全面預(yù)算管理中存在的問題與應(yīng)對策略

王天堯

一、概述

所謂企業(yè)全面預(yù)算是指按照戰(zhàn)略布局規(guī)劃，通過對企業(yè)資產(chǎn)、資金進行有效的配置及監(jiān)控、考核，督促企業(yè)各個部門及全體員工按照預(yù)算指標開展業(yè)務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的管理活動。全面預(yù)算首先通過對外界市場影響因素進行充分分析，并以此作為預(yù)測年度利潤目標的依據(jù)。企業(yè)通過實施全面預(yù)算及對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析、評價，既可以發(fā)揮預(yù)算控制成本費用支出的作用，又可以使企業(yè)樹立節(jié)約成本的觀念，提高企業(yè)綜合競爭能力。

二、全面預(yù)算管理中存在的問題分析

（一）全面預(yù)算管理觀念尚未完全形成

多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的份內(nèi)職責，全部應(yīng)由財務(wù)部門實施，未能強調(diào)各部門在配合、支持財務(wù)部門開展預(yù)算管理工作的作用，使個別部門在向財務(wù)部門提供預(yù)算編制依據(jù)時出現(xiàn)懈怠甚至是抵觸心理，嚴重阻礙著全面預(yù)算管理工作的順利開展。

（二）企業(yè)預(yù)算目標無法體現(xiàn)整體戰(zhàn)略規(guī)劃

傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，企業(yè)一味強調(diào)收入的完成及成本指標的控制與完成，未能將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有效地融入預(yù)算管理工作中，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中存在短視行為，不但影響企業(yè)長遠的發(fā)展，還造成企業(yè)預(yù)算管理工作失去“靈魂”。

（三）傳統(tǒng)預(yù)算管理管控作用低下

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要由基層生產(chǎn)車間、行政管理部門向財務(wù)部門申報下年收、支預(yù)算，由財務(wù)部門經(jīng)過手工簡單匯總后形成企業(yè)整體預(yù)算。由于在預(yù)算編制過程中缺少業(yè)務(wù)部門的參與，加之，財務(wù)人員對生產(chǎn)工藝與流程理論、實踐的匱乏，造成編制的預(yù)算缺少可行性，橫向、豎向信息不對稱導(dǎo)致交流溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標缺乏準確性、合理性和可行性，無法在預(yù)算編制過程中使用、編制、存取數(shù)據(jù)，各部門在做預(yù)算之前也彼此獨立，難以融合集成應(yīng)用。

（四）預(yù)算績效考評只將財務(wù)指標作為重點

一些企業(yè)在預(yù)算績效考評工作中，企業(yè)只是針對各個生產(chǎn)車間在單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、定額消耗量或?qū)π姓芾聿块T在經(jīng)費定額等財務(wù)指標方面進行考評，只要當期實際收入完成目標，成本費用支出未超過預(yù)算目標，則認為預(yù)算管理目標實現(xiàn)。這種預(yù)算績效考評體系未能考慮客戶滿意度、環(huán)境保護、企業(yè)文化等非財務(wù)指標對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的重大影響，嚴重制約著企業(yè)的長遠發(fā)展，長期以往，使企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門只盯住眼前預(yù)算指標的完成，未能從長遠角度分析企業(yè)在發(fā)展中面臨的困境。

（五）一些企業(yè)中預(yù)算無法真實體現(xiàn)企業(yè)價值

在一些企業(yè)的預(yù)算管理模式下，企業(yè)將各個業(yè)務(wù)部門進行物理分解，并針對不同部門制定各自的預(yù)算目標，而未能充分考慮各個部門之間的聯(lián)系與影響，這種條塊式的分割直接造成各部門信息不對稱，在具體預(yù)算執(zhí)行中存在各自為政的管理理念，企業(yè)預(yù)算管理也缺少大局意識、整體意識，不考慮價值驅(qū)動因素以及發(fā)生費用的原因，更沒有深層次考慮企業(yè)價值最大化，無法合理判斷全面預(yù)算管理實施有效性，致使無法與價值創(chuàng)造掛鉤。

三、企業(yè)強化全面預(yù)算管理的途徑

（一）全面預(yù)算管理目標應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向

所謂企業(yè)戰(zhàn)略是管理層根據(jù)當前外部市場環(huán)境變化及企業(yè)長遠規(guī)劃而制定的具體工作部署，全面預(yù)算管理工作如果缺少企業(yè)戰(zhàn)略作為工作重心，則將造成預(yù)算管理工作與管理層最終意圖的脫節(jié)甚至是背離。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略作為工作指南與基礎(chǔ)，在對銷售收入、經(jīng)營費用、生產(chǎn)成本編制預(yù)算過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標，促使企業(yè)制定的預(yù)算指標符合戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預(yù)算首先是分析企業(yè)所處的市場環(huán)境，結(jié)合企業(yè)的銷售、成本、毛利率、費用、資金運作情況來確定企業(yè)目標利潤，以此為基礎(chǔ)詳細編制與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合的銷售預(yù)算，然而戰(zhàn)略目標是居于最高的統(tǒng)馭地位，綜合反映了企業(yè)管理層的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，可以為各個基層生產(chǎn)車間、行政管理部門提供編制準繩，并督促各個部門在具體預(yù)算執(zhí)行與管理過程中，不斷調(diào)整預(yù)算目標。

（二）為全面預(yù)算管理提供大數(shù)據(jù)平臺支持

信息化環(huán)境下的全面預(yù)算管理可以實現(xiàn)管理層對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃與實時監(jiān)控，并通過建立大數(shù)據(jù)平臺，將企業(yè)人力資源、倉儲、生產(chǎn)與銷售等內(nèi)容存儲于不同的模塊之下。由于信息化技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)實現(xiàn)信息化預(yù)算管理提供了技術(shù)支持，各部門可根據(jù)工作需要在互聯(lián)網(wǎng)平臺查詢各自的數(shù)據(jù)，具有權(quán)限的工作人員也可跨部門查詢其他業(yè)務(wù)部門的信息，為財務(wù)工作者、管理層了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況提供了便利，同時，對于提高企業(yè)預(yù)算管理水平與確保預(yù)算指標具有可操作性具有重要意義。實時對數(shù)據(jù)進行采集以及監(jiān)控，預(yù)算的效率的達到提升，及時、準確地為預(yù)算管理提供充足可靠的信息，針對不合理的流程進行修改，不合理的預(yù)算指標及時進行調(diào)整，有效提高預(yù)算管理水平。

（三）建立科學(xué)、可行的預(yù)算考核機制

建議企業(yè)應(yīng)視各生產(chǎn)車間、行政部門預(yù)算指標結(jié)果給予一定的獎勵，特別是對于預(yù)算管理給予可行性建議的職工應(yīng)在精神、物質(zhì)方面給予雙層獎勵，以調(diào)動企業(yè)全體職工參與預(yù)算管理的積極性。企業(yè)在具體操作過程中，可將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與預(yù)算管理有機結(jié)合，并以戰(zhàn)略目標實現(xiàn)程度作為衡量預(yù)算目標執(zhí)行效果的標準，以此控制企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照既定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標開展，并確保預(yù)算績效評價機制的順利完成。例如，企業(yè)財務(wù)人員可通過使用信息化技術(shù)提高預(yù)算管理考核的科學(xué)性、規(guī)范性，避免企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行落實不到位的問題。財務(wù)人員可先將某個部門一定期間的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為考核對象，將預(yù)算執(zhí)行情況先與制定的預(yù)算指標進行對比，再通過網(wǎng)絡(luò)查詢同行業(yè)先進企業(yè)相同指標的數(shù)值，以此發(fā)現(xiàn)該部門在預(yù)算執(zhí)行中存在的漏洞，在分析漏洞產(chǎn)生的原因后報管理層審批，以此作為督促該部門進行預(yù)算整改的依據(jù)。

（四）將企業(yè)價值導(dǎo)向引入全面預(yù)算管理內(nèi)容

企業(yè)在對預(yù)算管理目標進行分析時，可詳細對各個類型的產(chǎn)品毛利率進行分析，以此發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品在每個生產(chǎn)流程原材料、人工、制造費用的耗用情況，為企業(yè)尋找降低產(chǎn)品成本、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的途徑。同時，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營情況通過計算相對比率形式進行反映，并將該指標與同類企業(yè)指標體系進行對比，針對對比差異結(jié)果制定可行的改進方案，促使企業(yè)尋找新的利潤增長點，逐步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。最后，為了增加企業(yè)經(jīng)濟效益及確保各項預(yù)算指標的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理全部過程中實現(xiàn)有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的漏洞，促使企業(yè)各部門積極進行整改。

（五）注重對基層預(yù)算相關(guān)信息的收集

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)督只要管理層、財務(wù)人員參與即可，而在信息化環(huán)境下，全面預(yù)算需要得到企業(yè)全體工作人員的支持方可運行，由每名工作人員將分管的不同崗位所掌握、收集的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)平臺、ERP管理系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)使企業(yè)各部門共享，全面預(yù)算管理可對所有數(shù)據(jù)進行有效的整合、匯總，計算出可供企業(yè)預(yù)算管理、投融資決策具有參考性的信息，切實解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理下信息資料來源單一、內(nèi)容不足的問題。