集成電路設計企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及影響分析

王曼麗

(泰凌微電子(上海)有限公司，上海 201203)

1 集成電路設計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.1 集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.1.1 集成電路設計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

當前集成電路設計企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠政策主要依據(jù)財稅〔2012〕27號文件，該文件的優(yōu)惠政策涉及兩類集成電路設計企業(yè)：

一類是一般集成電路設計企業(yè)，文件規(guī)定我國境內(nèi)新成立的集成電路設計企業(yè)在2017年12月31日前自獲利年度(此處的獲利年度指的是彌補完虧損以后的首個利潤為正數(shù)的年度)起計算稅收優(yōu)惠期，前兩年免征企業(yè)所得稅，自第三年至第五年按照25%的法定稅率減半(即12.5%)征收企業(yè)所得稅，即通常所說的“集成電路設計企業(yè)的兩免三減半政策”。享受該政策需要滿足以下幾個條件：研發(fā)人員占企業(yè)總人數(shù)的比例達到20%，研發(fā)費用占銷售收入的比例達到6%，集成電路設計業(yè)務取得的收入占總收入的比例達到60%。

另一類是重點集成電路設計企業(yè)，文件規(guī)定國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點集成電路設計企業(yè)，如納稅所屬期當年沒有享受免稅優(yōu)惠，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。重點集成電路設計企業(yè)標準更為嚴格，除了滿足一般集成電路設計企業(yè)的條件外，還應該滿足以下條件：總的營業(yè)收入規(guī)模不低于2億元，重點領域是工業(yè)芯片、存儲器芯片、物聯(lián)網(wǎng)和信息安全芯片、EDA、IP及設計服務，高性能處理器和FPGA芯片。

1.1.2 集成電路設計企業(yè)合同稅收優(yōu)惠政策

集成電路設計企業(yè)一般會涉及4類技術合同：技術開發(fā)、技術轉讓、技術服務、技術咨詢。針對4類技術合同的稅收優(yōu)惠政策如下：

(1)單位和個人從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征增值稅。

(2)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.2 集成電路設計企業(yè)可享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)修訂后的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號)，高新技術企業(yè)資質(zhì)的認定標準，如行業(yè)范圍、研發(fā)費用占比、人員學歷結構、研發(fā)人員占比等條件都沒有集成電路設計企業(yè)的標準高，所以如果企業(yè)具備集成電路設計企業(yè)的資質(zhì)，那么也必然可以獲得高新技術企業(yè)的資質(zhì)認定。在此情況下，高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策均可適用于集成電路設計企業(yè)。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具體如下：

(1)高新技術企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。高新技術企業(yè)在計算應納所得稅額時可以減按15%的稅率計算，所得稅率降低了10%，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(2)研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照企業(yè)研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(3)職工培訓費用，財稅〔2012〕27號文規(guī)定，符合條件的集成電路設計企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，在計算應納稅所得額時可以按照實際發(fā)生額全額扣除，不用受職工教育經(jīng)費每年不超過工資薪金總額2.5%的限制。

2 集成電路設計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的影響

2.1 稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術管理和財務管理的影響

國家鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)經(jīng)費投入的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術管理和財務管理的要求較高，例如對研發(fā)活動的定義、開發(fā)計劃、經(jīng)費預算、核算規(guī)范、立項文件、加計扣除的范圍、核算規(guī)范、賬證提供，備案制度等都有明確的規(guī)定。企業(yè)在進行申報過程中，如果申報的研發(fā)費用弄虛作假或者資料不齊全，不得享受研發(fā)費的加計扣除。企業(yè)為了享受以上優(yōu)惠政策，領導層會提高對政策落實的重視程度，企業(yè)同時會注重建立健全研發(fā)投入的管理體系，財務部門在業(yè)務處理過程中會加強與技術部門、稅務部門等的協(xié)調(diào)與溝通，企業(yè)的會計核算及管理體系在持續(xù)的改進過程中變得更加規(guī)范。

2.2 稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

國家為了鼓勵創(chuàng)新，主要通過稅收優(yōu)惠政策使企業(yè)增加研發(fā)投入。項目的風險一般都與時間成反比，企業(yè)的研發(fā)投入越早收回，就越能降低其對應的不確定性和風險。稅收優(yōu)惠政策通過固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費用加計扣除等來遞延或者抵免企業(yè)的應納稅額，從而間接地影響企業(yè)的研發(fā)活動。這些優(yōu)惠政策能使企業(yè)加速收回研發(fā)投入，縮短項目投資回收期，增加企業(yè)研發(fā)項目的凈現(xiàn)值，降低項目支出的成本和風險，同時調(diào)動企業(yè)及科研人員技術創(chuàng)新的積極性，從而促進企業(yè)的整個研發(fā)過程的發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策不僅降低企業(yè)研發(fā)投入的風險，同時也降低研發(fā)產(chǎn)出方面的風險。一個企業(yè)的研發(fā)項目最終是否成功，除了需要充足的資金投入、高素質(zhì)的專業(yè)人才、配套的儀器設備外，同時還要具備將研發(fā)成果轉化為生產(chǎn)力的能力。政府通過技術開發(fā)和技術轉讓免稅，鼓勵不同經(jīng)濟主體之間互通有無，激發(fā)其他經(jīng)濟主體承接技術、參與科研成果的中間試驗和產(chǎn)業(yè)化活動，共同承擔技術創(chuàng)新的風險。因此，一系列的技術轉讓降低企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出風險的優(yōu)惠政策，促進了企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出，增加了企業(yè)研發(fā)的績效，為企業(yè)進行新一輪的技術創(chuàng)新奠定了堅實的基礎。

2.3 稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)盈利能力的影響

稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本。創(chuàng)新成本指與創(chuàng)新有關的各種各樣的投入，包括資金、人力、技術、培訓、設備等。資金利用率的提高可以影響這些成本中的每一部分，稅收優(yōu)惠就是通過提高資金利用效率從而改善企業(yè)總體的經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)加速折舊政策增加設備的折舊額，研發(fā)費用加計扣除增加企業(yè)稅前扣除成本，特別是集成電路企業(yè)的“兩免三減半”政策更是最直接的以現(xiàn)金的形式來對企業(yè)產(chǎn)生影響。這在一定程度上降低企業(yè)的投入成本，提高企業(yè)的盈利水平。

稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的預期收益。企業(yè)進行創(chuàng)新，其結果是不確定的，創(chuàng)新成功之后市場反應如何也存在很大的風險，這些不確定性往往就會制約企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略。同樣的風險選擇預期回報率最高的項目，同樣的預期回報率選擇風險最低的項目，這是每一個理性投資人的投資原則。企業(yè)的研發(fā)投入及損失能夠在稅前按一定比例減免或者扣除，在降低企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略風險的同時，能夠提高企業(yè)預期收入。

3 集成電路設計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策選擇建議

3.1 研發(fā)費用加計扣除方面

2015 年發(fā)布的財稅〔2015〕119 號文將研發(fā)費用加計扣除政策進一步放寬。研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是我國《企業(yè)所得稅法》層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，所以集成電路設計企業(yè)需把握此通知的精神，按照相關規(guī)定，做好相應的資料歸集、專賬核算、備案制度等相關工作，確保能夠享受相應的優(yōu)惠政策。

3.2 所得稅適用稅率的選擇

首先，集成電路設計企業(yè)成立初期發(fā)生的虧損額與其他正常企業(yè)一樣，可以在以后的五個納稅年度內(nèi)彌補。其次，在前期所有虧損彌補完之后的首個盈利年度(經(jīng)過納稅調(diào)整后的應納稅所得額為正數(shù))開始，可以選擇集成電路設計企業(yè)的“兩免三減半”政策。自首個盈利年度開始，前兩年可以享受免稅優(yōu)惠，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收，即實際稅率為12.5%。最后，兩年的免稅期結束后，根據(jù)國家規(guī)劃布局內(nèi)重點集成電路設計企業(yè)的標準，如果符合政策條件，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，否則可按照高新技術企業(yè)的標準減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

不論是“兩免三減半”政策，還是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點集成電路設計企業(yè)，或者高新技術企業(yè)15%的稅率，享受優(yōu)惠政策的前提皆需清楚了解其適用范圍、辦事流程、備案制度、資格認定等相關規(guī)定，企業(yè)應按照法律規(guī)定做好企業(yè)相關工作，避免因為人為疏忽造成無法享受本來可以享受的優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)遭受損失。

3.3 技術類合同方面

集成電路設計企業(yè)首先要做好技術開發(fā)、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等合同的分類、整理和保管工作。其次申請技術類合同免征增值稅，需要按照技術合同的備案流程操作。以上海地區(qū)為例：首先制作合同方面，需按照標準的技術合同模板制作4份合同，合同雙方分別加蓋公章、法人章并由法人簽字。其次，網(wǎng)上登記技術合同，分別在上海市技術市場辦公室和上海市科技創(chuàng)新管理服務信息服務系統(tǒng)登記。再次，現(xiàn)場交紙質(zhì)合同，就近選擇技術市場管理辦公室登記處窗口上交合同原件。然后，經(jīng)登記處審批后的3份技術合同上交上海市技術市場辦公室進行專家審核。最后，專家審核通過后在網(wǎng)上辦稅服務廳辦理免稅備案申請。整個過程比較煩瑣，且各個地區(qū)的具體辦事流程也不盡相同，企業(yè)需要在辦理前做好專業(yè)的合同準備工作且熟悉政策及流程，避免耗時耗力浪費企業(yè)資源。

3.4 職工培訓費方面

企業(yè)最寶貴的資源是人才，只有員工的個人素質(zhì)、專業(yè)技能和職業(yè)道德不斷提高，企業(yè)才能實現(xiàn)長久穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，這對于企業(yè)和員工是雙贏的。特別是高新技術類型企業(yè)，技術及產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快，只有不斷地學習、創(chuàng)新，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。集成電路設計企業(yè)應該加大培訓力度，開展定期培訓，有計劃地針對不同類型員工進行培訓。在對員工培訓的同時，相關人員要注意將其發(fā)生的職工培訓費單獨進行核算，為后期在職工培訓費全額扣除的處理中做好前提工作。