減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)的影響

何寧 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所

前言：稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，也是進(jìn)行社會(huì)建設(shè)的重要手段，課稅主體包括各地企業(yè)法人，也包括自然人。我國(guó)執(zhí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控較為依賴(lài)，也依然以市場(chǎng)變化作為基本依托。在二者共同作用下，減稅降費(fèi)政策應(yīng)運(yùn)而生。本文就相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

一、減稅降費(fèi)政策以及其實(shí)施效果

減稅降費(fèi)是兩項(xiàng)獨(dú)立性工作的合稱(chēng)，即“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費(fèi)”，本文分析的重點(diǎn)為“減稅”。我國(guó)2016年5月份開(kāi)始推行減稅降費(fèi)政策，并以試點(diǎn)的方式逐步向全國(guó)推廣，嘗試?yán)^續(xù)完善營(yíng)改增試點(diǎn)政策，同時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠范圍進(jìn)行調(diào)整，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例由50%提高到了75%，個(gè)稅起征點(diǎn)、勞務(wù)報(bào)酬等也出現(xiàn)變化。2018年9月20日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》，2019年預(yù)計(jì)減少企業(yè)稅金總額達(dá)到2萬(wàn)億元（累計(jì)額）。

從實(shí)施效果上看，2016年實(shí)現(xiàn)減稅3500億元以上，增值稅的增長(zhǎng)速度明顯放緩，到2017年5月，政策推行一年后的增值稅增長(zhǎng)率為-8.3%。到2018年底，該數(shù)字為-8.1%。在工業(yè)領(lǐng)域，通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、通信設(shè)備等高端制造業(yè)稅收增速也均出現(xiàn)不同程度的下降，2015年底為11.8%、13.1%、7.6%，2018年底已經(jīng)降低至-5.4%、-7.7%、-5.8%的水平。受2015年金融風(fēng)波影響，各地市場(chǎng)資本明顯不足，減稅政策推行后，企業(yè)資本力量有所加強(qiáng)，2018年國(guó)內(nèi)新增企業(yè)數(shù)、增長(zhǎng)率較2016年提升4.3%和5.6%。盡管中央政府財(cái)政收入出現(xiàn)下降，但各地方經(jīng)濟(jì)形式出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，尤其是市場(chǎng)活力，明顯得到恢復(fù)[1]。

二、減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)的影響

（一）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

減稅降費(fèi)政策實(shí)施后，直接作用為減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如從事裝備制造的企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)面臨國(guó)外優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，利潤(rùn)較低，難以獲取足夠資金用于研發(fā)等工作。在減稅降費(fèi)政策推行后，更多資金能夠投入到裝備的更新、生產(chǎn)線(xiàn)引入等活動(dòng)中，企業(yè)面臨的稅負(fù)負(fù)擔(dān)直接下降，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力也得到提升。研究人員在針對(duì)遼寧省部分工業(yè)企業(yè)的研究中發(fā)現(xiàn)，112家企業(yè)的應(yīng)稅額度平均下降了6.3%左右，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人則明確表示，減稅降費(fèi)政策推行后，企業(yè)擁有了更大的資金靈活性，可啟動(dòng)更多研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)未來(lái)發(fā)展助力良多[2]。

（二）活躍市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展使減稅降費(fèi)政策得到提出和推行的基礎(chǔ)，也能反作用于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使市場(chǎng)的活躍程度得以提升。如部分企業(yè)在減稅降費(fèi)政策的鼓勵(lì)下，以現(xiàn)有市場(chǎng)態(tài)勢(shì)為基礎(chǔ)，嘗試引入更多的經(jīng)營(yíng)方式、拓展更多渠道，因應(yīng)稅額度減少，企業(yè)無(wú)需大量納稅，愿意更積極的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。數(shù)據(jù)調(diào)查支持了這一觀(guān)點(diǎn)，研究人員結(jié)合我國(guó)江蘇、浙江、山東、遼寧等省份的政府工作報(bào)告內(nèi)容，結(jié)果上看，除遼寧省外，其余省份的GDP增長(zhǎng)速度均能保持穩(wěn)定，遼寧省則避免了增速的進(jìn)一步下滑。而在投資市場(chǎng)規(guī)模上，上述各省份的增長(zhǎng)比例均得到5%以上，其中來(lái)自企業(yè)間投資占比為86%[3]。

（三）加劇競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)

減稅降費(fèi)政策的另一個(gè)主要影響在于，增加了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。由于所有企業(yè)均在減稅降費(fèi)政策下獲益，企業(yè)的資本力量、資金規(guī)模得到提升，但市場(chǎng)消費(fèi)能力沒(méi)有在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)提升，同類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)，必然以提升經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)，這使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)明顯加劇。如來(lái)自沈陽(yáng)的國(guó)產(chǎn)機(jī)床可能需要參加全國(guó)各地的展銷(xiāo)會(huì)，以謀求提升銷(xiāo)售額和利潤(rùn)，而其他地區(qū)的裝備制造企業(yè)也會(huì)在減稅降費(fèi)政策和資金支持下更新技術(shù)，提升自身的市場(chǎng)吸引力，這種競(jìng)爭(zhēng)的積極價(jià)值在于提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的完善程度，但其負(fù)面影響同樣不容忽視，需要在后續(xù)工作中設(shè)法應(yīng)對(duì)、降低。

三、企業(yè)合理利用減稅降費(fèi)政策的建議

（一）加強(qiáng)金融活動(dòng)

企業(yè)嘗試?yán)脺p稅降費(fèi)政策謀求經(jīng)營(yíng)發(fā)展的優(yōu)化，可首先著眼于資金條件的改變，加強(qiáng)金融活動(dòng)。該舉措的價(jià)值在于，提升企業(yè)資金利用率、提升資本市場(chǎng)資金利用率，加快資金融通也有助于金融環(huán)境的改善。具體方式上，包括拓展融資渠道，加大投資力度兩個(gè)方面。融資渠道的拓展包括私募股權(quán)融資、新三板上市融資等，企業(yè)可針對(duì)減稅的具體項(xiàng)目進(jìn)行融資作業(yè)，如國(guó)家明文規(guī)定：“將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、器具單位價(jià)值上限，從100萬(wàn)元提高到500萬(wàn)元”。企業(yè)可據(jù)此開(kāi)展融資作業(yè)，將融資額度控制在500萬(wàn)元以下，并利用所獲資金進(jìn)行設(shè)備采買(mǎi)，該活動(dòng)滿(mǎn)足減稅項(xiàng)目的要求，可降低企業(yè)對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

投資方面，也遵循類(lèi)似原則，建議企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)鼗蚱渌貐^(qū)的資金需求，與通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、通信設(shè)備等高端制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行交流，綜合評(píng)估對(duì)應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，評(píng)估其發(fā)展前景，進(jìn)行穩(wěn)妥投資。由于對(duì)應(yīng)企業(yè)在減稅降費(fèi)政策下具有更多的經(jīng)營(yíng)主動(dòng)權(quán)，投資安全性更高，回報(bào)也更穩(wěn)妥。值得注意的是，企業(yè)的投資活動(dòng)可以是直接的，也可以是間接的，以最大限度保證投資安全為著眼點(diǎn)，可依托“產(chǎn)融集合”模式，直接向金融企業(yè)注資，保證投資安全。

（二）做好業(yè)務(wù)推廣

減稅降費(fèi)政策下，企業(yè)的業(yè)務(wù)推廣也應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，這一舉措主要利用減稅降費(fèi)政策營(yíng)造的市場(chǎng)環(huán)境，謀求利用活躍的市場(chǎng)尋求發(fā)展契機(jī)。如在減稅降費(fèi)政策下，S企業(yè)當(dāng)年度節(jié)約稅金200萬(wàn)元，該筆資金不足以支撐生長(zhǎng)線(xiàn)購(gòu)買(mǎi)等大規(guī)模企業(yè)建設(shè)，但可用于進(jìn)行廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣。S企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為通信設(shè)備制造，主要市場(chǎng)為當(dāng)?shù)睾椭苓吶舾沙鞘校?dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額占比為80%，周邊市場(chǎng)為20%。業(yè)務(wù)推廣方面，應(yīng)將周邊市場(chǎng)作為重點(diǎn)，擬定三期推廣計(jì)劃：

第一期投資40萬(wàn)元，通過(guò)針對(duì)性廣告投放獲取知名度，包括電梯間流媒體、車(chē)載流媒體等。第二期投資30萬(wàn)元，重視將通過(guò)宣傳途徑的明確，使目標(biāo)群體保持對(duì)產(chǎn)品的關(guān)注。第三期投資30萬(wàn)元，結(jié)合此前宣傳結(jié)果進(jìn)行戶(hù)外促銷(xiāo)活動(dòng)。需要注意的是，上述工作如果依然通過(guò)S企業(yè)各部門(mén)組織和開(kāi)展，則減稅降費(fèi)政策的價(jià)值無(wú)法得到充分發(fā)揮，建議成立以S企業(yè)控股的子公司，子公司的規(guī)模應(yīng)較小，使其滿(mǎn)足國(guó)家規(guī)定“將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元”的標(biāo)準(zhǔn)，借此降低S企業(yè)以及對(duì)應(yīng)子公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)稅額度。

（三）構(gòu)建企業(yè)聯(lián)盟

減稅降費(fèi)政策的推行，使得企業(yè)之間面臨的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)明顯加劇，市場(chǎng)的自由化、金融活動(dòng)的增加，可能導(dǎo)致中小企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，這種局面建立于大企業(yè)雄厚的實(shí)力和資本方面。為求予以應(yīng)對(duì)，建議中小企業(yè)建立企業(yè)聯(lián)盟，享受減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，提升競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)主動(dòng)性。

聯(lián)盟建立的方式包括兩種，即縱向聯(lián)盟和橫向聯(lián)盟?？v向聯(lián)盟以存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)為主，如物流企業(yè)、銷(xiāo)售企業(yè)、制造企業(yè)、原料提供企業(yè)等等。該聯(lián)盟強(qiáng)調(diào)利益鏈條的穩(wěn)固，重視通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)的模式化降低各個(gè)環(huán)節(jié)的工作成本，以應(yīng)對(duì)來(lái)自大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。橫向聯(lián)盟強(qiáng)調(diào)同類(lèi)企業(yè)之間的合作，如市場(chǎng)范圍不重疊的物流企業(yè)、用戶(hù)群體不相同的銷(xiāo)售企業(yè)等，該類(lèi)聯(lián)盟重視進(jìn)行內(nèi)部信息的共享，各自進(jìn)行具有特色的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，規(guī)避來(lái)自?xún)?nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)，各自發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，提升經(jīng)濟(jì)效益。減稅降費(fèi)政策的推行，使企業(yè)聯(lián)盟的建設(shè)顯得必要，一方面企業(yè)能夠繼續(xù)享受減稅降費(fèi)政策帶來(lái)的利益，另一方面也能降低政策帶來(lái)的不利影響，謀求更好的長(zhǎng)期發(fā)展。

總結(jié)：綜上，現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的依賴(lài)性較高，也客觀(guān)推進(jìn)了減稅降費(fèi)政策的出現(xiàn)和推行。減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響十分明顯，體現(xiàn)在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、活躍市場(chǎng)環(huán)境等方面，但也加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。在此背景下，建議企業(yè)加強(qiáng)金融活動(dòng)、構(gòu)建企業(yè)聯(lián)盟、做好業(yè)務(wù)推廣，合理利用減稅降費(fèi)政策，促進(jìn)自身長(zhǎng)期發(fā)展。