管理會(huì)計(jì)中實(shí)施稅務(wù)籌劃的措施

劉櫪檬

管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)財(cái)務(wù)工作，它為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)模式應(yīng)用、經(jīng)營計(jì)劃實(shí)施提供相關(guān)的資源，旨在為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，使企業(yè)保持良好的競爭優(yōu)勢。稅務(wù)籌劃主要指的是策劃企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，并且結(jié)合企業(yè)實(shí)情制定完善的納稅方案，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅這個(gè)目標(biāo)。不管開展何種納稅籌劃行為，其根本均源于企業(yè)實(shí)際發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)力，也就是經(jīng)濟(jì)主體本身想要實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益這一目的。稅務(wù)籌劃主要包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃就是納稅人依據(jù)現(xiàn)行的稅法，在已有多種稅收方案提供選擇時(shí)展開策劃，選取稅負(fù)最輕的設(shè)計(jì)方案，科學(xué)、合理地開展投資或者籌資等活動(dòng)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，對(duì)于提升一個(gè)企業(yè)實(shí)際收益、降低成本發(fā)揮著不可替代的作用，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，獲取大量的稅收利益。本文則對(duì)管理會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃策略分析。

一、開展稅務(wù)籌劃中注意要點(diǎn)

（一）以稅法為準(zhǔn)開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算過程中，必須制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及管理機(jī)制，用于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為活動(dòng)。但在實(shí)踐工作中可知，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)并不合理，未創(chuàng)建完善的機(jī)制制約員工的行為。如今，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的人員具體表現(xiàn)未政府人員，雖然其他領(lǐng)域人員也參與其中，但實(shí)際參與度不大，未會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定結(jié)果帶來的影響比較小。但通過研究不難發(fā)現(xiàn)，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人員主要未政府部門工作者及其他社會(huì)工作人員忽視，極少有社會(huì)其他領(lǐng)域人員參與實(shí)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，對(duì)于調(diào)整所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)準(zhǔn)備不足的問題。因此，開展稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以國家稅法規(guī)定可以享受最低負(fù)擔(dān)為限，根據(jù)法律法規(guī)開展稅收籌劃時(shí)，如果超出法律設(shè)定框架的行為均視為違法行為。根據(jù)稅務(wù)籌劃相應(yīng)的行為如：必須在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃等。如果企業(yè)存在逃避稅收、違反稅收規(guī)定等問題，均是偷稅漏稅的表現(xiàn)，這一做法必然會(huì)遭受法律制裁。

（二）稅務(wù)籌劃中成本和收益共存

開展稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐影響，企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，需要自我管理控制，還必須重視財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制效果最大化，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。想要保障制作成功的稅收籌劃方案，需要把多種因素考慮其中，由多個(gè)稅收方案中挑選最優(yōu)的一個(gè)。進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，如果增大的收益超過增加費(fèi)用及成本時(shí)，方稱得上最理想的稅收策劃方案。此外，由于納稅人開展稅收籌劃設(shè)計(jì)過程中，要支付相應(yīng)的費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，落實(shí)稅收籌劃方案前，必須對(duì)比稅務(wù)籌劃付出成本與經(jīng)濟(jì)效益，確保預(yù)期收益明顯大于成本。

（三）綜合衡量稅務(wù)籌劃方案

開展稅務(wù)籌劃操作時(shí)，要重視從整體視角把握稅收，并不是把目標(biāo)設(shè)定在某個(gè)稅種有待繳納的稅收金額上。因不同稅種之間處于相互關(guān)聯(lián)的狀態(tài)，并未出現(xiàn)在某個(gè)稅種上能夠少納稅的狀況。實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，要由多視角、全面分析所設(shè)計(jì)的籌劃方案是否可以為一個(gè)企業(yè)帶來預(yù)期收益，也要把其他方面增加費(fèi)用、減少收入等考慮在內(nèi)，不可只考慮稅收成本下降的狀況。由于稅務(wù)籌劃的最終目的與其他活動(dòng)均處在相互影響的關(guān)系，由企業(yè)設(shè)置的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定。除此以外，稅務(wù)籌劃不只要考慮稅收方面，還應(yīng)由企業(yè)發(fā)展、市場等層面考慮稅務(wù)籌劃帶來的影響。

二、管理會(huì)計(jì)中開展稅務(wù)籌劃的措施

（一）對(duì)所得稅稅率及稅收優(yōu)化進(jìn)行籌劃

由所得稅稅率制定的優(yōu)惠政策視角分析，小型微利企業(yè)所得稅必須依據(jù)20%實(shí)施征收。如：藥業(yè)企業(yè)年度納稅額小于30萬元，企業(yè)資產(chǎn)總數(shù)額并沒有超過千萬，且企業(yè)工作人員規(guī)模較小，借口享受稅后所提供的一系列優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)所得稅繳納相關(guān)法律來說，優(yōu)惠政策具有明確的指向，優(yōu)惠政策旨在為企業(yè)提供所需的服務(wù)。其中，專業(yè)對(duì)藥業(yè)所得稅稅收優(yōu)化政策包括下列兩種：免稅收入，是指藥業(yè)公司采用購買國債方式產(chǎn)生相應(yīng)的利息及其收入；應(yīng)稅額抵扣就是企業(yè)必須支付的工作人員工資。企業(yè)制定合理的所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，需要購買所需的國家債卷或設(shè)定殘疾人員工作崗位，以此享受與之對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。還要注意，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，不可偷稅漏稅，做出那些不符合法律法規(guī)要求的行為。

（二）對(duì)營業(yè)收入開展合理籌劃

營業(yè)收入主要?jiǎng)澐譃橹鳡I和非主營業(yè)務(wù)收入，由營業(yè)收入稅務(wù)籌劃視域方面分析，可通過合理調(diào)整營業(yè)收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而提出滿足自身利益的納稅方法。如：企業(yè)通過與消費(fèi)量比較大的客戶簽訂合作協(xié)議，利用分期付款方式進(jìn)一步延遲營業(yè)收入明確時(shí)間，導(dǎo)致其在稅收籌劃階段占據(jù)主動(dòng)權(quán)。

（三）稅前扣除項(xiàng)目開展合理的籌劃

納稅籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵手段，不同的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)均會(huì)對(duì)納稅量造成不可避免的影響。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可知，對(duì)于需要繳納的稅額展開計(jì)算過程中，必須扣除企業(yè)實(shí)際稅金、損失等支出，扣除的費(fèi)用項(xiàng)目包括宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等。而招待費(fèi)主要作用就是對(duì)外贈(zèng)送帶有這一單位獨(dú)特標(biāo)志的產(chǎn)品，屬于捐贈(zèng)支出范疇，但這一類費(fèi)用扣除有一定的限額。稅法規(guī)定指出：一個(gè)企業(yè)的年凈收入為1500萬以下，使用限額不可大于收入額的千分之五，年凈收入超過1500萬，使用限額不可大于其千分之三。與此同時(shí)，對(duì)招待費(fèi)進(jìn)行核算時(shí)，不可將其與差旅非等費(fèi)用綜合計(jì)算起來。

（四）對(duì)虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃

如果想要讓處于虧損的企業(yè)渡過難關(guān)，國家政府部門也會(huì)制定一系列稅收優(yōu)惠政策。與稅法相關(guān)的規(guī)定指出，當(dāng)企業(yè)處在虧損的條件下，會(huì)向著下一個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而彌補(bǔ)日后年限的經(jīng)營所得，但這種結(jié)轉(zhuǎn)不可大于5年。若一個(gè)企業(yè)某一年度出現(xiàn)虧損的情況，需要設(shè)法提升近些年企業(yè)的經(jīng)營收益，對(duì)虧損情況進(jìn)行提早的彌補(bǔ)。與此同時(shí)，需要在稅法允許范圍之內(nèi)列出費(fèi)用、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式，可將廣告費(fèi)、展銷費(fèi)用等實(shí)施控制后延后支付。利用后幾年利潤對(duì)這些年虧損狀況實(shí)施彌補(bǔ)，隨之，在求解繳納額，企業(yè)就能實(shí)現(xiàn)不納稅或少繳納稅收的目標(biāo)。但企業(yè)不能利用多算成本等方式虛報(bào)虧損，必須滿足稅法各項(xiàng)規(guī)定，方可依托稅務(wù)籌劃獲取合法權(quán)益。

結(jié)論

稅務(wù)籌劃是以國家稅收政策為導(dǎo)向，在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，為達(dá)到稅后收益的最大化，合理安排企業(yè)涉稅活動(dòng)而采取的稅務(wù)決策行為。本文以管理會(huì)計(jì)為對(duì)象，探究實(shí)施稅務(wù)籌劃的策略，以期為類似研究提供一定的參考。