關(guān)于個人所得稅專項附加扣除制對個人的影響

潘翠娥

個人所得稅專項附加扣除簡稱個稅專項扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項專項扣除。是落實新修定的個人呢所得稅法的配套措施之一。2018年12月22日，國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知發(fā)布，并于2019年1月1日起施行。

一、為何此次個稅改革備受關(guān)注

1.新的個人所得稅法出臺備受期待

個人所得稅于2011年稅改下降，但是從2012年開始個人所得稅所占比率在逐年上升，并且還有繼續(xù)上升的趨勢。據(jù)統(tǒng)計，2017年個人所得稅超越營業(yè)稅，成為繼企業(yè)稅和增值稅的第三大稅種，個人所得稅在一年中的稅額為1.20萬億，占總稅收的8.3%，2018年更是大幅度提高。在2018年7個月里提升至8.6%。除此之外，2007年到2011年這幾年中，納稅起征額從2000元提高到了3500元，2011年到2018年，整整7年，新的個人所得稅法出臺一直備受人們的期待。

2.降低個稅可以直接拉動消費需求

目前我國居民的人均可支配收入實際和名義增長的速度低于GDP的實際增長速度，2018上半年，城鎮(zhèn)居民的實際可支配收入增長比例為5.8%，相比2017年有所增長。2018年7月社會消費零售總額約為30734億元，以8.8%的速度在增長，社會消費零售總額的增長的速度有所下降。由此可以看出，在當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，將個人所得稅可以直接增加居民可支配收入，進(jìn)而直接推動消費的需求。

二、新個人所得稅五大亮點

1.工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅

對工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得實行綜合征稅的時候，不僅僅要計算起征點、稅率；還要考慮是否具有專項扣除等其他可抵扣稅費。當(dāng)前，還沒有公布年終獎的具體計算方式，因此任然沿用國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎金征收個人所得稅方法問題的通知。這次修改增加了專項扣除，個人所得繳納額度不僅僅要看收入端，同時也要看支出端，這是一個綜合的征收概念，對于同樣的收入，但對于不同的家庭，不同的年齡差別，所繳納的稅額也存在不同的地方。

2.個稅起征點有所提高

現(xiàn)行稅法判斷是居民還是非居民的標(biāo)準(zhǔn)在于是否在中國的境內(nèi)已經(jīng)居住滿一年，在這次的改革中對居民和非居民有了新的稅收標(biāo)準(zhǔn)：居民個人：在中國境內(nèi)有住所（無住所但一個納稅年度在中國居住＞=183天）；非居民個人：在中國境內(nèi)無住所又不居住。所以作為居民，我們可以按找年度來計算個稅。在那一方面就意味著，年收入在6萬元以下的人都可以不用向國家繳納個稅。此次提高個稅起征點，將較低收入的人群與歸為了免征范圍，降低了較低消費人群的個稅負(fù)擔(dān)。2017年年納稅人口大約為1.54億，個稅改革實行后，2018年納稅人口有所降低。尤其是在一些二線城市以下的納稅人而言。這次的個稅改革推進(jìn)居民“消費升級”，有著十分重要的意義。

3.優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)擴(kuò)大較低檔稅率級距

此次稅改的另一個重點就是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距。相比提高起征額，擴(kuò)大較低檔稅率級距的減稅力度對于中等收入的人群來說更大。我國現(xiàn)行的是從3%到43%的7級超額累進(jìn)稅率，新個稅法對此作出了修改。對于不同的群體，稅改所減免的稅收款也存在差異。尤其對于年收入15萬到36萬的中產(chǎn)階級而言，稅改帶來的工資收入占比總收入的5.54%以上。而對于年收入為100萬的高收入人群而言，稅改帶來的收益不到3%。因此稅改擴(kuò)大較低收入稅率級距有助于收入的再分配，增加公平性。

4.首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項附加扣除

本次個稅改革，是對現(xiàn)行個人所得稅制一次根本性改革。它最大的突破，是在建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制方面邁出了重要一步。這次的改革另外一個重大的突破就是增加了專項附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等。專項附加扣除考慮了個人情況的差異，體現(xiàn)了稅制的公平性。在以前，收入一樣的人所交的稅額一致；但有些卻因為家庭背景不一致導(dǎo)致他們的生活水平存在較大的差異。比如擁有子女的需要額外的對孩子進(jìn)行教育支出，當(dāng)這些支出被扣除后，生活水平就存在很大的差異了。對于子女教育問題，考慮到子女教育的高成本，鼓勵子女教育，補貼家庭支出。除外，我國人口逐步老齡化，贍養(yǎng)老人的壓力也會越來越重，適當(dāng)?shù)目鄢糠种С瞿軌蛱岣哔狆B(yǎng)老人的質(zhì)量，同時也能夠有助于弘揚尊老的傳統(tǒng)美德。

5.增加反避稅條款，維護(hù)國家稅收權(quán)益

在這次的改革中，新的稅法還增加了反避稅條款，目的是為了能夠堵稅收漏洞，防止個別人通過各種手段逃避個稅。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對以下情況如：個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲得不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。稅改的核心理念是追求公平，而存在一部分人通過個人手段而逃避個人所得稅的行為嚴(yán)重的侵害了一般納稅人的利益；因此這次改革增加反避稅條款，目的是為了解決社會的矛盾，進(jìn)一步促進(jìn)社會公平。

專項附加扣除，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和納稅人來講，都是新生事物，必然面臨著新的探索和嘗試。通過記者的報道，我國將實行以誠信申報推定為前提，建立“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的新稅制征管模式。稅務(wù)部門同步推出一系列征管服務(wù)配套措施，幫助納稅人理解政策、享受紅利。專項附加扣除政策涉及廣泛，涵蓋內(nèi)容多。稅務(wù)部門可以通過制定專項附加扣除操作辦法，具體到每個項目需要填報什么信息等。

總結(jié)

根據(jù)上文可知，這次稅改的基本目的是為了社會公平，提高個稅起征點，擴(kuò)大較低收入距以及增加專項附加扣除，這三點主要是為了降低中低收入者的納稅壓力，同時對高收入人群采取的納稅條件不改變，目的是為了將主要的納稅收入由低收入人群轉(zhuǎn)嫁給高收入人群，實現(xiàn)對收入的再分配，促進(jìn)社會公平。統(tǒng)一將勞動性所得實行綜合征稅，是為了統(tǒng)一稅率，降低征稅陳本；進(jìn)一步防止個人通過改變勞動性所得性質(zhì)來避稅。增加反避稅條款，維護(hù)國家稅收權(quán)益。