一則合作社會(huì)計(jì)案例引發(fā)的爭(zhēng)論

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×××合作社成立之初是由發(fā)起人A、B、C、D、E共同五人發(fā)起成立的，注冊(cè)資本金100萬(wàn)元，每人出資20萬(wàn)元存入銀行，均是個(gè)人借款取得的，合作社成立不久，五個(gè)人便商議想把每個(gè)人的借款還了，卻在賬務(wù)處理上爭(zhēng)論不休，讓合作社會(huì)計(jì)甲犯了難，不知如何處理？具體爭(zhēng)論如下：

A認(rèn)為個(gè)人借款20萬(wàn)元為合作社注冊(cè)所用，應(yīng)入合作社賬，還款直接入賬，作為欠賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借款時(shí)：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：其他應(yīng)付款 2 000 00

存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)：

（2）借：銀行存款 200 000

貸：實(shí)收資本（股金）200 000

支付欠款時(shí)：

（3）借：其他應(yīng)付款 200 000

貸：銀行存款 200 000

會(huì)計(jì)甲這樣做了上述分錄，感覺(jué)有點(diǎn)不妥，銀行存款余額為0沒(méi)有錯(cuò)，實(shí)收資本余額200000元沒(méi)有錯(cuò)，但賬上銀行存款200000元合作社是不存在的。

B認(rèn)為個(gè)人借款20萬(wàn)元為個(gè)人行為，非合作社行為，不應(yīng)入賬，還欠款時(shí)直接作為開(kāi)支處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：實(shí)收資本（股金）200 000

支付欠款時(shí)：

（2）借：其他支出 200 000

貸：銀行存款 200 000

會(huì)計(jì)甲同樣試做了會(huì)計(jì)分錄，也覺(jué)得不妥，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)明明是還欠款，卻要作為支出處理，與賬理不符。

C的看法與B看法相似，也認(rèn)為個(gè)人外欠款不應(yīng)入賬，認(rèn)為還欠款時(shí)直接作為對(duì)外投資或購(gòu)買固定資產(chǎn)處理。

存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：實(shí)收資本（股金）200 000

（2）借：長(zhǎng)期投資

（固定資產(chǎn)） 200 000

貸：銀行存款 200 000

會(huì)計(jì)甲同樣試做了會(huì)計(jì)分錄，同樣覺(jué)得不妥，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)明明是還欠款，卻要作為投資或購(gòu)買資產(chǎn)，賬實(shí)不符，欠妥。

D認(rèn)為不要這么麻煩，怎么來(lái)，怎么去，會(huì)計(jì)甲剛開(kāi)始初感覺(jué)很對(duì)，并做了會(huì)計(jì)分錄，結(jié)果賬上沒(méi)有了實(shí)收資本，感覺(jué)還是不對(duì)。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借：銀行存款 200 000

第4年 英文學(xué)、歐美史學(xué)、哲學(xué)、政學(xué)及列國(guó)交際法[注]東京大學(xué)百年史編集委員會(huì)編：《東京大學(xué)百年史》部局史1，東京：東京大學(xué)出版會(huì)，1986年，第414頁(yè)。

貸：實(shí)收資本（股金）200 000

（2）借：實(shí)收資本（股金）200 000

貸：銀行存款 200 000

E說(shuō)大家別爭(zhēng)論了，我有一個(gè)朋友是老會(huì)計(jì)，我把他請(qǐng)來(lái)，看能不能解決這個(gè)問(wèn)題。老會(huì)計(jì)來(lái)了，首先與合作社甲會(huì)計(jì)進(jìn)行了溝通，對(duì)A、B、C、D的看法進(jìn)行了分析： B和C看法，賬實(shí)不符，顯然不對(duì)，若動(dòng)用注冊(cè)資本金購(gòu)買資產(chǎn)或投資，只涉及資產(chǎn)內(nèi)部變化，不影響資產(chǎn)總體變動(dòng)是可以的，用資產(chǎn)償還債務(wù)，而此項(xiàng)債務(wù)是虛擬的，原來(lái)賬上并沒(méi)有反映，直接支付有些牽強(qiáng)。存入銀行的資金為注冊(cè)資本金，按照規(guī)定是不能很隨意抽回的，除注銷等特殊情況才可以抽回，顯然×××合作社仍然想繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，與本意不符，D的做法也是不對(duì)的，A的做法看似有道理，但銀行存款200000元是不存在的，顯然也不對(duì)。

問(wèn)題出在哪里呢？老會(huì)計(jì)仔細(xì)又分析了一番，首先確定存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有錯(cuò)。

借：銀行存款 200 000

貸：實(shí)收資本（股金） 200 000

關(guān)鍵是還款時(shí)分錄出了問(wèn)題：合作社若想持續(xù)經(jīng)營(yíng)，資本金保持不變，資產(chǎn)相符，歸還借款，其本質(zhì)就是預(yù)先支付資本分紅，而資本分紅來(lái)源于本年盈余，老會(huì)計(jì)試做會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借：應(yīng)付盈余分配

—×××股東 200 000

貸：銀行存款 200 000

（2）借：盈余分配 200 000

貸：應(yīng)付盈余分配

—×××股東 200 000

（3）借：本年盈余 200 000

貸：盈余分配 200 000

甲會(huì)計(jì)說(shuō)：不如直接做成：

借：本年盈余 200 000

貸：銀行存款 200 000

老會(huì)計(jì)說(shuō)：你這樣做，結(jié)果是一樣的，但不能夠反映該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，還是做三筆分錄能夠說(shuō)明問(wèn)題，會(huì)計(jì)甲贊同老會(huì)計(jì)看法，并向老會(huì)計(jì)道謝。