企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及防控措施

□ 南昌 張香奇

日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使得企業(yè)逐漸意識(shí)到賒銷政策的重要性。以商業(yè)信用為基礎(chǔ)的賒銷營(yíng)銷手段可以促進(jìn)銷售，穩(wěn)定和提高市場(chǎng)占有率，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴而行，在提高銷售收入的同時(shí)，由賒銷產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款也伴有不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，并可能會(huì)破壞一個(gè)國(guó)家甚至全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。因此我們必須高度重視企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

1.應(yīng)收賬款無(wú)法收回帶來(lái)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映。應(yīng)收賬款賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售產(chǎn)生之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間，通常而言，應(yīng)收賬款賬齡與其回收難度成正比。如果說(shuō)一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的應(yīng)收賬款賬齡都在2-3年或者更長(zhǎng)，將會(huì)一直存在著因催收困難或因欠款方無(wú)力支付而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回的情況，應(yīng)收賬款回收效率不高。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是當(dāng)期銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額的比值，表示一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)，一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，壞賬風(fēng)險(xiǎn)較低。然而，如果企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率處于行業(yè)較低水平，則說(shuō)明該企業(yè)存在著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢，應(yīng)收賬款回收時(shí)間較長(zhǎng)，回收質(zhì)量低等問(wèn)題，所面臨的應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高。

2.應(yīng)收賬款無(wú)法收回造成的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。資金周轉(zhuǎn)是指企業(yè)的資金通過(guò)購(gòu)進(jìn)商品環(huán)節(jié)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)，再通過(guò)商品銷售環(huán)節(jié)回歸為貨幣形態(tài)的整個(gè)過(guò)程。由于資金周轉(zhuǎn)速度低，資金使用效率差，企業(yè)流轉(zhuǎn)資金無(wú)法支撐企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)為資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款會(huì)延長(zhǎng)資金周轉(zhuǎn)期，降低資金周轉(zhuǎn)速度，給企業(yè)帶來(lái)一定的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)一般通過(guò)應(yīng)收賬款規(guī)模反映。當(dāng)期應(yīng)收賬款數(shù)額占當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款余額占總資產(chǎn)平均余額的比重是分析應(yīng)收賬款規(guī)模大小的常用指標(biāo)，比重越高則說(shuō)明應(yīng)收賬款規(guī)模越大，所帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更高。

3.經(jīng)營(yíng)成果虛增帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在確認(rèn)賒銷業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)增加，最終會(huì)使得本期利潤(rùn)增加，但是應(yīng)收賬款所致的本期利潤(rùn)增加并不是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，這就容易造成經(jīng)營(yíng)成果虛增的情況，管理層一旦忽視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果表現(xiàn)過(guò)于樂(lè)觀則會(huì)對(duì)下一期的經(jīng)營(yíng)決策造成影響，易導(dǎo)致管理層決策失誤，由此使得經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的舉措與建議

1.提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是增強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理能力，防控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的前提基礎(chǔ)和必要條件。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身必須要重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，鼓勵(lì)完善應(yīng)收賬款管理制度，并督促各部門明確對(duì)應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，以便更快地完成應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行，最終有效地降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的信息管理系統(tǒng)、保證溝通渠道的暢通，使企業(yè)上下級(jí)之間、部門與部門之間做到及時(shí)、準(zhǔn)確地交流，減少有效信息的流失，使應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的樹立真正有效地傳達(dá)到整個(gè)企業(yè)。

2.建立客戶信用管理體系?？蛻魟?dòng)態(tài)管理機(jī)制主要指動(dòng)態(tài)化地進(jìn)行客戶的信用評(píng)估和應(yīng)收賬款管理。首先，建立客戶動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。企業(yè)要及時(shí)了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況和信用狀況的變化，定期對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，并及時(shí)對(duì)其信用等級(jí)進(jìn)行調(diào)整。時(shí)刻關(guān)注主要客戶的資信狀況，獲取主要客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表以分析客戶的償債能力，或從銀行、工商和稅務(wù)等機(jī)構(gòu)獲取主要客戶的信用資料，也可委托信用管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)的信用調(diào)查。其次，企業(yè)要及時(shí)健全客戶信用政策。企業(yè)要根據(jù)對(duì)主要客戶定期評(píng)估的結(jié)果來(lái)調(diào)整客戶的信用政策，改變賒銷策略。除了對(duì)企業(yè)客戶的定期信用評(píng)估，還要不定期抽調(diào)客戶資料，以補(bǔ)充完善客戶的信用等級(jí)信息，制定更為合理的信用政策。例如，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)較小的客戶，集團(tuán)可以加大對(duì)此類客戶的開發(fā)力度，以降低整體的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)；為了吸引資信尚佳的客戶，集團(tuán)可以適當(dāng)放寬賒銷政策。再其次，企業(yè)要完善應(yīng)收賬款跟蹤管理機(jī)制。在針對(duì)新用戶或者交易額過(guò)大的客戶時(shí)，為最大限度降低其信用風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的不利影響，集團(tuán)在應(yīng)收賬款回收期間應(yīng)當(dāng)與客戶保持聯(lián)系，充分了解客戶采購(gòu)貨物的使用情況以及客戶資金鏈狀況等信息，在發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)異常風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)措施，防止應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大不利風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善應(yīng)收賬款催收管理制度。完善催收管理制度應(yīng)當(dāng)明確各單位及有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，一旦應(yīng)收賬款超過(guò)支付期限，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，展開應(yīng)收賬款催收工作的規(guī)劃；財(cái)務(wù)等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)提供必要的業(yè)務(wù)支持，根據(jù)對(duì)客戶信用及賬齡的分析合理地估計(jì)應(yīng)收賬款逾期可能造成的損失，并以此制定下一步的催收方案。為保證催收管理制度合理進(jìn)行，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全應(yīng)收賬款催收部門，及時(shí)記錄、清算各種往來(lái)賬并根據(jù)分析客戶逾期支付的原因及時(shí)調(diào)整催收方案，提高催收效率，以防止出現(xiàn)賬期不明的情況，使得催收工作無(wú)法及時(shí)展開，導(dǎo)致應(yīng)收賬款拖欠風(fēng)險(xiǎn)增加。催收部門如果經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間催收依然無(wú)法回收賬款，應(yīng)當(dāng)要求客戶提供資產(chǎn)抵押來(lái)做擔(dān)保，或者委托保理機(jī)構(gòu)對(duì)客戶進(jìn)行催收，也可采取法律手段申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全，盡最大可能地回收應(yīng)收賬款，降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。一方面，企業(yè)要完善壞賬準(zhǔn)備管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人核對(duì)應(yīng)收賬款，在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，要充分考慮客戶以往的信用狀況和目前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡合理地估計(jì)客戶的壞賬準(zhǔn)備金額。如果債務(wù)人的資信狀況較好、經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定，企業(yè)可以適當(dāng)降低壞賬計(jì)提比例；而對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)高的客戶，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)提。對(duì)于符合壞賬損失確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款，相關(guān)人員要及時(shí)提出壞賬損失的申請(qǐng)，由財(cái)務(wù)部門按照公司壞賬管理制度進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保壞賬損失及時(shí)、合規(guī)地計(jì)提。對(duì)于回收情況不明確的應(yīng)收賬款要及時(shí)查明原因和落實(shí)責(zé)任，而對(duì)于已經(jīng)核銷的壞賬，集團(tuán)也不能因?yàn)閼?yīng)收賬款已成為壞賬而減輕催收力度，而應(yīng)經(jīng)常性催收，最大限度地回收應(yīng)收賬款。另一方面，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的反饋。為保證應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控能夠高效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的反饋體系，包括建立績(jī)效激勵(lì)制度和定期召開針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的反饋研討會(huì)，來(lái)鼓勵(lì)各部門提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行效率，同時(shí)還可以通過(guò)反饋情況總結(jié)以往應(yīng)收賬款管理制度的不足，進(jìn)一步改善企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。