事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算及風(fēng)險(xiǎn)控制研究

趙升瓊

事業(yè)單位是特殊的社會(huì)組織形式，其與企業(yè)的最大區(qū)別是不以盈利為目的，而是以提供公共服務(wù)為主要職能。我國(guó)事業(yè)單位范圍較為廣泛，涉及科、教、文、衛(wèi)等多個(gè)領(lǐng)域，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中起著極為重要的作用。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響力也在逐步擴(kuò)大，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算逐漸引起了人們的廣泛關(guān)注，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)亟需防范。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）原始憑證管理松散

原始憑證是單位財(cái)務(wù)核算的有效合法憑證，它能夠全面反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。必須按照規(guī)定格式填寫原始憑證，但受制于種種原因，當(dāng)前事業(yè)單位對(duì)原始憑證的填制有待進(jìn)一步規(guī)范，加之事業(yè)單位審核原始憑證制度形同虛設(shè)，進(jìn)一步加劇了原始憑證管理的松散程度。主要有以下幾種情況：摘要事由描述不完整、發(fā)票章不清晰、發(fā)票報(bào)銷審核人未簽字、虛列支出、擅自購(gòu)買假發(fā)票等。

（二）賬簿記錄不到位

個(gè)別事業(yè)單位的賬簿登記混亂，難以客觀反映本單位的所有業(yè)務(wù)，尤其是一些小的事業(yè)單位，自認(rèn)為本單位業(yè)務(wù)少，沒(méi)必要設(shè)置賬簿，直接用原始憑證代替賬簿，在此基礎(chǔ)上提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可想而知。還有個(gè)別事業(yè)單位設(shè)置了兩套賬，單位內(nèi)部使用真實(shí)的賬簿，應(yīng)付有關(guān)部門檢查時(shí)則使用另一套虛假賬簿。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告不全面

個(gè)別事業(yè)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)告只有資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)收支表等有限的幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，而沒(méi)有填寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以說(shuō)明，使得單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門難以了解更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）核算制度不完善

完善的財(cái)務(wù)核算制度是確保財(cái)務(wù)工作有序運(yùn)行的基礎(chǔ)，但當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算制度還有待完善，使得財(cái)務(wù)核算報(bào)表與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)存在差異，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算管理制度不完善、費(fèi)用報(bào)銷程序不規(guī)范、資金管理混亂等。

（二）核算方法不科學(xué)

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位都存在財(cái)務(wù)決策不合理的問(wèn)題，這與單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)部門的過(guò)多干預(yù)有直接關(guān)系，雖然領(lǐng)導(dǎo)的決策也是從全局來(lái)考慮的，但其直接造成財(cái)務(wù)工作潛在的資金缺口與資金風(fēng)險(xiǎn)，為貪污腐敗提供了便利。究其原因，與財(cái)務(wù)核算方法不科學(xué)有直接關(guān)系，雖然我國(guó)從法律層面對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度作了明確指導(dǎo)，但卻沒(méi)有統(tǒng)一的處理方法，導(dǎo)致各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算方法不盡相同，再加上財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高，原始憑證管理、費(fèi)用報(bào)銷、賬簿登記、票據(jù)管理等都存在一些大大小小的問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)管理混亂

資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)，而流動(dòng)資產(chǎn)又包括現(xiàn)金、銀行存款、存貨、有價(jià)證券等，本文研究中所提到的資產(chǎn)主要是指現(xiàn)金、銀行存款等。事業(yè)單位的主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款，而多數(shù)事業(yè)單位缺乏有效的財(cái)務(wù)核算制度與內(nèi)部監(jiān)督制度，在資金使用上也未建立嚴(yán)格的審核制度，導(dǎo)致事業(yè)單位的資金使用存在較大的隨意性。

（四）內(nèi)控觀念不強(qiáng)

對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督的主要是當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門及審計(jì)部門，但這些監(jiān)督更側(cè)重于對(duì)事業(yè)單位資金使用是否合理、合法及相關(guān)政策的執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督力度不足。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，當(dāng)前事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與職工的內(nèi)部控制制度意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)控制度觀念，多數(shù)職工認(rèn)為財(cái)務(wù)核算與內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己關(guān)系不大。其次，雖然上級(jí)主管部門三令五申要求單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，但多數(shù)事業(yè)單位還是把工作重點(diǎn)放在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行上，把建立健全內(nèi)控制度當(dāng)作次要任務(wù)，草草應(yīng)付了事，也有的事業(yè)單位制定了內(nèi)控制度但沒(méi)有嚴(yán)格去執(zhí)行，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程只是按照經(jīng)驗(yàn)與慣例執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度成為無(wú)用的一紙空文，難以真正發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

當(dāng)前，多數(shù)事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)核算還不夠重視，也不注重提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，多數(shù)財(cái)務(wù)人員是出于工作需要而從其他崗位上調(diào)過(guò)去的，些人員并非財(cái)經(jīng)相關(guān)專業(yè)出身，財(cái)務(wù)素質(zhì)偏低，加之沒(méi)有接受必要的崗前培訓(xùn)，因而缺乏足業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)經(jīng)知識(shí)。其次，在某些事業(yè)單位，財(cái)務(wù)核算工作往往由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，勢(shì)必造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，難以全面、真實(shí)的反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？偠灾聵I(yè)單位財(cái)務(wù)核算制度與財(cái)務(wù)核算體系不健全，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制工作更是無(wú)從談起，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，必然給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作造成極大的安全隱患。

三、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）完善核算管理制度

財(cái)務(wù)核算制度不完善，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，嚴(yán)重的還會(huì)給事業(yè)單位造成潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，事業(yè)單位要根據(jù)具體情況完善財(cái)務(wù)核算制度。第一，分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，找出制度層面的原因，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷完善財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，把工作任務(wù)分配到人，避免傳統(tǒng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中職責(zé)不清的問(wèn)題，充分發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的約束作用。第三，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，為保障財(cái)務(wù)核算信息的完整性、準(zhǔn)確性，要完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息審核機(jī)制，避免因財(cái)務(wù)信息疏漏而給單位造成潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大資產(chǎn)內(nèi)控力度

完善的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位職工有一定的約束力，一旦資產(chǎn)內(nèi)控制度出現(xiàn)問(wèn)題，必然造成單位財(cái)務(wù)工作的混亂與國(guó)有資產(chǎn)的流失，所以，事業(yè)單位要不斷完善資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。首先，事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行完善，一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，要做到不相容職位互相分離、互相牽制，以確保財(cái)務(wù)核算工作的順利開(kāi)展。其次，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算必須保持工作的自主性與部門的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離、崗位分離，避免領(lǐng)導(dǎo)的過(guò)多干預(yù)及多渠道行政審批制度的間接干預(yù)。

（三）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

建立健全監(jiān)督機(jī)制，具體包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指事業(yè)單位內(nèi)部建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和預(yù)測(cè)，在日常財(cái)務(wù)管理中隨時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并予以及時(shí)處理，把風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在單位能夠承受的范圍內(nèi)。外部監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)、檢查作用，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的不足，督促單位不斷改進(jìn)，促進(jìn)事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。

（四）改進(jìn)財(cái)務(wù)核算體系

首先，在財(cái)務(wù)部門的人員設(shè)置上，要合理設(shè)置崗位，明確職權(quán)劃分，并且崗位之間要相互制約和監(jiān)督，不相容崗位要相互分離，例如出納人員不得兼任會(huì)計(jì)檔案保管及會(huì)計(jì)稽核工作，不得從事總賬及非貨幣資金的賬簿登記工作等，從而形成完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，盡量減少資金流失，減少資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高。第二，設(shè)立專職審核人員，并要保證審核人員與出納或會(huì)計(jì)不是同一人，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范化處理，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。審核人員在審核工作中，一定要注意審查原始憑證是否真實(shí)，有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始憑證是否齊全，相關(guān)人員簽字是否齊全，會(huì)計(jì)分錄是否正確等。通過(guò)完善財(cái)務(wù)核算工作降低潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的財(cái)務(wù)開(kāi)支，從而規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。

（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，要提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，通過(guò)人才引進(jìn)、培養(yǎng)等方式，打造一支既精通財(cái)務(wù)核算、又熟悉電算化業(yè)務(wù)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，嚴(yán)格按要求開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。其次，事業(yè)單位要對(duì)從業(yè)人員從嚴(yán)進(jìn)行考核，提高從業(yè)門檻，選拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作水平高，并具有較強(qiáng)的職業(yè)道德水平的財(cái)務(wù)人員選拔到會(huì)計(jì)崗位上來(lái)。同時(shí)，對(duì)于上崗人員還要加強(qiáng)崗前培訓(xùn)與會(huì)計(jì)再教育，鼓勵(lì)單位會(huì)計(jì)人員參加中級(jí)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職稱考試，提高財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)。第三，事業(yè)單位還要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，改進(jìn)單位的財(cái)務(wù)核算體系。第四，事業(yè)單位可與社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)合，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化技能培訓(xùn)，使每一名財(cái)務(wù)人員都能熟練操作會(huì)計(jì)電算化軟件，提高財(cái)務(wù)核算信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高單位的財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。

（六）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制

在強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的前提下，還要建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立科學(xué)有效的評(píng)估指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)程度進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。其次，事業(yè)單位要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要求單位全體人員嚴(yán)格遵循與執(zhí)行相關(guān)制度，并強(qiáng)調(diào)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確違法處理方法，推動(dòng)事業(yè)單位健康、有序發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，事業(yè)單位財(cái)政體制改革不斷深入，對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求也逐步明朗，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)到一般人員都要引起高度重視，樹立廉潔奉公意識(shí)，積極強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作的高效有序開(kāi)展，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。