論“營改增”在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的地位和作用

摘要：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是國家在新時代提出的重大經(jīng)濟治理方略，實施“營改增”是深化財稅體制改革、推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的一項重要舉措，擔(dān)負(fù)著為企業(yè)“降成本、調(diào)結(jié)構(gòu)”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重大任務(wù)。本文從“營改增”與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵及關(guān)系、“營改增”在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的地位與作用、現(xiàn)行“營改增”政策存在的問題，以及如何進一步完善“營改增”稅及稅制改革四個方面進行討論，旨在為讀者對如何促進新時代中國特色社會主義國家經(jīng)濟實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，促進健康發(fā)展提供些許有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

一、“營改增”與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵及關(guān)系

（一）什么是“營改增”。營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”），就是取消營業(yè)稅稅種，把營業(yè)稅應(yīng)稅項目并入增值稅應(yīng)稅項目一并征收增值稅，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。

營業(yè)稅作為我國1994年分稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅兩大主體稅種之一，為促進經(jīng)濟快速發(fā)展起到積極的作用，但隨著改革的深入，其重復(fù)征稅的弊端日漸突出，從而制約稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展的進程，影響了經(jīng)濟的發(fā)展，因此必須實施“營改增”稅制改革。

（二）什么是“供給側(cè)”?！肮┙o側(cè)改革”也就是從供給這一端來進行改革?！肮┙o側(cè)”和“需求側(cè)”是刺激經(jīng)濟增長的兩方面，需求側(cè)主要包括投資、消費和出口三個因素，供給側(cè)則包括土地、勞動力、資本和創(chuàng)新四個方面。需求側(cè)管理認(rèn)為，需求不足會導(dǎo)致產(chǎn)出下降，因此刺激經(jīng)濟增長需要從增加總需求，通過經(jīng)濟手段（包括貨幣和財政政策）來進行刺激，從而實現(xiàn)潛在產(chǎn)出。而供給側(cè)管理認(rèn)為，市場會通過供給來自動調(diào)整實際產(chǎn)出和潛在產(chǎn)出，而單純擴大供給可能造成產(chǎn)能過剩，因此必須對供給側(cè)的結(jié)構(gòu)進行調(diào)節(jié)，以提高全部要素生產(chǎn)力，從而增加需求和刺激經(jīng)濟增長。

二、“營改增”在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的地位與作用

推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國新時代實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略部署，實施“營改增”作為助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措之一，擔(dān)負(fù)著為實體經(jīng)濟“降成本”的重任。在遵循“確保稅負(fù)只減不增”的原則下，全面實施“營改增”，契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求，

在消除營業(yè)稅重復(fù)征稅、為實體經(jīng)濟大力減負(fù)的同時，還將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推進征管體制、財稅機制改革，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，加快形成以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的新經(jīng)濟增長極，助推國家經(jīng)濟全面實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。“營改增”的實施，不僅是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅策略選擇，更是稅制改革助力經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要體現(xiàn)。

（一）降低了實體經(jīng)濟稅收負(fù)擔(dān)。實踐證明，自全面實施“營改增”以來，減稅規(guī)模不斷擴大，減稅效應(yīng)得到持續(xù)釋放。據(jù)國稅總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，“營改增”實施以來，98%左右的試點納稅人實現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規(guī)模也在逐年增大。

1.“營改增”企業(yè)直接減稅效應(yīng)。實施“營改增”后，將企業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅，從而減輕了“營改增”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2.產(chǎn)業(yè)鏈間接減稅效應(yīng)。全面實施“營改增”不但為試點企業(yè)減稅效果明顯，同時為上下游原增值稅企業(yè)分享了試點企業(yè)減稅的外溢效應(yīng)，從而對整個產(chǎn)業(yè)鏈形成減稅。

（二）推進了國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。減稅僅是“營改增”帶來的紅利中的一個部分，除明顯的減稅效應(yīng)之外，“營改增”還在促進服務(wù)業(yè)發(fā)展、延長拉伸傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈、擴大稅基效應(yīng)、促進民生改善等方面起到了積極的作用，為可國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供了新動力。

1.促進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。服務(wù)業(yè)的發(fā)展是中國當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的戰(zhàn)略重點。全面實施“營改增”改革，有利于形成以服務(wù)經(jīng)濟為主體的新型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以在減輕服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，主要在四個方面促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展：一是促進產(chǎn)業(yè)水平的提升。二是促進服務(wù)外包發(fā)展。三是促進主體與輔體的分離與發(fā)展。四是促進服務(wù)貿(mào)易。據(jù)國稅總局公布的數(shù)據(jù)顯示，在中國經(jīng)濟增速整體放緩的情況下，2016年服務(wù)業(yè)保持了相對較快的增長，其占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重占比超過一半升至51.6%，同比提高1.4個百分點，領(lǐng)先GDP平均增速1.1個百分點，增速呈逐步加快的趨勢。

2.延長拉伸傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈?！盃I改增”對固定資產(chǎn)投資較高的資本密集型企業(yè)而言，一是增加了抵扣項目，二是“營改增”徹底打通了國民經(jīng)濟各行業(yè)全部納入增值稅的鏈條，企業(yè)外購服務(wù)可以抵扣，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈的延長拉伸提供了廣闊空間，也為提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式創(chuàng)造了有利條件。三是促進工業(yè)投資增長。

3.擴大稅基效應(yīng)日益明顯。隨著時間的推移，實施“營改增”擴大稅基效應(yīng)日益明顯。全面推開“營改增”以來，減稅規(guī)模逐漸加大，在為實體經(jīng)濟減負(fù)的同時，促進了國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。在經(jīng)濟總量規(guī)模加大的同時，對稅基的夯實擴大作用也日益凸顯，實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收的良性循環(huán)和相互促進。

4.促進民生不斷改善向好。結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵是民生為先，全面實施“營改增”，越來越多的民眾享受到減稅紅利。

（三）推進了稅收制度體系的改革?！盃I改增”不僅是一種重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，更是稅收制度的重大改革。全面實施“營改增”，不僅標(biāo)志著營業(yè)稅的全面取消，還破除了國家流轉(zhuǎn)稅主體稅種增值稅、營業(yè)稅由國、地稅分別征管的機制，為當(dāng)前推進稅收征管體制改革鋪平了道路，將加快稅收治理體系和能力的現(xiàn)代化進程，在中國稅收改革和發(fā)展的歷史上將具有積極而深遠(yuǎn)的影響。

1.消除重復(fù)征稅。通過全面實施“營改增”，打通增值稅鏈條，可以徹底消除重復(fù)征稅的弊端，具體可從兩個方面來分析，一方面對“營改增”企業(yè)而言，其外購貨物和服務(wù)的進項稅額可以抵扣，從而為企業(yè)消除了之前的重復(fù)征稅；另一方面對“營改增”企業(yè)的上下游企業(yè)來說，也為上下游企業(yè)避免了重復(fù)征稅的問題。同時全面實施“營改增”后，將不動產(chǎn)納入征稅范圍和抵扣范圍，徹底消除了重復(fù)征稅，從而建立了我國真正意義上的現(xiàn)代消費型增值稅制度。

2.推進稅法統(tǒng)一。通過全面實施“營改增”，將營業(yè)稅合并到增值稅，實現(xiàn)了稅法統(tǒng)一，加快了公平稅負(fù)、平等競爭的稅收環(huán)境的構(gòu)建。

3.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。世界上發(fā)達(dá)國家稅制多數(shù)采用流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體稅種結(jié)構(gòu)，采取這種稅制結(jié)構(gòu)能起到加速商品流通與交換，減少國家之間的貿(mào)易障礙，同時還減少了社會貧富懸殊，緩解了社會矛盾，促進了社會公平。全面實施“營改增”，為推進流轉(zhuǎn)稅改革邁出至關(guān)重要的一步，標(biāo)志著我國推進以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的稅制結(jié)構(gòu)正逐步構(gòu)建。此外，實施“營改增”在減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的同時會提高企業(yè)所得稅負(fù)，為實現(xiàn)降低間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）比重、提高直接稅（主要是所得稅）比重的稅制改革方向預(yù)留了空間。

4.提升稅收治理能力。“營改增”的實質(zhì)是稅制改革，符合現(xiàn)代稅收制度“稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的要求，有利于推進我國增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制與國際接軌。在推動現(xiàn)代稅收制度的改革與完善，促進稅收管理體系和治理能力的同時，稅收制度的變革也必然帶來征管體制和機制的改革，加快稅收治理能力和治理水平現(xiàn)代化進程。

（四）推進了財稅體制改革。全面實施“營改增”，不僅促進了國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推進了稅收管理體制改革，同時對理順中央和地方財政關(guān)系，規(guī)范國家財稅管理體制、機制，具有強有力的推進作用。

三、現(xiàn)行“營改增”政策實施中存在的問題

任何事物都具有兩面性。作為重要的減稅措施，全面實施“營改增”在國家全面推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮了重要的作用，但從近幾年來推進實施情況來看，也出現(xiàn)了一些問題，應(yīng)盡快加以解決。

（一）實施“營改增”行業(yè)減負(fù)差異較大。自實施“營改增”改革以來，雖總體減負(fù)成效明顯，但從“營改增”行業(yè)進行數(shù)據(jù)分析得知，不同行業(yè)減負(fù)差異較為明顯。

（二）增值稅稅收政策不夠完全統(tǒng)一。自實施“營改增”以來，出臺了繁多相關(guān)的增值稅政策，稅率和征收率檔次較多，形成政策規(guī)定過于龐雜、而且經(jīng)常發(fā)生變化，一些政策沒有及時跟上，造成稅務(wù)機關(guān)和納稅人無所適從，對政策執(zhí)行受到影響，沒有發(fā)揮好稅收的中性原則作用。

（三）相關(guān)稅收征管體制尚未完全建立。一是增值稅政策配套沒及時跟進。“營改增”作為一項重要的稅收制度改革，涉及行業(yè)較多，必須進行系統(tǒng)科學(xué)設(shè)計，及時對政策進行調(diào)整完善，注重簡便實用，提高操作性，否則會影響到政策執(zhí)行的效果。二是政策輔導(dǎo)沒及時跟進?！盃I改增”試點政策多而復(fù)雜、而且變化較多，稅務(wù)人員、納稅人一時難以全面適應(yīng)。三是納稅服務(wù)沒及時跟進。四是技術(shù)保障沒及時跟進?！盃I改增”涉及到信息資源重新整合，一些地方征管硬件設(shè)施較落后，加之軟件更新不夠及時、功能不夠完善、流程不夠優(yōu)化，造成征管系統(tǒng)運行緩慢，導(dǎo)致辦稅效率降低。五是發(fā)票管理存在漏洞。部分“營改增”企業(yè)不開票、緩開票，甚至出現(xiàn)餐飲等少數(shù)服務(wù)行業(yè)企業(yè)借開票提高消費價格，侵犯消費者合法權(quán)益，對社會造成不良影響，少數(shù)“營改增”納稅人稅法意識較為淡薄，非法代開、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票的違法行為有所抬頭。六是稅收管理有待進一步加強。受此影響，造成在強化稅收征管上有所放松，致使征納雙方的稅收風(fēng)險有所上升。

（四）中央和地方財政關(guān)系尚待進一步理順?！耙患壵鍪?，就得有對應(yīng)的財力。做多少事，給多少錢；不做事，不給錢；少做事，就少給錢”?？紤]到實施“營改增”會對財政地方收入的造成減少，國務(wù)院及時制定了中央與地方增值稅收入劃分的過渡方案，較好的解決了增值稅改革造成地方稅收減少、財權(quán)與事權(quán)不對等的問題。

四、對如何進一步推進“營改增”及稅制改革相關(guān)建議

從整體而言，雖然全面實施“營改增”利大于弊，但我們應(yīng)該盡量減少弊的影響，堅決防止出現(xiàn)積少成多、集腋成裘。應(yīng)從法律層面、制度層面、機制層面，推進完善增值稅及其他稅收制度、征管體制改革，進一步推進減稅，擴大減稅規(guī)模，同時應(yīng)加快理順當(dāng)前的財稅體系，進一步發(fā)揮好稅收在國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的重要作用。

（一）應(yīng)進一步擴大減稅規(guī)模。大力簡政減稅減費，是深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，服務(wù)發(fā)展實體經(jīng)濟、進一步激發(fā)市場主體活力、提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的一項重要舉措。

（二）進一步優(yōu)化增值稅稅制。全面實施“營改增”后，對增值稅稅制存在行業(yè)稅負(fù)不均、稅率和征收率檔次較多、政策適用復(fù)雜、執(zhí)行不夠徹底、特別是累積的天量留抵稅額的問題，在很大程度影響了稅制改革的深入，應(yīng)必須通過不斷改革來進行完善。

（三）盡快推進增值稅立法工作。現(xiàn)行的增值稅暫行條例是國務(wù)院制定的行政性法規(guī)，特別是在全面實施“營改增”時間緊、內(nèi)容多、任務(wù)重的形勢下，為保證政策的順利執(zhí)行，全面實施“營改增”后，增值稅作為我國重要的主體流轉(zhuǎn)稅種，稅收收入不斷增長且比重逐步擴大，地位也越來越舉足輕重，因此有必要提高其法律地位。筆者認(rèn)為，目前增值稅改革已基本完成，增值稅立法工作也水到渠成，應(yīng)盡快啟動推進增值稅立法工作。

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作者簡介：黃兆蘭，性別：女，籍貫：徐州，職稱：副教授，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：政稅收法律。