我國影視業(yè)上市公司會計選擇變更案例研究
——以華策影視為例

楊 帆

（西安財經(jīng)學院商學院，陜西 西安 710100）

一、引言

會計方法變更是指有關會計體系確認的具體會計原則和會計方法的變更，包括會計政策變更和會計估計變更。會計選擇變更是一個動態(tài)的進程，要求企業(yè)依據(jù)外部環(huán)境變化和企業(yè)本身發(fā)展不時進行調整，找到適合于本企業(yè)的會計政策和會計估計，以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化和利益相關者的權益最大化。

公司在建立會計準則和制度時具有的靈活空間，可以更好地反映不同商業(yè)環(huán)境和財務狀況下公司的一般經(jīng)營狀況。對于我國影視業(yè)上市公司而言，進行會計選擇變更的動因究竟是什么以及其引發(fā)的后果到底是怎樣就值得我們的深思和探討。因此本文以華策影視會計選擇變更為例，討論該類企業(yè)會計選擇變更的過程以及影響，為相關的研究提供一定的案例支持。

二、我國會計選擇變更現(xiàn)狀

下面我們用2012至2016年上市公司數(shù)據(jù)來展示一下我國上市公司會計選擇變更的情況。2012年我國共有2494家上市公司，其中進行會計估計變更占比3.6%，會計政策變更占比為1.86%。2013年進行會計估計變更的上市公司占比4.20%，會計政策變更占比2.72%。2014年會計估計變更占比為4.56%，會計政策變更占比3.55%。2015年我國共有2827家上市公司，會計估計變更占比為4.71%，會計政策變更占比為4.36%。2016年共有3052家上市公司，會計估計變更占比為4.97%，會計政策變更占比4.69%。

通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我們發(fā)現(xiàn)自2012年以來，改變會計選擇的上市公司逐年增加。與此同時，會計估計變更的公司占多數(shù)。這從另一方面說明了會計選擇變更對于上市公司未來發(fā)展的重要性。而對于為什么越來越多不同行業(yè)的上市公司進行會計選擇變更調整這一問題，需要我們進行更加細致的分析，找到其選擇變更的癥結所在及其所帶來的影響。

三、華策影視會計估計變更案例分析

（一）公司簡介

華視影視有限公司成立于2005年10月，2010年在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼：300133。該公司每年有超過1000集的優(yōu)質電視劇和許多優(yōu)質電影，是一家專注于影視劇的創(chuàng)作和發(fā)行的公司。主要業(yè)務為影視基地的開發(fā)，電影院，劇院，新媒體，廣告開發(fā)和產(chǎn)業(yè)投資。該公司擁有20多家子公司，其創(chuàng)意規(guī)模，產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，商業(yè)價值，收入和稅收收入以及品牌影響力均在全國影視行業(yè)處于領先地位。

2013—2017年，華策影視的營業(yè)利潤分別是3億元、4.23億元、4.76億元、4.61億元、7.02億元。凈利潤分別是2.74億元、4.07億元、5億元、4.91億元、6.36億元。華策影視會計估算變更實施時間為2017年1月1日，因此我們會發(fā)現(xiàn)2017年的營業(yè)利潤和凈利潤相較于未實施會計估計變更的2016年有了大幅度的增長，由利潤負增長轉變?yōu)槔麧櫿虻母咚僭鲩L模式。

表一 華策影視2014年至2017年營業(yè)利潤、凈利潤增速變化

（二）會計估計變更分析

1.變更內容。2017年3月30日，華策影視宣布“應收賬款變更公告”。由于會計變更不能追溯調整，新債務人的份額將在2017年初使用。新的規(guī)定中，應收賬款以及其他相關應收款的計提時間由過去的3年時間增加到了4年；1年以及1年以內的計提比例由原來規(guī)定的5%下降到現(xiàn)在的1%，同時增加了2至3年30%的準備金。此外，針對多方共同投資并由公司發(fā)行的影視劇業(yè)務，華策影視將其分為承擔所有風險和不承擔風險，并依據(jù)相應的金額根據(jù)規(guī)定比例計提減值準備。

表二 華策影視賬齡分析法變更前計提的壞賬比例

表三 華策影視賬齡分析法變更后計提的壞賬比例

2.動因分析。華策影視此次的會計估計變更，能夠從以下幾個方面尋找到其及進行相關變更的緣由：行業(yè)的疾速發(fā)展、付款周期延長、投資模式轉型、行業(yè)的特殊性。這些因素直接或間接導致了華策影視會計估計變更迫在眉睫。

（1）影視行業(yè)的高速發(fā)展驅動會計估計的變更。

隨著中國經(jīng)濟的快速提升，電視劇行業(yè)始終處于高速成長階段。2010年至2015年，中國電視劇行業(yè)成交額由59億元躍至222億元。但是我國影視行業(yè)通用的會計估計政策大多沿用的是過去的模式，已經(jīng)無法順應行業(yè)的變革。針于電視劇創(chuàng)作公司來講，隨著電視等影視行業(yè)版權價值的提高，加上電視臺和視頻網(wǎng)站的購買力不斷增加，過去的會計估計選擇具有保守性與不適性，不能真實體現(xiàn)公司的績效情況。當前的會計調整是高速發(fā)展引發(fā)的調整變動，其背后代表的是行業(yè)的不斷發(fā)展和快速變革。

（2）付款周期不斷延后導致原有會計估計的調整。

目前，電視劇行業(yè)內正在進行著重大的變更，周播劇形式正慢慢成為電視臺通行的重要形式之一。周播劇形式不比日播劇形式，過去拍攝的一部多集電視劇大約一到兩個月左右就可以播完，但是當前的播出周期將達到更長的時間，因此電視臺的付款周期也隨著形式的變化而相應延后。這需要相關企業(yè)應該針對不斷延長的應收賬款周期設置更加細致的分類。而且，目前電視劇的價格也是不斷上漲，影視劇企業(yè)的應收賬款額度也在一直增大，這要求相關企業(yè)應該注重對于應收賬款的管理辦法，調整過去不適用的應收賬款賬齡周期，將其變更為新的會計估計政策，以適應行業(yè)發(fā)展的需要。

（3）投資方式的轉變引發(fā)會計估計的變更調整。

當前，許多電視劇制造方選擇與其他各方聯(lián)合出品的情形越來越得到大家的認可，投資模式正不斷發(fā)生著調整。許多年前，一家影視機構進行出品是大家通用的模式，然而隨著經(jīng)濟發(fā)展，許多知名演員紛紛成立影視公司，再加上制作方的制作成本等其他因素，促使聯(lián)合出品的情形日益增多。過去的出品模式由于觸及的賬款金額較小，相關影視類公司大多使用全部應收款計提壞賬準備的形式。然而隨著目前電視劇制作成本的不斷攀升，繼續(xù)使用過去的方式，對一切應收賬款都使用一致的計提壞賬準備方式，不免存在會計信息失真的嫌疑。因此需要影視類上市公司調整應收賬款計提模式，保障應收賬款的真實性和可靠性。

（4）影視行業(yè)的特殊性引發(fā)對于應收賬款計提的重視。

另外，電視劇行業(yè)本身也有一定的專業(yè)性，影視行業(yè)下屬公司的賬戶主要是各級電視臺和不同規(guī)模的網(wǎng)絡媒體公司。昂貴的發(fā)行價格、相關款項的付款周期不斷延長，針對類似于華策影視等制作公司來講，體現(xiàn)在公司的財務上就是日益增長的應收賬款壞賬比例和計提時間。這一情況的產(chǎn)生，對于電視劇行業(yè)的龍頭公司影響及其顯著。比如本案例中的華策影視，公司的電視劇領域營業(yè)收入從2010年的2.79億元迅速增長到19.56億元。根據(jù)公司2015年年報，其應收賬款20.87億元中，壞賬支出已達1.41億元，一年內不良貸款金額已經(jīng)是8500萬元。這些大額數(shù)字的背后，反映的是企業(yè)需要增強對于應收賬款的相關控制和管理，調整計提時間和計提比例，保證財務信息的真實可靠性。

3.結果分析。這次的會計估計變更對于華策影視的影響是怎樣的呢？根據(jù)華視影視提供的2016年度財務報表資料，可以發(fā)現(xiàn)，如果按照新制定的方法計提一年和兩年至三年的債務，企業(yè)可以減少計提壞賬準備近8000萬元，同期利潤也可以大幅上漲。會計估計變化反映了華策影視在2017年財務季度報告中的正向反饋。雖然同期公司經(jīng)營業(yè)績同比下降11.67%，但公司凈利潤同比增長23%以上，可見此舉對于公司增加利潤具有非常顯著的效應。

華策影視的此次變更，使公司的利潤表現(xiàn)得尤為顯著，從財務數(shù)據(jù)上看更能彰顯其相關行業(yè)的領先地位。在電視劇行業(yè)的公司交易之中，應收賬款往往數(shù)額較大并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，增長趨勢也極其顯著。因此調整相關的會計估計對此類公司財務報告的影響不容小覷，需要引起利益相關者的重視和討論。

盡管華策影視的此次會計估計調整不能排除調節(jié)利潤的嫌疑，但是隨著行業(yè)的不斷發(fā)展和模式的不斷轉變，華策影視此前的會計選擇確有相對保守的問題，對于反映公司的財務狀況方面存在很大的不足。而如今的變更則更為真實，可以從某些方面向利益相關者傳達企業(yè)的真實情況。

四、結語

華策影視改變會計選擇的主要目的有兩個：一是降低應收賬款的比例，提高公司的業(yè)績和利潤。二是適應行業(yè)發(fā)展，真正體現(xiàn)公司的情況。上市公司之所以可以達到這些特殊目的，在于當前我國的會計制度對會計選擇變更具體內容、原因沒有規(guī)范性要求。公司可以根據(jù)股東和管理層的意愿更改會計選擇。同時證券市場對于上市公司的評價過于單一，監(jiān)管機構對于公司的總體監(jiān)管不及時、不到位，這些因素也從客觀上影響了公司進行會計選擇變更的時機和內容。所以我們建議應該從會計準則，公司治理結構，外部監(jiān)督等多個方面入手，規(guī)范我國上市公司會計選擇變更的行為，保障上市公司財務信息的相關性和真實性。