論營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及改進(jìn)措施

楊鋒

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下，黨中央、國(guó)務(wù)院深化經(jīng)濟(jì)改革，做出企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要決策，有利于加快稅制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，在施工企業(yè)中，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定影響。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)分析，提出一系列改進(jìn)措施，保障企業(yè)財(cái)稅工作落實(shí)到位。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅;增值稅;施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算

我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，對(duì)稅制改革做出了一系列重大舉措，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的營(yíng)改增決策，將以前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅，而現(xiàn)在只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重要影響，對(duì)這些影響應(yīng)做出改進(jìn)措施，讓企業(yè)高效生產(chǎn)。

一、營(yíng)改增措施概述

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

在2012年我國(guó)就已經(jīng)將營(yíng)改增的決策落實(shí)提上日程，在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)工作，在水陸路、航空等交通運(yùn)輸行業(yè)以及以研發(fā)信息技術(shù)為主要內(nèi)容的新興服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域中展開營(yíng)改增的規(guī)劃。而國(guó)家財(cái)政部相繼發(fā)布的有關(guān)企業(yè)處理系列規(guī)定又讓該政策的實(shí)施得到法律法規(guī)的保障，在改革進(jìn)程中促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，確保營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)工作有序進(jìn)行，并進(jìn)一步擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)合理開展[1]。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展深化改革

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅最大特點(diǎn)就是減少了重復(fù)征稅，經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大的情況下減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在有效成本中盡可能多的考慮經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)家對(duì)此做出有效舉措，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格體系做出調(diào)整，將價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在新的歷史時(shí)期轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新企業(yè)管理方法，盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新舉措，也有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和深化改革[2]。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作概述

（一）施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

在重點(diǎn)施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作至關(guān)重要，全公司的財(cái)務(wù)核算與管理，組織建立公司財(cái)務(wù)制度并依據(jù)制度設(shè)立會(huì)計(jì)審核項(xiàng)目。且定期核對(duì)公司財(cái)務(wù)賬本，確保收支明細(xì)、記賬結(jié)賬符合公司要求，在對(duì)外資金流動(dòng)與對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)發(fā)放上確保財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)誤，在工程成本核算與工程價(jià)結(jié)款核算中分期計(jì)算成本，進(jìn)行建設(shè)單位工程價(jià)款的結(jié)算。

（二）財(cái)務(wù)工作管理

營(yíng)改增的決策在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范下，會(huì)計(jì)實(shí)際工作崗位流程變得更復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作管理也需提升至一個(gè)新的水平，臨時(shí)設(shè)施核算、周轉(zhuǎn)材料以及成本收入的核算更加精確化、細(xì)致化，體現(xiàn)施工企業(yè)工作特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上和施工企業(yè)內(nèi)部規(guī)范緊密聯(lián)系[3]。

三、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）稅收明確化、具體化

施工企業(yè)中，營(yíng)改增主要對(duì)成本核算、收入核算以及現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算等方面帶來(lái)一定影響。施工企業(yè)交稅由在計(jì)提繳納的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，到現(xiàn)在營(yíng)改增之后，對(duì)施工單位的工程價(jià)款核算，材料成本的分配等過(guò)程也要進(jìn)行增值稅核算，將政策具體落實(shí)到每筆稅金上，成為系統(tǒng)化、規(guī)范化的完整措施[4]。

（二）成本、收入核算影響

在成本核算管理工作中，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳稅時(shí)的稅價(jià)分為實(shí)際有用成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，而現(xiàn)在避免對(duì)企業(yè)建筑材料的重復(fù)征稅，在材料納入成本方面給企業(yè)最大利潤(rùn)，考慮到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，在確保成本的同時(shí)保證利潤(rùn)的最大化。在收入核算的工作中，增值稅作為價(jià)外稅，在繳稅過(guò)程中企業(yè)的交稅依據(jù)為不含增值稅的整個(gè)工程價(jià)格體系，在單位施工中，可能出現(xiàn)增值稅無(wú)法抵扣成本的情況，從而對(duì)收入核算產(chǎn)生一定影響。

（三）資金流動(dòng)管理影響

在現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算過(guò)程中，企業(yè)在前期的成本及收入核算可能有誤差導(dǎo)致利潤(rùn)計(jì)算可能不準(zhǔn)確，在除實(shí)際成本后，還可能出現(xiàn)因材料資源誤差所繳納的各種稅款，現(xiàn)金流正是在這些稅款的登記繳納中出現(xiàn)缺陷，可能會(huì)出現(xiàn)資金暫時(shí)不足等情況。而在營(yíng)改增之后，企業(yè)繳稅的時(shí)間限制擴(kuò)大，在收入確認(rèn)完工后再進(jìn)行稅款的繳納，使現(xiàn)金流通更為靈活[5]。

四、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）建立健全施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

當(dāng)前在施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算制度仍未健全，且在營(yíng)改增的大背景下，企業(yè)要順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，除此之外，也要與企業(yè)自身規(guī)范制度相適應(yīng)，及時(shí)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的增值稅核算項(xiàng)目，列出稅收核算標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)合理有效的規(guī)范制度適應(yīng)營(yíng)改增稅收變化，對(duì)自身行業(yè)內(nèi)部做出調(diào)整，將有效的人力、物力資源投入建設(shè)中，在成本一定的同時(shí)保證經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的獲得。

（二）加快稅收財(cái)務(wù)工作的人才培養(yǎng)

目前企業(yè)中的稅收人才大多是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)，以財(cái)務(wù)管理為主，但在營(yíng)改增的決策下，應(yīng)大力培養(yǎng)新型財(cái)務(wù)工作者，樹立增值稅改革意識(shí)，將新決策的思想貫徹落實(shí)到具體工作中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，改進(jìn)原有的會(huì)計(jì)工作制度。在企業(yè)轉(zhuǎn)型期間加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者對(duì)營(yíng)改增新決策的理解和學(xué)習(xí)，定期組織新決策落實(shí)下放學(xué)習(xí)工作，并注重實(shí)際操作能力;同時(shí)走進(jìn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，向他們了解稅制改革的舉措，從外部尋找工作管理辦法，從內(nèi)部提高人員自身素質(zhì)，在兩方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)、深入理解，加強(qiáng)對(duì)其的道德法制培訓(xùn)，從而更快更好的推進(jìn)施工企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算工作的完成。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代下信息技術(shù)的應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化以信息技術(shù)的方式記錄下來(lái)，企業(yè)能準(zhǔn)確把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上完成對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的掌握。營(yíng)改增決策也是在這樣的技術(shù)條件下逐步開展，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算也可與當(dāng)下發(fā)展的信息技術(shù)相結(jié)合，將內(nèi)部稅務(wù)明細(xì)整理錄入系統(tǒng)，進(jìn)一步將企業(yè)稅務(wù)資料信息化、透明化，也使企業(yè)財(cái)務(wù)工作更便捷[6]。

五、施工企業(yè)稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)

（一）原有經(jīng)營(yíng)模式下的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際合同簽訂過(guò)程中，由于母子公司資源共享等方面，導(dǎo)致合同簽訂公司與施工單位不一，這一偏差給施工企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在營(yíng)改增實(shí)施后，母公司與子公司在施工單位簽訂上的不一增加了增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要在合同之外協(xié)商母子公司的經(jīng)營(yíng)范圍和資源調(diào)撥程序，制定明確的施工合同，確定責(zé)任及成果劃分，原有的經(jīng)營(yíng)模式合同簽訂主體不明確，有可能帶來(lái)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）原有業(yè)務(wù)模式下的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增背景下的企業(yè)在內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)用時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)受到一定影響。項(xiàng)目的各類物資以母公司作為發(fā)票抬頭，但因資源共享，子公司在實(shí)際施工時(shí)使用項(xiàng)目物資，同一納稅主體中的不同物資流向出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)予以避免。此外，在勞務(wù)用工形式、供應(yīng)商選擇上有一定風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)用工人員應(yīng)具有專業(yè)資質(zhì)，在財(cái)務(wù)管理方面經(jīng)驗(yàn)豐富，并了解營(yíng)改增決策落實(shí)情況，將決策進(jìn)一步具體到工作中;在供應(yīng)商的選擇方面，企業(yè)在抵扣增值稅方面具有一定風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加，估測(cè)不合理也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核算成本增加，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

其一，在合同制定管理方面，營(yíng)改增使得原有的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，變?yōu)樵鲋刀惡笮枰獙?duì)合同做出一定的修改，若在合同中沒有明確納稅人主體及開票類型，沒有指明測(cè)算中的價(jià)格和實(shí)際的采購(gòu)價(jià)格，明確成本和支出，在營(yíng)改增后可能會(huì)出現(xiàn)合同中的稅務(wù)糾紛，且企業(yè)的利潤(rùn)不增反減。其二，在發(fā)票開發(fā)和管理方面，購(gòu)進(jìn)財(cái)務(wù)或支付稅務(wù)貨款需和實(shí)際成本一致，合同中寫明的納稅主體要和實(shí)際納稅單位一致，開具發(fā)票憑證與提供勞務(wù)的單位相一致。在物資采購(gòu)上發(fā)票、貨物、款項(xiàng)明確，否則都有可能給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。其三，在稅務(wù)稽查工作中，施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目較多，在物資采購(gòu)編入過(guò)程中存在一定誤差，如果賬目不符合公司管理規(guī)定，項(xiàng)目資金賬單模糊，納稅申報(bào)缺陷也有可能造成施工企業(yè)在稅務(wù)稽查方面的風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增決策適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，是我國(guó)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益做出的重要抉擇，也對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面產(chǎn)生了影響。企業(yè)在面對(duì)好壞兩方面時(shí)，應(yīng)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，把握有利機(jī)遇，并采取積極的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算做出調(diào)整，通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理規(guī)范。提高企業(yè)工作人員素質(zhì)和道德水平，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下結(jié)合信息技術(shù)使財(cái)會(huì)工作明確化、精準(zhǔn)化，適應(yīng)稅制改革的變化，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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