企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策探究

申通龐巴迪(上海)軌道交通車輛維修有限公司 胡奕

1 企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為提升管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力而實(shí)施的由企業(yè)最高決策層(董事會(huì))、監(jiān)事會(huì)、管理層(經(jīng)理層)以及企業(yè)的所有員工共同參與的一種管理手段、一個(gè)控制過程和一套管理體系。健全的內(nèi)部控制體系能夠幫助處在復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

1.1 幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)各種法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，面對(duì)的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)需要應(yīng)對(duì)的各級(jí)監(jiān)管也愈加嚴(yán)格，隨時(shí)都有違規(guī)的可能。完善的內(nèi)部控制要求企業(yè)必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，在此前提下去進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使企業(yè)守法誠(chéng)信，確保企業(yè)的健康有序發(fā)展。

1.2 幫助企業(yè)保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全

企業(yè)要維持可持續(xù)發(fā)展，各類資產(chǎn)的安全是必須的物質(zhì)基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，防微杜漸，最大限度地防范了各類可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成損失的行為，為企業(yè)保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全提供了制度保障。

1.3 幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)報(bào)告等各類信息報(bào)告的質(zhì)量

完善的內(nèi)部控制通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，對(duì)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算能力和提升財(cái)務(wù)管理水平有積極作用，確保了財(cái)務(wù)信息和各類報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對(duì)于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力有不可或缺的作用。

1.4 幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)成效

完善的內(nèi)部控制通過預(yù)算控制來權(quán)衡企業(yè)的預(yù)期效益和經(jīng)營(yíng)成本，分析查找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不良后果并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效的最大化。

1.5 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

完善的內(nèi)部控制通過運(yùn)營(yíng)分析控制，隨時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成效，為優(yōu)化調(diào)整的持續(xù)奠定了基礎(chǔ)，促使企業(yè)將長(zhǎng)期和短期利益相結(jié)合，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的決策，提升企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的能力。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善

從組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)設(shè)置上來說，目前很多企業(yè)存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，內(nèi)控機(jī)構(gòu)職能重疊，權(quán)責(zé)不清。例如內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)負(fù)責(zé)實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制工作，審計(jì)委員會(huì)主任經(jīng)常是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任，導(dǎo)致執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有相互分離從而造成內(nèi)控機(jī)制失衡，不能達(dá)到有效控制。從業(yè)務(wù)層面上來說，不相容職務(wù)沒有做到有效分離，例如出納兼記賬會(huì)計(jì)，倉(cāng)庫(kù)管理員兼任材料記賬員；財(cái)務(wù)付款沒有堅(jiān)持一支筆或授權(quán)制度；供應(yīng)商的選擇沒有配套的準(zhǔn)入流程，采購(gòu)人員選擇相熟的供應(yīng)商采購(gòu)；預(yù)算可以隨意變更或修改；重大決策由一把手個(gè)人而非領(lǐng)導(dǎo)層集體決定等。這就導(dǎo)致內(nèi)控制度如同空設(shè)，流于形式。從信息管理的角度來看，很多企業(yè)沒有采用先進(jìn)技術(shù)將內(nèi)控制度進(jìn)行信息化管理，導(dǎo)致信息傳達(dá)不暢，影響內(nèi)控體系建設(shè)的成效。

2.2 企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈加復(fù)雜，國(guó)際形勢(shì)的瞬息萬變、技術(shù)的革新、市場(chǎng)的變化，競(jìng)爭(zhēng)者的威脅、政策的變化等，各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理水平有了更高的要求。有的企業(yè)的管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)往往有很好地認(rèn)知，但經(jīng)常會(huì)忽視戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，忽視對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注會(huì)導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略制定的方向性錯(cuò)誤，威脅企業(yè)的發(fā)展；忽視與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在簽訂合同協(xié)議時(shí)陷入法律糾紛的可能；有的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知還局限于財(cái)會(huì)控制，認(rèn)為只要把會(huì)計(jì)控制制度建立健全并且由財(cái)務(wù)人員來實(shí)施就是把內(nèi)控制度落實(shí)了，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)該是由上到下，從最高管理層到基層每位員工共同參與的一個(gè)管理過程；還有一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，認(rèn)為只要把生產(chǎn)抓好，成本控制好，就是抓好了內(nèi)控，為了降低成本，往往推崇一專多能，忽視了不相容職務(wù)的分離；有的企業(yè)管理者為了縮短辦事流程，提高辦事效率，忽視了審核流程的控制，反而容易造成財(cái)產(chǎn)損失。種種因?yàn)槠髽I(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督考核等問題沒有全面和深層次的認(rèn)識(shí)，造成了內(nèi)控制度沒有落到實(shí)處，發(fā)揮不出應(yīng)有的成效。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)沒有體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

現(xiàn)階段，很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系都沒能將業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效連接，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門各自為戰(zhàn)，財(cái)務(wù)部門關(guān)注的是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取得與處理，業(yè)務(wù)部門也僅關(guān)注銷售指標(biāo)的完成情況，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法在部門間共享，沒有匯總?cè)诤希跀?shù)據(jù)的真實(shí)性和時(shí)效性上缺乏優(yōu)勢(shì)，管理層無法及時(shí)了解企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)情況，不能對(duì)企業(yè)的預(yù)算和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升；而因?yàn)闆]有財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有效連接，財(cái)務(wù)人員日常工作就是進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理，無法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常情況和變動(dòng)進(jìn)行判斷分析，無法及時(shí)將信息向管理層進(jìn)行傳遞，導(dǎo)致管理層相關(guān)信息的缺失，無法作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的進(jìn)步，許多企業(yè)意識(shí)到了內(nèi)控制度的重要性，也在企業(yè)內(nèi)部針對(duì)各業(yè)務(wù)流程設(shè)立并實(shí)施了內(nèi)部控制制度，但是因?yàn)闆]有采取監(jiān)督或定期評(píng)價(jià)機(jī)制去跟蹤實(shí)施的效果，往往在出現(xiàn)差錯(cuò)或重大失誤后才回過頭來發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的實(shí)施存在缺陷，沒有起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。或者對(duì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失誤或損失的相關(guān)責(zé)任部門或人員沒有相應(yīng)的追責(zé)流程，造成內(nèi)控實(shí)施起不到應(yīng)有的作用。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 建立完善的內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范各類風(fēng)險(xiǎn)、保全資本、保證報(bào)告信息真實(shí)性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)成效、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，有了制度，就有了實(shí)施依據(jù)，有了實(shí)施方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，覆蓋全部的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、關(guān)注重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要把眼光放遠(yuǎn)，用具有前瞻性的眼光權(quán)衡收益和成本，制定適合的內(nèi)部控制制度。其次，加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，確保相互制衡和良好的獨(dú)立性，明確各內(nèi)控機(jī)構(gòu)的責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)建立先進(jìn)的信息配套系統(tǒng)來確保信息的高效流轉(zhuǎn)，提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.2 提升企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的認(rèn)知程度決定著企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和實(shí)施效果。企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的學(xué)習(xí)，了解企業(yè)在所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，掌握各種風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)對(duì)措施，提高決策水平。還可以在企業(yè)內(nèi)部為各部門制定相應(yīng)的內(nèi)控職責(zé)，推動(dòng)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管控作用。企業(yè)管理者還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制的內(nèi)涵，提高控制職能；同時(shí)創(chuàng)造各類學(xué)習(xí)交流和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)給企業(yè)員工以提高員工的內(nèi)控意識(shí)，帶領(lǐng)全員創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，切實(shí)將內(nèi)部控制應(yīng)用于企業(yè)的各個(gè)方面，使內(nèi)部控制不會(huì)流于形式，失去管理效力。

3.3 通過優(yōu)化內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

企業(yè)可以通過對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的優(yōu)化來推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。將財(cái)務(wù)模塊嵌入至信息傳遞模塊，提升業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的信息傳遞，突破部門間的壁壘，讓財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)收集和分析經(jīng)營(yíng)信息，讓業(yè)務(wù)人員及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和完成情況，確保管理者得到的信息完整、及時(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)而做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策；將財(cái)務(wù)模塊與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相融合，精確評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度，最大程度的預(yù)防和減少損害；將財(cái)務(wù)模塊嵌入業(yè)務(wù)層面的各個(gè)控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全過程監(jiān)管，涵蓋所有業(yè)務(wù)的事前、事中和事后，最大程度的發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用。

3.4 建立全面有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制工作是否能有效執(zhí)行和實(shí)施的保證。企業(yè)應(yīng)建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)置符合條件的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，制定有效的評(píng)價(jià)工作方案并組織實(shí)施落實(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

企業(yè)面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，如何利用有效的管理措施尤其是內(nèi)部控制來防范各類風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平、提高經(jīng)營(yíng)效果、達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一個(gè)永恒的話題。希望本文的探討能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)中的問題并找到解決思路。