公司F使用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的案例分析與措施

□ 河南焦作 王 鑫 馬 燕

一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方法概述

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（Material Flow Cost Accounting，下文簡(jiǎn)稱(chēng) MFCA）是從物質(zhì)流與成本會(huì)計(jì)的綜合角度出發(fā)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少耗費(fèi)、降低成本、保護(hù)環(huán)境的一種方法。MFCA 操作方法簡(jiǎn)而言之就是把物量中心作為物質(zhì)流動(dòng)的計(jì)算點(diǎn)，以物量中心為中心收集數(shù)據(jù)及計(jì)算所有進(jìn)入物量中心的投入材料和產(chǎn)品產(chǎn)出量，整個(gè)過(guò)程遵循物質(zhì)流平衡公式即投入量=正產(chǎn)品量+負(fù)產(chǎn)品量。其主要流程圖如圖1。MFCA 關(guān)鍵之處在于把 MFCA 計(jì)算出的結(jié)果，經(jīng)過(guò)分析與整理，找出負(fù)產(chǎn)品成本及其損耗的類(lèi)別、大小以及原因，再根據(jù)這些原因探究出改善的戰(zhàn)略。本文所提到的正產(chǎn)品為在制造過(guò)程中能夠投入下一制程或可直接出售的產(chǎn)品；反之為負(fù)產(chǎn)品。

圖 1主 要流程

MFCA 可在企業(yè)龐大復(fù)雜、多元化的資料中，用務(wù)實(shí)、有效的分析、處理方式，提供管理和投資決策的資訊，由成本效益評(píng)估，推動(dòng)環(huán)境改善計(jì)劃，協(xié)助企業(yè)洞悉未來(lái)，為企業(yè)在尋求升級(jí)與轉(zhuǎn)型中找出路，在環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)取得最佳平衡，由改善到投資，創(chuàng)造新的商機(jī)與創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。接下來(lái)以 F 公司為例，來(lái)研究基于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì) F 公司成本改善的基本措施。

二、F 公司簡(jiǎn)介

F公司是中國(guó) 500 強(qiáng)企業(yè)，擁有近萬(wàn)名的員工。連續(xù)十二年入圍中國(guó) 500 最具價(jià)值品牌，品牌價(jià)值突破120 億元；連續(xù) 5 年進(jìn)入中國(guó) 500 強(qiáng)。2010 年以來(lái)，公司的利稅達(dá)到近 30 億元。早期，F(xiàn) 公司的生產(chǎn)管理一度較為粗放，原材料浪費(fèi)嚴(yán)重、廢次品率高。例如，在 90 年代，工人用簾子線(xiàn)編制提兜帶回家使用等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，并且廠(chǎng)區(qū)各處都堆放有工人私自丟棄的廢次品。為了扭轉(zhuǎn)此局面，F(xiàn)公司在過(guò)去十幾年不斷加強(qiáng)成本管理，尤其在 21 世紀(jì)初，逐步推行全過(guò)程物耗管控。目前，已經(jīng)建立起一整套制度完整、運(yùn)行順暢的物料管理體系，對(duì)提升成本管理水平起到巨大的作用。2014 年，F(xiàn) 公司獲得中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)評(píng)定的中國(guó)工業(yè)領(lǐng)域最高獎(jiǎng)——中國(guó)工業(yè)大獎(jiǎng)提名獎(jiǎng)。

三、基于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì) F 公司成本改善的基本措施

F 公司先根據(jù) MFAC 的方式找出產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中材料浪費(fèi)多、廢棄物產(chǎn)生較多的環(huán)節(jié)，再利用技術(shù)創(chuàng)新達(dá)到減少損耗、降低成本的目的。根據(jù)MFAC 的方式， F 公司為制造部建立了一整套完善的降低成本的制度。接下來(lái)具體闡述 F 公司根據(jù)物質(zhì)流會(huì)計(jì)在企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)降低成本、提高資源利用的舉措。

1.采購(gòu)。采購(gòu)是整個(gè)物資管理的起點(diǎn)。對(duì)利潤(rùn)很薄的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料采購(gòu)價(jià)格的微小降低，公司的盈利能力就會(huì)受到很大的影響。F 公司就利用各種手段來(lái)降低成本，例如利用不均衡采購(gòu)來(lái)降低成本。以采購(gòu)天然膠為例，2015 年底，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)對(duì)期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)多年操作的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)預(yù)判析 2016 年世界經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及對(duì)大宗商品市場(chǎng)的影響，提前于較低的價(jià)格囤積了一定量的天然膠。

2.原材料入庫(kù)。供應(yīng)商將原材料運(yùn)至工廠(chǎng)時(shí)，對(duì)于散裝和液體原料都要經(jīng)過(guò)物控組過(guò)磅，所有的送貨車(chē)輛全程由攝像頭監(jiān)控，手動(dòng)錄入車(chē)牌信息后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)記錄送貨車(chē)輛卸貨前后的車(chē)重，計(jì)算貨物重量，并把這些數(shù)據(jù)作為倉(cāng)儲(chǔ)部入庫(kù)的依據(jù)；對(duì)于有包裝的原材料，則按包裝上的凈重入庫(kù)，原材料保管員根據(jù)采購(gòu)部提供的采購(gòu)訂單號(hào)、合同號(hào)生成相對(duì)應(yīng)的《采購(gòu)收貨憑證》，核對(duì)無(wú)誤后，方可組織卸貨。同時(shí)進(jìn)行檢斤與外觀驗(yàn)收，對(duì)于外觀質(zhì)量不合格的原材料及時(shí)通知采購(gòu)部處置或拒收。每批原材料入庫(kù)后，倉(cāng)儲(chǔ)保管員會(huì)懸掛《原材料登記卡》，卡上會(huì)包括如下內(nèi)容：名稱(chēng)、規(guī)格、供方、批號(hào)、生產(chǎn)日期、總數(shù)量/重量、入庫(kù)日期、儲(chǔ)存區(qū)域、使用期限、剩余與日期、檢驗(yàn)蓋章處、檢查員簽字及紅色“暫不使用”標(biāo)識(shí)，并通知檢查員取樣檢驗(yàn)。若原材料符合標(biāo)準(zhǔn)要求，品質(zhì)保障部檢查員先在 SAP 系統(tǒng)判定合格，后在原材料登記卡上蓋上合格章，簽上姓名和日期。倉(cāng)儲(chǔ)保管員依據(jù)先進(jìn)先出管理要求進(jìn)行原材料發(fā)放，并在使用時(shí)將“暫不使用”標(biāo)識(shí)撕去。根據(jù) MFAC 的方式，F(xiàn) 公司在原材料入庫(kù)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，盡最大可能地壓縮成本。

3.原材料領(lǐng)用。在F 公司所有的原材料在投用前，倉(cāng)儲(chǔ)保管員必須查詢(xún) SAP 系統(tǒng)，確保要使用批次的原材料在“非限制使用狀態(tài)”。倉(cāng)儲(chǔ)保管員再依據(jù)先進(jìn)先出管理要求進(jìn)行原材料發(fā)放，并在使用時(shí)將“暫不使用”標(biāo)識(shí)撕去。實(shí)際領(lǐng)用原材料的流程如下：①制造部填寫(xiě)領(lǐng)料單并送達(dá)倉(cāng)庫(kù)；②倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)實(shí)際發(fā)料量來(lái)填寫(xiě)發(fā)貨單，并在 SAP 系統(tǒng)中移庫(kù)；③制造部逐筆核對(duì)發(fā)料單與實(shí)發(fā)物料數(shù)量，SAP 系統(tǒng)移庫(kù)數(shù)量，核對(duì)一致則簽字收，不一致，調(diào)閱監(jiān)控錄像查找。并且制造部每日都會(huì)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和原材料結(jié)存量向倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提出要料申請(qǐng)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)根據(jù)要料申請(qǐng)向制造部發(fā)送原材料，并在送料單上標(biāo)注當(dāng)日實(shí)際送料種類(lèi)數(shù)量，同時(shí)在SAP 系統(tǒng)中做移庫(kù)操作。送料單一式兩份，制造部一份，倉(cāng)儲(chǔ)一份，如果制造部核對(duì)當(dāng)期實(shí)際收料數(shù)量與送料單和系統(tǒng)上一致則在送料單上簽字確認(rèn)。雙方如有分期，則會(huì)調(diào)看監(jiān)控錄像確定實(shí)際收料數(shù)量。這樣做的根本目的在于確保了 F 公司能夠在原材料的領(lǐng)用過(guò)程中減少原料的不必要浪費(fèi)。

4.生產(chǎn)過(guò)程管控。生產(chǎn)過(guò)程是產(chǎn)生物料損耗的主要環(huán)節(jié)。原材料在投入成產(chǎn)后，最終會(huì)轉(zhuǎn)化成五種形態(tài)：合格品、次品、廢品、廢料、系統(tǒng)損耗。其中廢品、廢料和系統(tǒng)損耗均為無(wú)效的產(chǎn)出（后文統(tǒng)一簡(jiǎn)稱(chēng)為廢品）。根據(jù)MFAC 的方式，F(xiàn) 公司在制造部?jī)?nèi)部建立了一整套廢品收集、分析、反饋的制度。簡(jiǎn)述如下：①各機(jī)臺(tái)工人在每日當(dāng)班生產(chǎn)結(jié)束后將半制品廢品送至收付處進(jìn)行稱(chēng)重統(tǒng)計(jì)，制造部會(huì)每日匯總每個(gè)機(jī)臺(tái)廢料產(chǎn)生情況，并計(jì)算出每萬(wàn)元產(chǎn)值的廢料損失，如果每萬(wàn)元損失中個(gè)別項(xiàng)目有異常波動(dòng)，制造部會(huì)及時(shí)組織工藝人員對(duì)異常產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并提出整改措施。②對(duì)于次品，相關(guān)責(zé)任人首先會(huì)割掉次品的商標(biāo)，然后將次品發(fā)至倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的次品庫(kù)。而廢品則會(huì)被直接發(fā)至生產(chǎn)部門(mén)成本中心，工作人員再通過(guò)制造費(fèi)用將廢品的成本分?jǐn)偨o合格品。③制造部每月會(huì)自行匯總上報(bào)當(dāng)月的廢品數(shù)量給品保部門(mén)，并由品保部門(mén)反饋給財(cái)務(wù)部成本組，由成本組核算損失，編制內(nèi)部質(zhì)量損失報(bào)告，并將核算結(jié)果轉(zhuǎn)交人力資源部門(mén)進(jìn)行考核?？己私Y(jié)果最終會(huì)落實(shí)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)的個(gè)人。這樣把廢品產(chǎn)生的責(zé)任明確到個(gè)人，可以更加明確規(guī)范工人的操作規(guī)范，從而減少?gòu)U品的產(chǎn)生。

5.廢品處理。制造部產(chǎn)生的全部廢料會(huì)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)進(jìn)行回收，并進(jìn)行招標(biāo)銷(xiāo)售。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中廢品在未銷(xiāo)售前由制造部門(mén)統(tǒng)一在制定地點(diǎn)保管。當(dāng)銷(xiāo)售時(shí)由制造部派人與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)共同運(yùn)輸廢品至財(cái)務(wù)部物控組過(guò)磅，記錄廢料種類(lèi)、數(shù)量、產(chǎn)生部門(mén)，開(kāi)具出門(mén)證，并由安保人員核對(duì)出門(mén)證與實(shí)物后放行出廠(chǎng)，全程攝像頭監(jiān)控。F公司把制造環(huán)節(jié)的廢品進(jìn)行銷(xiāo)售處理并且在廢品處理環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的處理流程，精確地做到了成本最低化。

6.財(cái)務(wù)部后臺(tái)監(jiān)控。除不定期組織盤(pán)點(diǎn)外，財(cái)務(wù)部主要通過(guò)下列手段在后臺(tái)監(jiān)控整個(gè)生產(chǎn)關(guān)節(jié)的生產(chǎn)材料利用情況。

四、結(jié)論與展望

公司基于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)制定出的成本管理方案不但揭露了原本被掩蓋起來(lái)的物料損耗，而且讓每一個(gè)相關(guān)部門(mén)都能夠參與到公司的發(fā)展中，每個(gè)人都為企業(yè)的發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量，這使得企業(yè)原來(lái)無(wú)秩序的物料成本管理變得井然有序。此外，我們可以發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法改變了傳統(tǒng)的降低成本的思維，從廢棄物中找出浪費(fèi)，減少?gòu)U棄物，進(jìn)而減少對(duì)地球環(huán)境的污染與破壞，在承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)提高企業(yè)的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)雙贏的美好局面。