如何運(yùn)用稅種比對(duì)堵塞稅收漏洞

武民剛 曹靜波

國(guó)地稅金稅三期并庫(kù)為稅種比對(duì)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。某縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅種比對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)過(guò)去三年的一些稅收漏洞，從而強(qiáng)化稅收精細(xì)化管理，提高征管質(zhì)效，加強(qiáng)依法治稅，落實(shí)組織收入原則，有效促進(jìn)了稅收中心工作的完成。

一、金三并庫(kù)前稅種比對(duì)的困難

1.中央地方稅種，同步征收欠規(guī)范。國(guó)地稅分家時(shí)期，國(guó)稅征收中央稅種和中央地方共享稅種，地稅以征收地方稅種為主。但是依據(jù)稅法，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加是根據(jù)征收流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)改增初期，增值稅、消費(fèi)稅歸國(guó)稅金稅三期平臺(tái)統(tǒng)計(jì)，有的地稅部門存在沒(méi)有同步征收城建稅和教育附加的情況，導(dǎo)致各關(guān)聯(lián)稅種的同步征收欠缺了規(guī)范管理和稅種比對(duì)。

2.涉稅數(shù)據(jù)報(bào)表，多頭報(bào)送不一致。根據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加、房產(chǎn)稅等多部稅種法規(guī)條例，需要納稅企業(yè)多頭報(bào)送報(bào)表，不僅包括各稅種的申報(bào)表，而且涵蓋各種附表、財(cái)務(wù)報(bào)表等等。這些多頭報(bào)送的報(bào)表數(shù)據(jù)，理論上同一數(shù)據(jù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)一致，但基于多種原因，也許是納稅企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作疏忽，有二成不一致的情況，大部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員報(bào)送數(shù)據(jù)真實(shí)一致，少數(shù)財(cái)會(huì)人員報(bào)送的涉稅數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致和錯(cuò)誤情況。

3.數(shù)據(jù)分散保存，信息共享不充分。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并，不僅是人員合并辦公、網(wǎng)絡(luò)整合這種形式上的合并，更重要的是征管力量的整合、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、信息共享大一統(tǒng)。我們需要把中央地方十幾個(gè)稅種統(tǒng)一加以管理，需要把國(guó)稅、地稅金稅三期平臺(tái)并庫(kù)，統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)資源。而金稅三期并庫(kù)前，國(guó)稅、地稅金稅三期對(duì)同一納稅人，有不同的登記序號(hào)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼不一致，即使機(jī)械合并到一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，也難以對(duì)中央稅種和地方稅種進(jìn)行深入比對(duì)分析從中發(fā)現(xiàn)稅收漏洞。

二、金稅三期并庫(kù)后稅種間比對(duì)工作的對(duì)策

2019年3月，湖北省稅務(wù)局完成了金稅三期并庫(kù)版的上線運(yùn)行，統(tǒng)一了中央稅種和地方各稅費(fèi)種的征收管理，提升了征管質(zhì)效?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，在省市局統(tǒng)一部署下，某縣市稅務(wù)局通過(guò)深入分析稅種間數(shù)據(jù)銜接性、稅種間計(jì)稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系、納稅申報(bào)多報(bào)表間指標(biāo)關(guān)系，深入開展稅種比對(duì)，找出了稅收管理漏洞，為基層征管提供強(qiáng)化管理的依據(jù)。

1.房產(chǎn)稅與增值稅申報(bào)比對(duì)分析。對(duì)從租計(jì)征房產(chǎn)稅與不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅的收入申報(bào)開展比對(duì)分析。根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，納稅企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租賃收入，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納增值稅。這些增值稅申報(bào)和入庫(kù)數(shù)據(jù)以前都保存在原國(guó)稅金稅三期平臺(tái)中，無(wú)法與納稅企業(yè)在原地稅金稅三期平臺(tái)中申報(bào)繳納的從租計(jì)征房產(chǎn)稅相比對(duì)。金稅三期并庫(kù)后，統(tǒng)一了稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼及納稅人登記序號(hào)，形成唯一的稅務(wù)編號(hào)，納稅企業(yè)的相關(guān)增值稅申報(bào)入庫(kù)數(shù)據(jù)與從租計(jì)征房產(chǎn)稅申報(bào)入庫(kù)數(shù)據(jù)保存在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)中。我們對(duì)某縣市過(guò)去三年（2016-2018）納稅企業(yè)的房產(chǎn)稅（從租計(jì)征）與增值稅（不動(dòng)產(chǎn)租賃）進(jìn)行稅種比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了235條稅收漏洞，具體還需要基層稅源管理分局進(jìn)一步核實(shí)稅目是否準(zhǔn)確、申報(bào)是否屬實(shí)。

2.房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅申報(bào)比對(duì)分析。從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅年報(bào)中房屋建筑原值比對(duì)。根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例，納稅企業(yè)按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅，依照房產(chǎn)原值一次減除一定比例后的余值計(jì)算繳納。納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅年報(bào)明細(xì)中申報(bào)的房屋建筑原值，計(jì)算出來(lái)的余值，是否申報(bào)或全部申報(bào)為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，我們對(duì)過(guò)去三年（2016-2018）已申報(bào)房產(chǎn)稅（從價(jià)計(jì)征）的計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅年報(bào)房屋建筑原值進(jìn)行了比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了273條稅收漏洞，疑似納稅企業(yè)未納企業(yè)所得稅年報(bào)明細(xì)表中申報(bào)的房屋建筑原值的余值申報(bào)或足額申報(bào)房產(chǎn)稅（從價(jià)計(jì)征），比對(duì)疑點(diǎn)線索我們分配到稅源管理分局，安排專班到房屋建筑座落地核實(shí)，促進(jìn)了稅源精細(xì)化管理。

3.教育附加、地方教育附加與增值稅消費(fèi)稅兩稅比對(duì)分析。教育附加、地方教育附加與納稅企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅實(shí)繳稅款比對(duì)。教育費(fèi)附加征收比率為3%，從2016年5月起地方教育附加征收率下調(diào)為1.5%。自2016年2月1日起，按季銷售額30萬(wàn)元以下的免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。通過(guò)對(duì)某縣市管轄納稅企業(yè)過(guò)去三年（2016-2018）已申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅和教育附加的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了比對(duì)，剔除年度銷售120萬(wàn)元以下的納稅戶，發(fā)現(xiàn)了三年來(lái)有506戶次漏申報(bào)教育費(fèi)附加（有教育附加申報(bào)但計(jì)稅依據(jù)少于全年度增消兩稅納稅額）的稅收漏洞，并發(fā)現(xiàn)了246戶次有增值稅申報(bào)但未申報(bào)教育附加的稅收漏洞，及時(shí)督促基層分局加強(qiáng)稅收征管，提高稅收管理的精確度。

4.增值稅雙定戶定額與開票額比對(duì)分析。增值稅個(gè)體雙定戶每月核定銷售額的三倍是季度核定銷售額，從電子底賬取得雙定戶發(fā)票銷售額，兩者比對(duì)，發(fā)現(xiàn)去年一季度有189條開票金額大于核定的季度銷售額。我們采取以下措施：一是對(duì)超定額戶調(diào)整定額，并調(diào)整發(fā)票供應(yīng)。二是對(duì)季度開票銷售超過(guò)30萬(wàn)元的雙定戶，調(diào)整到起征點(diǎn)以上。三是對(duì)開具發(fā)票月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的雙定戶追征個(gè)人所得稅。

5.土地增值稅與增值稅預(yù)繳比對(duì)分析。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅計(jì)稅依據(jù)與增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)比對(duì)。依據(jù)增值稅一般納稅人2016年4月30日以前及以后銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法的政策規(guī)定，納稅人按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

根據(jù)土地增值稅有關(guān)規(guī)定，土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅?；痉秶ㄈ箜?xiàng)：一是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。二是地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。三是存量房地產(chǎn)的買賣。據(jù)此，在申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅預(yù)繳稅款的同時(shí)，要申報(bào)繳納土地增值稅。我們從不動(dòng)產(chǎn)增值稅預(yù)繳申報(bào)中提取全年計(jì)稅依據(jù)，并與土地增值稅申報(bào)相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了2017-2018年兩年來(lái)共有75條稅收漏洞，這些納稅人在申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅的同時(shí)，未能申報(bào)或足額申報(bào)繳納土地增值稅。

◇朋友小李剛結(jié)婚不久，開了家護(hù)膚品店，生意好得很。我去探秘，一個(gè)四十多歲女顧客問(wèn)小李：“這款護(hù)膚品效果怎么樣？”小李：“哦，這款我不熟悉，請(qǐng)等一下，我請(qǐng)我媽幫你介紹一下?！闭f(shuō)著把他老婆拉了過(guò)來(lái)。顧客直視其老婆足足十分鐘，什么也沒(méi)問(wèn)就掏出錢包：“買！”

◇兩口子在吵架，三歲的女兒不知什么時(shí)候從房間出來(lái)，直愣愣地盯著爸爸媽媽看。兩口子齊聲說(shuō)：“看什么看，睡覺(jué)去!”女兒說(shuō)：“睡覺(jué)沒(méi)意思，我要看熱鬧?！?/p>

◇上完地理課后，老師問(wèn)一學(xué)生：“你這節(jié)課的收獲是什么？”學(xué)生：“最大的收獲就是讓我覺(jué)得老師比我爸爸聰明?！崩蠋熜πφf(shuō)：“說(shuō)說(shuō)看。”學(xué)生：“我爸爸喝了酒才知道地球在不停地轉(zhuǎn)動(dòng)，而您不喝酒就知道了?！?/p>

◇男朋友來(lái)家里，對(duì)小侄說(shuō)：“寶貝，我把你姑姑領(lǐng)走行嗎?”小侄：“不行!除非你給我買好吃的。”過(guò)了一會(huì)，男友領(lǐng)著小侄去超市買了好多零食，又問(wèn)“寶貝，現(xiàn)在我能把你姑姑領(lǐng)走了嗎?”小侄吃著薯片頭也不抬“那更不行了，你領(lǐng)走我姑姑，以后誰(shuí)買好吃的給我?”

◇我妹翻我書包，挺認(rèn)真看我筆記，我一臉老成地說(shuō)：是不是看不懂?等你過(guò)幾年就能接觸了，妹妹似懂非懂地點(diǎn)了點(diǎn)頭。然后乖巧地問(wèn)我：哥，你這筆記能不能借我半天?我正疑問(wèn)時(shí)，妹妹又說(shuō)：老師說(shuō)找不到比我寫的字還丑的人，明天給我老師瞧瞧，看她服不服。

三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并提升征管質(zhì)量的成效

1.機(jī)構(gòu)合并促進(jìn)稅種間數(shù)據(jù)比對(duì)。國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)合并后，全省統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)構(gòu)搭建統(tǒng)一的金稅三期稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，為中央稅種和地方稅種的數(shù)據(jù)比對(duì)，提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和科技含量。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)整合后，所有國(guó)稅、地稅原有的各種中央、地方稅種的納稅申報(bào)、征收、退稅、稅種核定、發(fā)票數(shù)據(jù)都集中在統(tǒng)一的征管平臺(tái)中，數(shù)據(jù)整合度得到了大幅度提高，稅種間大規(guī)模的數(shù)據(jù)科學(xué)比對(duì)成為可能。只要省市區(qū)縣各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅種間數(shù)據(jù)比對(duì)，就能夠大幅度地加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法督察和納稅評(píng)估的科學(xué)水平，從而提升稅收征管質(zhì)量效能。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)注重涉稅信息采集?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家征收稅款，在對(duì)自然人、個(gè)體工商業(yè)戶、納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)信息采集方面發(fā)揮著極為重要的信息集成中心職能，將成為“最懂你的人”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)采集涉稅信息，開展充分地加工、挖掘、分析、比對(duì)，對(duì)原中央、地方各稅種的涉稅信息集中進(jìn)行充分的統(tǒng)計(jì)分析驗(yàn)證，一方面促進(jìn)了征管質(zhì)量的大幅度提高，做到堵塞漏洞、應(yīng)收盡收，另一方面可有效提高納稅人的納稅意識(shí)、法律意識(shí)、權(quán)利義務(wù)意識(shí)、公民意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的貫徹落實(shí)。

3.機(jī)構(gòu)合并促進(jìn)征管提質(zhì)增效。國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)合并不僅整合了機(jī)構(gòu)人員和資產(chǎn)，降低了稅收成本，而且在合并的同時(shí)，也加強(qiáng)了各稅種間的信息整合比對(duì)，整合了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息資源，大幅度提升了數(shù)據(jù)集成度，通過(guò)相互比對(duì)驗(yàn)證，揭示了各類稅收漏洞和稅收風(fēng)險(xiǎn)，不僅促進(jìn)地市區(qū)縣稅收征管質(zhì)量得不斷提升，也提高了基層稅收征管效能，通過(guò)堵塞稅收漏洞可以達(dá)到促進(jìn)稅收增長(zhǎng)、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。