重企業(yè)的利潤和長遠(yuǎn)發(fā)展,忽視企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè),缺乏積極性和主動性。另外,部分企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)財務(wù)部門或是審計部門負(fù)責(zé),事實上,內(nèi)控體系規(guī)模龐大并且復(fù)雜,并非某個部門或幾個部門可以勝任,需要企業(yè)所有相關(guān)部門共同協(xié)作才能實現(xiàn)。更加嚴(yán)重的是,管理者對會計信息化了解不足,由于對新觀念、新科技的恐懼和排斥而不愿在企業(yè)內(nèi)控中引入會計信息化,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控的效率低下。

3.2 企業(yè)內(nèi)控制度流于表面

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是制度建設(shè),許多企業(yè)盡管已經(jīng)建立了內(nèi)控的相關(guān)制度安排,但卻并沒有真正地在內(nèi)控管理中加以執(zhí)行,流于表面,沒有發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)控對企業(yè)管理和控制的積極作用。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控制度只是為了查錯防弊,在會計信息化下,只需在信息錄入時避免出現(xiàn)錯誤,則會計工作的質(zhì)量會大大提高,但是,也出現(xiàn)了新的難題,如ERP系統(tǒng)的研發(fā)、編程、程序升級、程序運行和維護(hù)等,每個環(huán)節(jié)的技術(shù)性都很強,一旦出現(xiàn)失誤就會造成會計信息的失真,相應(yīng)的制度安排必須完善,才能使企業(yè)內(nèi)控信息化順利進(jìn)行。

3.3 企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)風(fēng)險高

會計信息化對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的影響力不斷增加,借助現(xiàn)代信息技術(shù)有效地實現(xiàn)了全球范圍內(nèi)的信息交流和信息共享,使企業(yè)的內(nèi)部和外部資源進(jìn)行優(yōu)化配置。在此基礎(chǔ)上,信息通過網(wǎng)絡(luò)形式傳遞,電子符號替代了會計數(shù)據(jù),財務(wù)信息在互聯(lián)網(wǎng)上更加容易遭到攻擊而被截取或者篡改,使企業(yè)內(nèi)控的風(fēng)險迅速增加,成為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中亟須解決的技術(shù)難題。

3.4 信息系統(tǒng)相對獨立

由于會計信息系統(tǒng)不同于手工操作,多數(shù)企業(yè)都是通過購買專業(yè)軟件來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控信息化,主要通過系統(tǒng)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲、加工、分析、決策等活動,降低了會計從業(yè)人員的工作量,提高了工作效率。但是,各部門普遍缺乏供應(yīng)鏈思維,沒有將不同部門的信息進(jìn)行共享和交流,造成信息系統(tǒng)相對獨立,容易形成“信息孤島”,影響企業(yè)內(nèi)控的整體性。

3.5 企業(yè)內(nèi)控信息化專業(yè)人才缺口較大

會計信息化在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上的應(yīng)用,對會計從業(yè)人員和審計人員都提出了更高的要求,由于我國計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、會計信息化技術(shù)發(fā)展相對時間較短,各種技術(shù)都能熟練掌握的復(fù)合型人才非常稀缺,SAP、ORACLE、INFOR、用友、金蝶等軟件公司研發(fā)的會計信息系統(tǒng)軟件,在使用效率上都差強人意,不能得到合理地利用。作為企業(yè)內(nèi)控人員,必須熟練掌握會計信息系統(tǒng)軟件的各項用途,明確軟件操作中何種情況會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)問題。因此,面對我國巨大的企業(yè)內(nèi)控管理需求,專業(yè)的會計信息化人才缺口較大。

4 企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的有效途徑

4.1 制定會計責(zé)任制

企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)的基礎(chǔ)是確定會計責(zé)任制,使每位會計人員都清楚地了解自身承擔(dān)的責(zé)任,制定科學(xué)的獎懲制度,會計人員在企業(yè)內(nèi)控管理中由于各種原因沒有真實地反映企業(yè)的信息,必須受到相應(yīng)的懲罰,對表現(xiàn)優(yōu)異的應(yīng)當(dāng)給予褒獎,從而提高會計人員的工作效率。

4.2 建立企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制

基于會計信息化的企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建必須制定科學(xué)合理的內(nèi)控監(jiān)督機制,通過對企業(yè)內(nèi)控工作人員的有效監(jiān)督,避免各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生。在工作人員監(jiān)督管理過程中,對相關(guān)信息要做到及時準(zhǔn)確地記錄,科學(xué)合理地分析,找出企業(yè)內(nèi)控體系中存在的問題加以解決,保障企業(yè)內(nèi)控體系的科學(xué)性和完整性。

4.3 強化企業(yè)審計工作

財務(wù)信息的真實性和可靠性直接決定著企業(yè)管理質(zhì)量,也是企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。盡管企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置審計機構(gòu),但往往缺乏獨立性和客觀性,甚至將其并入財務(wù)部門進(jìn)行運作,最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計無法正常發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為了保障企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和完整性,應(yīng)當(dāng)從其他部門中脫離出來,直接受到管理層的領(lǐng)導(dǎo),進(jìn)行高效的審計工作,保障企業(yè)財務(wù)信息的可靠性。

4.4 完善企業(yè)內(nèi)控評價機制

企業(yè)內(nèi)控體系需進(jìn)行有效的考核,形成科學(xué)的內(nèi)控評價機制。通過績效考核使企業(yè)的員工都能清楚地認(rèn)識到自己的責(zé)任與義務(wù),并且采取相應(yīng)的激勵措施對企業(yè)員工進(jìn)行獎懲,提高企業(yè)內(nèi)控的效率。

4.5 增強會計信息化人才的培養(yǎng)

目前,我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中所需的會計從業(yè)人員已經(jīng)向信息化、電算化方向轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的手工記賬方式也朝著ERP系統(tǒng)運行轉(zhuǎn)變,體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)代化管理模式的轉(zhuǎn)變,相應(yīng)地,對財會人員的要求也發(fā)生了變化,會計信息化雖然減少了其手工記賬的煩瑣性和復(fù)雜性,但是增加了對會計電算化和ERP系統(tǒng)的操作性,需要企業(yè)對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)地培訓(xùn),使其具備扎實的專業(yè)知識和熟練的系統(tǒng)操作。另外,財會人員還需要對會計信息化所產(chǎn)生的云數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,幫助管理層做出科學(xué)地預(yù)測與決策,并且根據(jù)企業(yè)的發(fā)展要求對會計電算化和ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級和創(chuàng)新,成為現(xiàn)代會計信息化工作中的復(fù)合型人才。只有如此,才能真正意義上的推動企業(yè)會計信息化內(nèi)控體系建設(shè),滿足企業(yè)的知識和技術(shù)要求。

在會計信息化的作用下,新觀念、新內(nèi)容、新方法、新思路、新目標(biāo)都會出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控體系中,管理者必須從企業(yè)的全方位、多角度實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的信息化,并且進(jìn)行全面監(jiān)督,構(gòu)建科學(xué)合理的評價體系,從而加快企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的步伐,使企業(yè)借助會計信息化實現(xiàn)財務(wù)信息的準(zhǔn)確和信息共享的安全,最終保證企業(yè)資源得到優(yōu)化配置,使企業(yè)得到良性的發(fā)展。