管理審計(jì)在銀行內(nèi)部管理中的運(yùn)用探討

陳蜀姍 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局成都分局

引言：通過(guò)管理審計(jì)在銀行內(nèi)部管理中的應(yīng)用，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)化，同時(shí)還能使經(jīng)營(yíng)管理效率得以提高，經(jīng)濟(jì)效益水平得到有效提升。因此，應(yīng)對(duì)管理審計(jì)在銀行內(nèi)部管理中的應(yīng)用予以重視，并對(duì)其運(yùn)用進(jìn)行深入的分析和探討。

一、管理審計(jì)的概念及特點(diǎn)

（一）概念

從內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)提出管理審計(jì)的概念，相較于其它兩種審計(jì)方式，管理審計(jì)具有管理性、績(jī)效性、綜合性的特點(diǎn)。該類(lèi)審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)中的工作業(yè)績(jī)和各種管理職能，對(duì)銀行而言，則主要包括銀行和其各分支機(jī)構(gòu)通過(guò)管理審計(jì)在銀行內(nèi)部管理中的運(yùn)用，使銀行內(nèi)部管理改革和完善得到促進(jìn)，使其經(jīng)濟(jì)效益得到提升[1]。

（二）特點(diǎn)

管理審計(jì)不僅在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，在銀行內(nèi)部管理中也得到了推廣，除具有過(guò)程性、預(yù)測(cè)性、時(shí)代性、建設(shè)性、全局性等共同特點(diǎn)之外，還具有延伸性、系統(tǒng)性和綜合性的特點(diǎn)[2]。如，信貸資金的運(yùn)行規(guī)律決定了管理審計(jì)的延伸性，企業(yè)從銀行進(jìn)行貸款，資金經(jīng)歷供、產(chǎn)、銷(xiāo)的運(yùn)動(dòng)周期后，又重新回到銀行。企業(yè)客戶(hù)的結(jié)算和銀行存款與之有關(guān)，企業(yè)資金使用率和使用效益與銀行管理收益有著必然聯(lián)系。因此，在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)客戶(hù)進(jìn)行充分地了解，要針對(duì)貸款中存在的問(wèn)題查找內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題。 銀行作為法人企業(yè)，按照統(tǒng)一管理、垂直領(lǐng)導(dǎo)的方式，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，所以這也是管理審計(jì)具有了系統(tǒng)性的特點(diǎn)，各大銀行都統(tǒng)一制定政策、原則及各項(xiàng)規(guī)章制度，并要求自上而下貫徹執(zhí)行。實(shí)踐證明，發(fā)生大多數(shù)內(nèi)部管理問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，就應(yīng)該對(duì)全行的情況進(jìn)行充分核查，再對(duì)內(nèi)部管理提出意見(jiàn)和建議。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，各單位和部門(mén)都參與了各種資金活動(dòng)，通過(guò)價(jià)值形式來(lái)進(jìn)行社會(huì)產(chǎn)品的分配、生產(chǎn)、消費(fèi)和交換。企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域都涉及到銀行業(yè)務(wù)，企業(yè)的資金運(yùn)用影響銀行的發(fā)展。所以，對(duì)銀行各方面管理情況和問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行綜合分析和了解，通過(guò)管理審計(jì)的應(yīng)用，能夠?qū)ζ渥龀龉陀^地評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)片面性。

二、管理審計(jì)開(kāi)展原則和方法

（一）開(kāi)展原則

經(jīng)營(yíng)管理的原則是堅(jiān)持以人為本，人為因素對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成效有著極大的影 響作用。管理審計(jì)也采用同樣的思想和原則，重視銀行相關(guān)管理人員的綜合管理素質(zhì)、管理質(zhì)量以及管理行為，將傳統(tǒng)的硬性審計(jì)查證監(jiān)督模式轉(zhuǎn)換和改進(jìn)為軟硬兼施的審計(jì)評(píng)價(jià)管理模式，使審計(jì)單位的管理得到有效改善，同時(shí)管理效益也得到提高[3]。

在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到了銀行管理活動(dòng)，因 此管理審計(jì)工作也必須滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)以及整個(gè)過(guò)程，同時(shí)還必須堅(jiān)持公正客觀有效的原則，對(duì)評(píng)價(jià)的方式方法予以重視，對(duì)數(shù)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)，行為科學(xué)等多種科學(xué)進(jìn)行科學(xué)合理的運(yùn)用，采用全面分析、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)、實(shí)事求是、正確判斷、力求以公正客觀的方式開(kāi)始工作。

審計(jì)工作應(yīng)著眼于銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及整體利益，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)性和效益性上的側(cè)重，從反映一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，向充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及整體利益轉(zhuǎn)變。對(duì)于現(xiàn)代商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其目標(biāo)也不僅是實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，其所涉及的利益也有很多種，這些利益之間存在著不少?zèng)_突和分歧，對(duì)于有些銀行的追求眼前利益的行為，也造成了自身不小的經(jīng)濟(jì)損失。一次管理審計(jì)就是在眾多利益中進(jìn)行有效科學(xué)的取舍，堅(jiān)持長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重的原則，使銀行的發(fā)展后勁得以保障，銀行利益最大化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)方法

管理審計(jì)應(yīng)采用科學(xué)合理的審計(jì)方法，主要分為定性與定量分析評(píng)價(jià)、全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)、下審下評(píng)一級(jí)與同級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式[4]。

通過(guò)這些方式可以對(duì)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況做出公正、客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性、針對(duì)性和科學(xué)性予以增強(qiáng)，管理審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)職能充分發(fā)揮其作用。另外，對(duì)于突出性關(guān)鍵性的問(wèn)題可以有針對(duì)性的作出重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)典型問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題評(píng)價(jià)分析，同時(shí)使評(píng)價(jià)單位可以對(duì)銀行管理活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律予以了解和掌握。

（三）運(yùn)用建議

一是創(chuàng)新審計(jì)組織形式。管理審計(jì)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，因此可以采用專(zhuān)項(xiàng)管理審計(jì)的形式開(kāi)展審計(jì)工作，比如人力資源審計(jì)、科技管理審計(jì)等，可按照銀行相應(yīng)的目標(biāo)和管理內(nèi)容制定審計(jì)方案，確定各階段的工作內(nèi)容，并制定審計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，做到精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化審計(jì)。二是創(chuàng)新審計(jì)方法?？梢越梃b相關(guān)的管理學(xué)概念和理論，對(duì)審計(jì)工作的客觀性、邏輯性加以指導(dǎo)，如借鑒應(yīng)用戰(zhàn)略分析方法和平衡計(jì)分卡等方式，促進(jìn)審計(jì)工作順利開(kāi)展。三是加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。建立一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，每個(gè)成員都具有戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理、信息技術(shù)管理，以及人力資源管理等多方面的知識(shí)，同時(shí)較為熟悉產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)、銀行業(yè)務(wù)流程等知識(shí)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)國(guó)外先進(jìn)審計(jì)手段和方法有借鑒和學(xué)習(xí)的態(tài)度，善于對(duì)新方法、新技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，使審計(jì)水平不斷得升。

結(jié)束語(yǔ)：銀行的作用和地位，對(duì)于社會(huì)的健康發(fā)展以及穩(wěn)定有著極為重要的作用。因此，我們需重視內(nèi)部審計(jì)，尤其是內(nèi)部管理審計(jì)。通過(guò)管理審計(jì)在銀行內(nèi)部管理中的運(yùn)用和實(shí)踐，使銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得以強(qiáng)化，內(nèi)控管理水平得以提高，經(jīng)營(yíng)管理成效顯著，經(jīng)濟(jì)效益水平不斷提升。