淺談我國內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的構(gòu)成

歷進娟 牡丹江市東華小學(xué)

一、引言

內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項重要的管理活動，對企業(yè)提高可持續(xù)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略具有重要的作用。1985年，COSO委員會成立，COSO委員會規(guī)定內(nèi)部控制是“企業(yè)的董事會成員、管理層成員及其他人員為實現(xiàn)企業(yè)的運營目標(biāo)、保證企業(yè)財務(wù)真實可靠，同時保證企業(yè)經(jīng)營過程遵紀(jì)守法提供合理保證而實施的企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序”。2008年6月，中國財政部會同證監(jiān)會、中國審計署、中國銀監(jiān)會、中國保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》）；2010年4月，財政部聯(lián)合證監(jiān)會和審計署，同時會同銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《配套指引》），包括三類，18項“應(yīng)用指引”、“評價指引”、“審計指引”。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)配套指引互相配合，相互補充，構(gòu)成一個有機的整體，標(biāo)志著根據(jù)我國企業(yè)經(jīng)營的實際情況，并結(jié)合國際內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)驗的我國企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的初步建設(shè)成立。

二、《基本規(guī)范》概述

我國的《基本規(guī)范》借鑒了COSO委員會內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求我國的企業(yè)建立與實施的內(nèi)部控制必須包括五個要素：穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境、必要的風(fēng)險評估、合理的控制活動、完善的信息與溝通、與企業(yè)配套的內(nèi)部監(jiān)督。其中關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素包括員工的誠信、職業(yè)道德和才能；管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)等。風(fēng)險評估是指企業(yè)為了實現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營過程中可能發(fā)生的相關(guān)的風(fēng)險進行的識別與分析，主要包括風(fēng)險評估，識別內(nèi)外部風(fēng)險，對識別出來的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)通過定性方法和定量方法，進行分析，確定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

三、《配套指引》概述

（一）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》就如何圍繞內(nèi)部控制五要素建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制提供了指引，細(xì)化了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的各項要求，構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。包括18項，其中與內(nèi)部環(huán)境相對應(yīng)的有企業(yè)人力資源、企業(yè)的組織架構(gòu)、企業(yè)社會責(zé)任等，共計5項。與控制活動相對應(yīng)的有企業(yè)財務(wù)報告、企業(yè)采購業(yè)務(wù)、企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)等，共計9項。與內(nèi)部監(jiān)督相對應(yīng)的有企業(yè)合同管理、企業(yè)的全面預(yù)算，共計2項。與信息與溝通相對應(yīng)的有內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)，共計2項。此外，風(fēng)險評估涵蓋于企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面。

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求企業(yè)董事會成員和高級管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制進行自我評價，具體內(nèi)容應(yīng)圍繞《基本規(guī)范》提及的內(nèi)部控制五個要素，并遵循三個原則，全面性原則，重要性原則，客觀性原則。具體內(nèi)容包括以下內(nèi)容：評價組織內(nèi)部環(huán)境、評價企業(yè)的風(fēng)險評估機制，主要是對企業(yè)內(nèi)控5要素進行評價，并形成相應(yīng)的工作底稿，對此進行詳細(xì)記錄。內(nèi)控的評價程序主要涵蓋：制定相應(yīng)的評價方案，建立評價工作組，對相應(yīng)的內(nèi)部控制進行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，并進行匯總，相應(yīng)編制評價報告。完成相應(yīng)的評價后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制自我評價的報告，并應(yīng)當(dāng)在其年度報告中披露，同時企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

（三）《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受企業(yè)的委托，對特定的基準(zhǔn)日（通常為每年年末12月31日）內(nèi)控設(shè)計與相應(yīng)的運行有效性進行審計?！痘疽?guī)范》及《配套指引》要求上市公司和非上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《審計指引》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的要求，計劃和實施審計工作，評價控制缺陷，并進行整合，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的發(fā)布意見。注冊會計師要在實施審計工作的基礎(chǔ)上，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并提供合理保證，并對內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷給予披露。

四、我國內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的有效運行

我國內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的基本建立，有助于提升中國企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險。同時，我國內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的發(fā)布及實施有助于提高我國企業(yè)的內(nèi)控水平和提高我國對企業(yè)的監(jiān)督的力度，會對企業(yè)管理層操控盈余管理產(chǎn)生約束力。如許騫（2014）以 2011 年及 2012年滬深A(yù)股上市公司為對象，發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計加強減少了企業(yè)的高級管理人員通過操控盈余而操控利潤，也就是有助于減少管理層通過財務(wù)報告操控企通過財務(wù)報告操控企業(yè)的利潤。2018年，中國財政部聯(lián)合證監(jiān)會對滬深A(yù)股三千多家上市公司的2017年度內(nèi)部控制報告進行分析，其中90%以上的上市公司在年度報告的內(nèi)部控制自我評價結(jié)論為整體有效，三分之二的上市公司聘請了會計師進行內(nèi)控審計，基本出具了無保留意見，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系得到了有效運行。

總結(jié)：內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項重要的管理活動，對改善企業(yè)經(jīng)營，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的作用。本文通過對2008年我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進行簡要梳理，使我們對我國的內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系有整體上的認(rèn)識。同時，現(xiàn)有的相關(guān)研究及相關(guān)報告，也證明我國內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司得到有效運行，有助于提升我國上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量，減少企業(yè)的盈余操控。