地方審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

◆閔志剛/江蘇省南京市審計(jì)局 劉 露/廣發(fā)銀行江蘇省分行

大數(shù)據(jù)審計(jì)是大數(shù)據(jù)時(shí)代地方審計(jì)機(jī)關(guān)亟需解決的時(shí)代課題。大數(shù)據(jù)是眼下各行各業(yè)中出現(xiàn)的高頻“熱”詞，但地方審計(jì)機(jī)關(guān)需“冷靜”思考，探尋大數(shù)據(jù)審計(jì)切實(shí)可行的路徑，將傳統(tǒng)審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)有機(jī)融合，而不能一味追求時(shí)尚，避免流于形式。

一、科學(xué)界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)邊界是大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提

審計(jì)全覆蓋是指審計(jì)對(duì)象涵蓋公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等四個(gè)方面。審計(jì)全覆蓋并不是無(wú)限制地?cái)U(kuò)大審計(jì)范圍，而是在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)和審計(jì)范圍框架下，有條件和有步驟地推行。當(dāng)前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該立足于本行政區(qū)域的實(shí)際情況，科學(xué)合理界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)邊界，而不能越俎代庖，盲目地追求或人為擴(kuò)大審計(jì)范圍。這就是要解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)要審什么。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在某種程度上還屬于怎么審的范疇。審什么決定了怎么審?？茖W(xué)合理界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)邊界是大數(shù)據(jù)審計(jì)的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)決定了大數(shù)據(jù)審計(jì)的范圍。這也是地方審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位提供電子數(shù)據(jù)的依據(jù)。因此，合理界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)邊界是開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提，邊界不清或模糊必然導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)范圍的不確定性。

二、以國(guó)家和地方的政策及制度引領(lǐng)大數(shù)據(jù)審計(jì)

數(shù)據(jù)是描述事物特征的信息。審計(jì)數(shù)據(jù)也就是描述審計(jì)對(duì)象特征的信息，審計(jì)數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、中間數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)等多種不同類型。每一類數(shù)據(jù)都從不同維度反映了審計(jì)對(duì)象的特征和規(guī)律。大數(shù)據(jù)審計(jì)不是一場(chǎng)純粹的數(shù)字游戲，其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)客體深刻分析和描述的量化手段。通過(guò)對(duì)審計(jì)客體的量化分析，大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)主要反映中央和地方政府財(cái)政、金融、農(nóng)業(yè)、土地、醫(yī)療等政策及政府預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)、對(duì)外投資、內(nèi)部控制、廉政建設(shè)等制度的執(zhí)行效果，以進(jìn)一步健全完善政策和制度。數(shù)據(jù)是表現(xiàn)形式，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是數(shù)字外衣下反映政策和制度信息的各類審計(jì)元素。脫離了以政策和制度為分析目標(biāo)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，無(wú)異于盲人摸象。

三、業(yè)務(wù)流程是大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的基礎(chǔ)

流程從本質(zhì)上是一種實(shí)現(xiàn)和控制目標(biāo)的手段。傳統(tǒng)的審計(jì)較側(cè)重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計(jì)涵蓋了業(yè)務(wù)流程的中間業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計(jì)較大數(shù)據(jù)審計(jì)而言，缺陷在于不能深刻分析結(jié)果數(shù)據(jù)形成的原因，知其然不知其所以然。面對(duì)被審計(jì)單位提供的海量電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員只有以業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，才能將電子數(shù)據(jù)從“無(wú)序”到“有序”，從“繁”到“簡(jiǎn)”，從“抽象”到“可讀”，從“雜亂無(wú)章”到“有章可循”。特別是銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)提供的大型數(shù)據(jù)庫(kù)，如果沒(méi)有對(duì)其業(yè)務(wù)的深刻了解，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)面前也只能是形同陌路。因此，深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，是將電子數(shù)據(jù)翻譯成可讀性業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的前提，也是地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)。否則，會(huì)身陷數(shù)字海洋之中，不能自拔，無(wú)所適從。

四、數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的核心

數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)化、翻譯、歸類和整理是大數(shù)據(jù)審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作，而大數(shù)據(jù)分析和挖掘是大數(shù)據(jù)審計(jì)的核心和關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)審計(jì)的核心就是通過(guò)數(shù)據(jù)分析和挖掘，運(yùn)用關(guān)聯(lián)、比對(duì)、統(tǒng)計(jì)、分析和計(jì)算等方法，讓數(shù)據(jù)說(shuō)話，反映事物的現(xiàn)象、特征和規(guī)律。如果沒(méi)有掌握科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，在大數(shù)據(jù)面前，只能是無(wú)“計(jì)”可施，望洋興嘆。

五、學(xué)科跨界是大數(shù)據(jù)審計(jì)深度提升的必由之路

大數(shù)據(jù)審計(jì)的深度和學(xué)科跨界的廣度成正比。學(xué)科跨界越大，大數(shù)據(jù)審計(jì)的領(lǐng)域越廣，審計(jì)內(nèi)容也就越豐富。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)流程分析，更是經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、行為學(xué)、心理學(xué)、工程學(xué)、控制學(xué)等多學(xué)科的綜合運(yùn)用。優(yōu)化和拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中多學(xué)科的綜合運(yùn)用，是提升大數(shù)據(jù)審計(jì)維度和深度的必由之路。

六、嫁接傳統(tǒng)審計(jì)是大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的方向

大數(shù)據(jù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新的審計(jì)模式，但它并不是獨(dú)立和萬(wàn)能的。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的結(jié)果也并非是智能化的，它往往需要審計(jì)人員通過(guò)翻閱憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬本等財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資料，并通過(guò)審計(jì)人員的職業(yè)判斷，進(jìn)一步核實(shí)和驗(yàn)證。就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，脫離或摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)，有可能會(huì)陷入“數(shù)據(jù)孤島”，審計(jì)結(jié)論也就是數(shù)據(jù)的堆砌而已，華而不實(shí)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)只有將大數(shù)據(jù)審計(jì)有效嫁接傳統(tǒng)審計(jì)，才會(huì)行之更遠(yuǎn)。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的信息化程度，有步驟地開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，循序漸進(jìn)，而不能一味求全、脫離實(shí)際。