企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題與對(duì)策探討

深圳思杰會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙) 陳雪妹

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等情況進(jìn)行具體、針對(duì)性的研讀探究，以此準(zhǔn)確了解、掌握到企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)營生產(chǎn)情況等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信心的重要途徑，在各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的處理活動(dòng)中發(fā)揮著巨大作用。這就需要對(duì)其分析工作當(dāng)前存在的問題進(jìn)行探究掌握，以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的優(yōu)化提升，帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，通過挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他部門的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如各月銷售產(chǎn)品主要類型、研發(fā)數(shù)據(jù)等，結(jié)合專業(yè)的分析方法，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，找出企業(yè)經(jīng)營管理的不足之處，提出解決方法，為企業(yè)相關(guān)組織或個(gè)人作出正確經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué)。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析一般包括戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析四個(gè)維度；戰(zhàn)略分析通過確定主要的利潤動(dòng)因及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并定性評(píng)估企業(yè)能力，會(huì)計(jì)分析主要核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程并得出結(jié)果，財(cái)務(wù)分析主要是根據(jù)會(huì)計(jì)分析得出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營情況，前景分析主要為了預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有很多，如因素分析法、比較分析法等。以下詳細(xì)介紹比較分析法和因素分析法。

1.1 比較分析法

比較是認(rèn)識(shí)事物的最基本方法，是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析最常用，也是最基本的方法。主要是運(yùn)用現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與一定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，這些基數(shù)包括本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，即不同時(shí)期（3～10年）的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、同類企業(yè)的行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)等。分析內(nèi)容可以采用總量比較分析，總量是指報(bào)表項(xiàng)目的總金額，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、毛利潤、凈利潤等，總量主要是分析時(shí)間序列，如分析資產(chǎn)的逐年變化，看其變化規(guī)律等，有時(shí)也用于同行業(yè)對(duì)比；也可以采用結(jié)構(gòu)百分比，把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表，例如，以資產(chǎn)為100%分析各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)的比重，用于發(fā)現(xiàn)占比不合理的項(xiàng)目，提示進(jìn)一步分析的方向。

1.2 因素分析法

因素分析法也稱為因素替換法，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法中非常重要的一種方法。利用統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動(dòng)中各個(gè)因素影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。使用這種分析方法，可以查明各相關(guān)因素對(duì)某一項(xiàng)目的影響程度，從而掌握企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的原因所在，找出關(guān)鍵的問題點(diǎn)，并給出正確的財(cái)務(wù)指導(dǎo)。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題及原因分析

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題及原因分析

2.1.1 財(cái)務(wù)人員的從業(yè)知識(shí)水平、能力及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響

每個(gè)人的分析能力、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及水平和辦事能力都是不同的，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源于企業(yè)各基層部門數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計(jì)，通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行計(jì)算，轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，有時(shí)候各部門會(huì)為了達(dá)到本部門的利益，提供虛假數(shù)據(jù)，同時(shí)也會(huì)由于內(nèi)控不合格導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量大打折扣。

2.1.2 會(huì)計(jì)政策不同和會(huì)計(jì)估計(jì)存在誤差

財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露企業(yè)的全部信息，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，如存貨的計(jì)價(jià)方法等，從而造成即使是兩個(gè)同樣的企業(yè)，如果使用不同的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)存在誤差，也會(huì)得出不同的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

2.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)滯后性

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，一般采用歷史成本原則，并且要符合重要性及謹(jǐn)慎性等原則，在現(xiàn)實(shí)生活中，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，有很大的可能性隨著時(shí)間的變化，貨幣的單位價(jià)值也會(huì)隨之變化，會(huì)使報(bào)表的數(shù)字與市場價(jià)值產(chǎn)生很大的差異，特別是長期資產(chǎn)，因使用時(shí)間較長，差異將會(huì)更大，而且企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度四個(gè)月內(nèi)報(bào)出，在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，在四個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大變化，從而有可能會(huì)使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的問題及原因分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法很多，但是每種方法都不夠詳細(xì)不夠全面。例如比較分析法，在比較分析時(shí)，需要選擇的參照標(biāo)準(zhǔn)，如歷史數(shù)據(jù)，即不同時(shí)期（3～10年）的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、同類企業(yè)的行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)，但這些參照標(biāo)準(zhǔn)未必有代表性及合理性，歷史數(shù)據(jù)代表過去，但當(dāng)經(jīng)營環(huán)境改變后，企業(yè)本年比上年經(jīng)營情況有所提高，未必說明是企業(yè)真正實(shí)際已經(jīng)達(dá)到的水平，甚至未必說明管理有所改進(jìn)；而同行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)本企業(yè)來講還是有一定的偏差，每個(gè)企業(yè)都有自己的企業(yè)風(fēng)格，沒有完全相同的兩個(gè)企業(yè)；預(yù)算數(shù)據(jù)可能存在預(yù)算不合理的情況，也有可能實(shí)際執(zhí)行中有問題，而如何區(qū)分是預(yù)算數(shù)據(jù)的問題還是執(zhí)行不合理的問題并非易事。因素分析法是當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無變化，這個(gè)假定在實(shí)際情況中幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析問題的改善對(duì)策

3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題的改善對(duì)策

3.1.1 加強(qiáng)并提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合業(yè)務(wù)水平

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中起到了關(guān)鍵作用，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員首先必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和背景，同時(shí)還包括具有一定的政策法規(guī)水平及溝通能力，其次在財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂的環(huán)境下，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員進(jìn)行一些相關(guān)政策、知識(shí)的培訓(xùn)和開展一些同行之間的交流是非常有必要的。在業(yè)務(wù)考核方面，企業(yè)也應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)考核流程，完善財(cái)務(wù)考核制度，應(yīng)對(duì)違反紀(jì)律的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。

3.1.2 保證財(cái)務(wù)報(bào)表來源數(shù)據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性

企業(yè)財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控制度不完善，或者制度完善但執(zhí)行不到位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)及準(zhǔn)確的主要原因之一，特別是中小企業(yè)，管理不規(guī)范、社會(huì)信用度不高，這個(gè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息虛假嚴(yán)重，因此提高內(nèi)控的有效性對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有重要作用。另外一個(gè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)及準(zhǔn)確的主要原因是非財(cái)務(wù)部門虛報(bào)、瞞報(bào)數(shù)據(jù)，要想對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，僅依靠一張財(cái)務(wù)報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的其他重要信息進(jìn)行重點(diǎn)收集，因此非財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)也非常重要，降低非財(cái)務(wù)部門虛報(bào)、瞞報(bào)數(shù)據(jù)的措施就關(guān)鍵在于建立一套有效的、科學(xué)的、合理的體系，不僅包括決策和執(zhí)行，還要包括監(jiān)督，明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部部門之間的行為和職責(zé)，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都有一定的指導(dǎo)和監(jiān)督作用，甚至對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位人員都有約束作用，例如建立一套完善的電算化系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)），明確各個(gè)崗位人員的義務(wù)、責(zé)任及權(quán)限，定時(shí)考核各個(gè)崗位人員的執(zhí)行情況。

3.1.3 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和減少會(huì)計(jì)估計(jì)誤差

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，選用同行業(yè)數(shù)據(jù)盡量統(tǒng)一為相同的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)減少會(huì)計(jì)估計(jì)的誤差，使兩者的數(shù)據(jù)具有可比性，如果沒有可比性，不但財(cái)務(wù)報(bào)表分析起不到好作用，還可能掩蓋了事物的本來面目，而起了副作用。

3.1.4 及時(shí)收集和處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

完善的管理制度和監(jiān)督制度可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集和處理的質(zhì)量和速度，科學(xué)完善的控制管理制度和監(jiān)督制度，可以約束企業(yè)相關(guān)崗位人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，同時(shí)也提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)及準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)獲取數(shù)據(jù)并能正確地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)改善溝通，增強(qiáng)部門間的協(xié)作，只有改善溝通、增強(qiáng)部門間的合作才能更有效率地完成工作任務(wù)，并得到財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)所涉及的所有部門共同商議時(shí)，質(zhì)量和效率才能同時(shí)達(dá)到。

3.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在問題的改善對(duì)策

目前使用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法都存在一定的不足和限制因素，但是可以同時(shí)將幾種分析方法相結(jié)合作用，各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系，同時(shí)又各有局限性，將定性與定量相結(jié)合、將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合、將個(gè)別與綜合相結(jié)合，取長補(bǔ)短，爭取財(cái)務(wù)報(bào)表分析的全面性和準(zhǔn)確性，最后得出的結(jié)論才是精準(zhǔn)且誤差在可接受的范圍內(nèi)。同時(shí)，在選擇分析方法時(shí)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況及競爭優(yōu)勢，考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及市場環(huán)境等情況，根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部因素及市場外部因素再結(jié)合多種分析方法，對(duì)企業(yè)作出更精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

4 結(jié)語

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅影響企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營決策，還對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響，通過全方位的財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的經(jīng)營者、投資者可以更好地了解企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)了解，從而對(duì)內(nèi)部管理不足的地方進(jìn)行改進(jìn)，更好地對(duì)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行管理，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很好的作用。但目前我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系本身還存在一定的不足之處，得出的分析結(jié)果不夠精確，對(duì)企業(yè)作出的經(jīng)營決策指導(dǎo)有一定的偏差。所以在進(jìn)行分析時(shí)，一定要杜絕不利條件，用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，為了提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，得出更客觀地結(jié)果，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)情況、庫存周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)情況、債務(wù)情況等，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精準(zhǔn)性，為公司制定經(jīng)營策略提供參考?？傊髽I(yè)要做大做強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析十分重要，財(cái)務(wù)報(bào)表分析要在全面基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，以此滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，以期更好地為企業(yè)服務(wù)。