上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

天津市雍泉水務(wù)有限公司 郝寶永

上市公司一般采用集團(tuán)化管理模式，受公司規(guī)模、發(fā)展需要及下級(jí)公司地域分布等因素影響，集團(tuán)對(duì)下級(jí)公司的控制力明顯不足，制約著全面預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮。因此，上市公司全面預(yù)算管理需要在實(shí)踐中不斷完善，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

1.1 全面預(yù)算管理的含義與內(nèi)容

1.1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)，合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，以期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到全面改善，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。在預(yù)算管理前面冠以“全面”二字，主要體現(xiàn)預(yù)算管理是由企業(yè)全體員工共同參與、預(yù)算范圍覆蓋公司業(yè)務(wù)全面、預(yù)算流程全程監(jiān)督。

1.1.2 全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有直接聯(lián)系的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等，同時(shí)還包括企業(yè)重大的不經(jīng)常發(fā)生的投融資決策預(yù)算和資金預(yù)算、損益表等。各類(lèi)預(yù)算一同構(gòu)筑起企業(yè)全面預(yù)算的骨架，為企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。

1.2 實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

1.2.1 推動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)和集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)是相輔相成的，企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)是基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理目標(biāo)是圍繞企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)制定的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障。預(yù)算編制人員需要將集團(tuán)整體目標(biāo)數(shù)字化，以預(yù)算指標(biāo)的形式層層分解，覆蓋所有業(yè)務(wù)層面，落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和個(gè)人，使得每一個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體都能夠明確自身職責(zé)和完成標(biāo)準(zhǔn)，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

1.2.2 有助于提高集團(tuán)整體資源利用率

資源合理使用能夠降低企業(yè)成本，也是企業(yè)集團(tuán)完善全面管理的重要體現(xiàn)。上市公司在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如何保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力是一個(gè)永恒的話題，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于集團(tuán)公司合理調(diào)配企業(yè)內(nèi)部資源，統(tǒng)籌集團(tuán)整體的人力、物力、財(cái)力，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2.3 有助于增強(qiáng)員工工作主動(dòng)性

預(yù)算指標(biāo)為員工的績(jī)效考核提供了工具和指南。公司確定預(yù)算指標(biāo)后，每一個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體都需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比，可以評(píng)估預(yù)算執(zhí)行者的實(shí)際管理水平。企業(yè)根據(jù)實(shí)際管理水平和業(yè)績(jī)兌現(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)金、職務(wù)晉升等激勵(lì)措施，從而提高員工工作的自覺(jué)性、主動(dòng)性和積極性。

2 上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及目前存在的幾個(gè)問(wèn)題

2.1 上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到全面預(yù)算理對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用，并且在日常機(jī)構(gòu)中設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì)，在企業(yè)內(nèi)部管理上開(kāi)始推行全面預(yù)算管理，但是在實(shí)際工作中，并沒(méi)有真正把全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處，預(yù)算管理委員會(huì)只是每年象征性開(kāi)一次會(huì)，會(huì)議內(nèi)容就是審議通過(guò)一下各類(lèi)預(yù)算，而各類(lèi)預(yù)算的編制、匯總往往全部由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，預(yù)算委員會(huì)專(zhuān)業(yè)管理人員較少，往往無(wú)法審核預(yù)算的準(zhǔn)確性。甚至有些企業(yè)的預(yù)算專(zhuān)業(yè)人員是從其他單位、部門(mén)抽調(diào)而來(lái)，委員會(huì)本身未有專(zhuān)職人員。

2.2 上市公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.2.1 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理需要一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要不斷完善和改進(jìn)，包括預(yù)算編制過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考評(píng)過(guò)程三個(gè)階段，為了各階段開(kāi)展工作具有獨(dú)立性，要求上市公司成立相應(yīng)部門(mén)與預(yù)算管理一一對(duì)應(yīng)，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用。目前，大多數(shù)企業(yè)成立了預(yù)算管理委員會(huì)，但沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)辦公室、全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)構(gòu)等日常工作機(jī)構(gòu)。有些公司雖然存在上述機(jī)構(gòu)，但其工作人員是由財(cái)務(wù)人員和辦公室人員兼任的，工作不具備獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)揮其全部作用。

2.2.2 預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際管理脫離

在預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有按照全面預(yù)算管理制度編制預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)只是按照以往財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與到預(yù)算編制當(dāng)中來(lái)。這樣編制的預(yù)算往往與實(shí)際情況相脫節(jié)。

2.2.3 預(yù)算管理的重視程度不夠

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠，存在偏差。目前國(guó)企上市公司管理者多為政府任命的，有些管理者不了解全面預(yù)算的真諦，只是一味指示財(cái)務(wù)人員按照往年利潤(rùn)情況，編制預(yù)算。而民企上市公司領(lǐng)導(dǎo)一般只重視企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)行為，不重視全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。其次，公司全體員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與公司其他部門(mén)無(wú)關(guān)，只是消極應(yīng)對(duì)，當(dāng)集團(tuán)編制預(yù)算指令下達(dá)到自己部門(mén)時(shí)，往往虛列成本，導(dǎo)致集團(tuán)總預(yù)算中成本虛高，最后只能依靠人為因素調(diào)整。

2.2.4 缺乏有效的激勵(lì)考核機(jī)制

在全面預(yù)算管理的實(shí)踐過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理和企業(yè)考核評(píng)估機(jī)制往往相互脫節(jié)，預(yù)算考核指標(biāo)沒(méi)有具體到相關(guān)責(zé)任部門(mén)和個(gè)人，但在評(píng)估考核時(shí)，預(yù)算相關(guān)責(zé)任人發(fā)現(xiàn)成本超支故意回避主觀因素，過(guò)多強(qiáng)調(diào)客觀因素產(chǎn)生的不利影響，導(dǎo)致考核機(jī)制流于形式，不能對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效懲戒。

2.2.5 信息化建設(shè)滯后

在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，信息化建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平的有效手段。但是，預(yù)算管理信息化建設(shè)在很多方面還存在著不足：第一，預(yù)算編制和分解工作量大，整理匯總數(shù)據(jù)比較麻煩，尤其利用辦公軟件編制預(yù)算出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，公式要一個(gè)一個(gè)核對(duì)，修改比較繁瑣。第二，缺乏有效的控制流程，造成預(yù)算調(diào)整隨意性比較大，影響了預(yù)算管理的權(quán)威性和約束力。第三，缺乏預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，不能預(yù)先掌控預(yù)算執(zhí)行的重大偏差，導(dǎo)致預(yù)算控制很難實(shí)現(xiàn)，最終影響業(yè)績(jī)考核的公正性。

3 上市公司加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 建立完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

全面、系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)是順利開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的前提，企業(yè)要想完成戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對(duì)企業(yè)預(yù)算實(shí)行控制和監(jiān)督，而完成有效的控制和監(jiān)督就必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)控機(jī)構(gòu)(審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、預(yù)算管理部門(mén)組成)和考評(píng)機(jī)構(gòu)(人力資源部門(mén))，指導(dǎo)集團(tuán)公司合理配置資源，調(diào)動(dòng)集團(tuán)下級(jí)各公司、部門(mén)及全體人員積極性，使得全面預(yù)算管理工作確實(shí)落地執(zhí)行。同時(shí)還要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，提高企業(yè)預(yù)算管理工作水平。

3.2 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理制度

企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是一致的，企業(yè)管理層應(yīng)通過(guò)宣傳和培訓(xùn)，讓企業(yè)所有員工知道全面預(yù)算管理工作的最終目標(biāo)就是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。做好預(yù)算是全體職工共同的工作，不單單是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事，要建立健全各種內(nèi)部管理制度，夯實(shí)全面預(yù)算管理制度基礎(chǔ)，使全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中有規(guī)可依、有章可循。

3.3 提高企業(yè)全面預(yù)算管理整體水平

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的航向標(biāo)，貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理理念必須從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)始，企業(yè)管理層要了解、熟悉全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)知識(shí)，并加大對(duì)全體員工的宣傳工作，把職工利益與企業(yè)利益有效結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)日常管理水平提高。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)工作。企業(yè)全面預(yù)算要依靠全體員工共同完成，員工業(yè)務(wù)水平高，全面預(yù)算管理水平就高，企業(yè)預(yù)算編制水平就越能接近實(shí)際，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)就能越快實(shí)現(xiàn)。因此，必須加強(qiáng)培訓(xùn)工作，讓所有人了解預(yù)算管理的重要性，學(xué)習(xí)預(yù)算管理流程，預(yù)算編制方法、預(yù)算分析方法等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

3.4 建立公平的激勵(lì)考核制度

預(yù)算考核是管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，建立公平、公正、公開(kāi)的激勵(lì)考核制度能夠使管理工作順利開(kāi)展，目前一些上市公司的做法是將二、三級(jí)法人、高管薪酬與預(yù)算執(zhí)行情況掛鉤，兌現(xiàn)績(jī)效工資和職務(wù)晉升等激勵(lì)措施。下一步，我們應(yīng)推行積極的全面預(yù)算管理，把每個(gè)部門(mén)、個(gè)人執(zhí)行預(yù)算管理過(guò)程和結(jié)果納入到企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，按照具體確定指標(biāo)，對(duì)其完成情況，通過(guò)合理的程序進(jìn)行考評(píng)，做到考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)、公正、公平，提高全體員工工作主動(dòng)性和積極性。

3.5 建立科學(xué)的預(yù)算信息管理系統(tǒng)

科學(xué)的信息化系統(tǒng)能夠裝入大量的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)等，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算監(jiān)督都需要科學(xué)的技術(shù)數(shù)據(jù)支撐。因此，加強(qiáng)信息化建設(shè)是提高全面預(yù)算管理水平的有效工具。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，編制或購(gòu)買(mǎi)預(yù)算管理軟件，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)管理提供有力的技術(shù)支持，從而大大縮短企業(yè)信息處理工作量。例如，有的公司利用ERP軟件對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理，通過(guò)層層分解指標(biāo)，網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)合并，在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)預(yù)算超支情況系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示預(yù)警，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整時(shí)要通過(guò)系統(tǒng)公開(kāi)申請(qǐng)、層層審批，從而提高預(yù)算管理的透明度和公平性。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理是新的企業(yè)管理模式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的落實(shí)，不能一味效仿他人，企業(yè)只有將外部資源與內(nèi)部資源有機(jī)結(jié)合起來(lái)，引領(lǐng)全體員工與企業(yè)朝著共同的目標(biāo)前進(jìn)，才能有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)盡早實(shí)現(xiàn)。