財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的異同

徐雪飛

摘要：營改增政策的實(shí)施旨在降低企業(yè)稅負(fù)，從今年4月份的新稅改政策來看，國家大力開展降稅負(fù)釋紅利的策略，在這樣的背景下，企業(yè)紛紛開始加強(qiáng)自身的納稅籌劃。但隨我國稅法的不斷完善以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異給企業(yè)經(jīng)營帶來了較大的影響，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。基于此，本文從固定資產(chǎn)處理的角度來分析選用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的異同，并針對性地提出優(yōu)化策略，以期為企業(yè)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);所得稅會(huì)計(jì);固定資產(chǎn)處理

一、所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并非兩個(gè)割裂的個(gè)體，彼此之間存在一定的聯(lián)系，互利互補(bǔ)。但近年來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及營改增政策的發(fā)布放大了二者之間的“異”，兩者處理方式的不同給企業(yè)日常工作也帶來了模糊點(diǎn)，不利于財(cái)務(wù)工作的開展。依據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的角度，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的對比實(shí)際上是稅法和會(huì)計(jì)之間的對比，對比核心是納稅所得和會(huì)計(jì)所得。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（一）目標(biāo)不同

所得稅會(huì)計(jì)在方便企業(yè)單位經(jīng)營、確保稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上，按照國家政治權(quán)利的需求來確定納稅所得范疇，并對會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行控制。在所得稅會(huì)計(jì)下，若企業(yè)當(dāng)期所獲利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)收支配比原則、實(shí)現(xiàn)原則、客觀性原則為依據(jù)，遵循資產(chǎn)所有者的要求，更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)和反饋企業(yè)的經(jīng)營效率以及獲利水平和能力，最終直接反映企業(yè)當(dāng)期收支相抵后的總利潤額。由此可見，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者目標(biāo)不同。

（二）計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)在收益的確認(rèn)時(shí)間以及費(fèi)用的可扣減性方面也存在較大的差異，而這也是影響企業(yè)經(jīng)營的主要差異點(diǎn)。按照規(guī)定，稅法雖然也實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但同時(shí)稅法也保留收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對于企業(yè)當(dāng)前存在的收支項(xiàng)目，不管是否有資金實(shí)際的流動(dòng)情況，都需要將其納入到收益確認(rèn)環(huán)節(jié)中。二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益的方式和標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異。

（三）核算依據(jù)不同

所得稅會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí)，主要以當(dāng)前所實(shí)施的稅法為依據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí)，主要以當(dāng)期所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為依據(jù)。二者所遵循的規(guī)章制度不同，在核算上也將存在差異。

二、二者在固定資產(chǎn)處理的異同點(diǎn)分析

（一）固定資產(chǎn)計(jì)量上的差異

企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的手段主要有融資租賃、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入以及自己購買等方式，首先，通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)，按照所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)，企業(yè)需要將租賃合同中的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、投入使用前產(chǎn)生的利息等相加來進(jìn)行后續(xù)計(jì)算。而按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)在最低租賃付款額度和租賃開始日的租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值中選擇較低的一個(gè)數(shù)值計(jì)為入賬價(jià)值。其次，對于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定，此類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此其計(jì)稅成本為0，取得的折舊費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定，企業(yè)可以按照相關(guān)依據(jù)上的金額與所支付的稅費(fèi)之和當(dāng)做入賬價(jià)值，若依據(jù)不足，則參照固定資產(chǎn)市場上同類資產(chǎn)依據(jù)進(jìn)行費(fèi)用估計(jì)，再結(jié)合稅費(fèi)計(jì)為入賬價(jià)值。再次，對于無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，所得稅會(huì)計(jì)對其的價(jià)值計(jì)量原則和接受捐贈(zèng)的情況一樣，但計(jì)稅成本為0后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也不對這部分資產(chǎn)集體折舊[1]。另外，對于自己購買的固定資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本是根據(jù)其實(shí)際花費(fèi)的價(jià)格來計(jì)量。而按照稅法規(guī)定，企業(yè)所取得的固定資產(chǎn)也必須按照實(shí)際成本來計(jì)量。

（二）固定資產(chǎn)折舊上的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理下，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法主要分為直線法和加速折舊法。其中直線法中最常用的兩種為平均年限法和工作量法。平均年限法易于計(jì)算，但無法反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，不利于管理。而工作量法主要被產(chǎn)量較大的企業(yè)所采用，可以根據(jù)資產(chǎn)的使用情況來單獨(dú)進(jìn)行折舊。而加速折舊法中常用的有年數(shù)總和法，以呈遞減狀態(tài)的年數(shù)來分配固定資產(chǎn)成本，折舊費(fèi)用呈遞減趨勢。

在所得稅會(huì)計(jì)處理下，明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)僅限于采用直線法。因此，如果企業(yè)采用加速折舊法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，就會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)[2]。在前期，由于加速折舊法在此階段對固定資產(chǎn)的折舊較高，所以就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于所得稅會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊，企業(yè)可用于抵扣的所得稅較少;而在后期，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提單位折舊小于所得稅計(jì)提的折舊，企業(yè)可用于抵扣的所得稅相應(yīng)增加。

（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)若在定期檢查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的市場價(jià)格有所下降或回收金額達(dá)不到賬面價(jià)值，此時(shí)企業(yè)應(yīng)將二者之間的差額計(jì)為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。但按照所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除非該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值的原因是因?yàn)橘Y產(chǎn)出現(xiàn)了永久性損壞，在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，此時(shí)企業(yè)才可以計(jì)算減值準(zhǔn)備。

三、調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異的可實(shí)施性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異制約企業(yè)管理效率的提升，從上面的分析也可以看出，二者在管理目標(biāo)上的不同使得其在固定資產(chǎn)處理上存在著較大的差異，如果企業(yè)不及時(shí)協(xié)調(diào)，一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理效率低下，另一方面也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理之間的摩擦，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。另外，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異過大時(shí)，企業(yè)存在人為操縱企業(yè)利潤的行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將因存在的大量虛假信息而失真，信息使用者或投資者難以了解到真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營情況，也不利于政府相關(guān)部門監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)積極協(xié)調(diào)二者差異，減少不利影響。根據(jù)上述分析，針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)提出以下對策建議：

（一）基于企業(yè)的角度

1、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識

人員綜合素質(zhì)是影響企業(yè)各項(xiàng)制度、政策落實(shí)的重要因素，因而加強(qiáng)人才培養(yǎng)是企業(yè)提高內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)前提條件。首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部宣貫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)知識，提高人員知識儲備，加強(qiáng)其對營改增政策、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)政策的認(rèn)識。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)管理層對二者的認(rèn)識，在內(nèi)部設(shè)立科學(xué)的指導(dǎo)方針，合理地披露相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，并確保其真實(shí)性。其次，定期開展專題培訓(xùn)、政策學(xué)習(xí)等集訓(xùn)活動(dòng)來拓展財(cái)務(wù)人員知識儲備，促進(jìn)人員對制度和政策的學(xué)習(xí)，并提高人員處理相關(guān)工作的水平。另外，企業(yè)還應(yīng)完善績效考核制度和獎(jiǎng)懲制度，以此來促進(jìn)人員學(xué)習(xí)效率，進(jìn)而加快信息汲取速度。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)主要用來防范、控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升，提出以下兩點(diǎn)策略：第一，企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)防控流程，即風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三方面來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)處理能力。首先，企業(yè)應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)識別的深度和廣度，全面分析固定資產(chǎn)處理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)威脅性以及成因分析，給管理人員提供風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)信息，便于其及時(shí)采取應(yīng)對措施。最后，拓展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。企業(yè)可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)策略數(shù)據(jù)庫，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)措施實(shí)施速度，確保問題處理的及時(shí)性。第二，健全監(jiān)管制度，對企業(yè)固定資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)管規(guī)范員工在各活動(dòng)環(huán)節(jié)中的行為，減少人工誤差。同時(shí)，企業(yè)還要提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，確保審計(jì)權(quán)利的獨(dú)立，保障監(jiān)管職能的發(fā)揮，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。

（二）基于政府的角度

從政府的角度來說，國家還應(yīng)加強(qiáng)對變化較大企業(yè)的政策扶持，積極促進(jìn)營改增政策的貫徹落實(shí)，縮小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異。另外，對于固定資產(chǎn)折舊等方面的稅法處理政策應(yīng)向會(huì)計(jì)政策靠攏，以真實(shí)資產(chǎn)數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù)，從而有效避免未以實(shí)際固定資產(chǎn)情況計(jì)稅的問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間存在的差異性，使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的處理上還存在一定的爭議，甚至滋生了惡意調(diào)整利潤以避稅的問題。對此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，首先應(yīng)端正態(tài)度，確保經(jīng)營手段的合法性。再者通過加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范等措施來降低二者對其經(jīng)營的影響。而除了企業(yè)自身的努力外，還需要政府部門加強(qiáng)對企業(yè)的扶持，集結(jié)雙方力量，必然能取得較好的成果。

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