強(qiáng)化全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用建議

盧艷樸

[摘 要] 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及外部市場環(huán)境的快速變化，我國企業(yè)正在面臨著前所未有的競爭壓力，企業(yè)若想在市場中求得生存及獲取經(jīng)營利潤，除了在新產(chǎn)品研發(fā)、銷售渠道拓寬等方面入手外，還應(yīng)將全面預(yù)算管理引入產(chǎn)品成本控制工作中，通過預(yù)算執(zhí)行分析與考核，促使企業(yè)和生產(chǎn)車間、管理部門形成良好的成本意識。文章將從全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點、在成本控制中的重要意義入手，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營管理特點，提出強(qiáng)化全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用建議，旨在幫助企業(yè)通過合理安排資源分配，不斷提高資產(chǎn)使用效率，形成節(jié)約成本的意識，促使企業(yè)在競爭激烈的市場中占有一席之地。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算管理;成本控制;企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.116

1 概述

企業(yè)在競爭日益激烈的市場中，除了要通過提高銷量增加利潤外，還可通過實施成本控制，節(jié)約產(chǎn)品成本與行政運(yùn)行支出。因此，越來越多的企業(yè)開始注重全面預(yù)算在成本控制中的作用。全面預(yù)算管理是指企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)管理層制定的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定預(yù)算指標(biāo)，并通過對各個部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，指出企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題，最終促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營完全按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。全面預(yù)算具有以下特點：一是全面預(yù)算是對企業(yè)未來成本費(fèi)用支出作出的科學(xué)估計，預(yù)測的結(jié)果會受到不同因素的影響。二是全面預(yù)算可以促使企業(yè)各個生產(chǎn)車間、行政管理部門之間強(qiáng)化溝通與協(xié)作，共同為了完成預(yù)算管理目標(biāo)而努力，提升企業(yè)整體經(jīng)營管理效率。三是全面預(yù)算基本上是通過財務(wù)數(shù)據(jù)對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行定量。四是用企業(yè)面臨的市場影響因素作為全面預(yù)算管理的基本導(dǎo)向，要將市場的信息作為關(guān)鍵導(dǎo)向來管理與監(jiān)督企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。五是全面預(yù)算管理的著重點在財務(wù)方面的管理，全面預(yù)算管理的核心機(jī)構(gòu)就是財務(wù)部門，主要包括編制預(yù)算、預(yù)算分析、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整及督促企業(yè)各部門執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)等工作。

2 企業(yè)成本控制中預(yù)算管理所發(fā)揮的重要作用

（1）促使企業(yè)明確成本控制目標(biāo)。企業(yè)成本控制與預(yù)算管理的水平直接受到管理層戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，如果企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)差錯，則全面預(yù)算與成本控制將無從發(fā)揮作用。反之，企業(yè)可以通過強(qiáng)化全面預(yù)算，促使企業(yè)形成節(jié)約成本與成本控制意識，確保企業(yè)各部門能夠按照管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)開展工作。除此之外，企業(yè)內(nèi)部也要開展全面的預(yù)算管理，在執(zhí)行預(yù)算的過程中發(fā)現(xiàn)新的機(jī)遇。

（2）確保企業(yè)資源合理分配。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過將有限的資源在各部門、各成本項目之間合理、科學(xué)的分配，最終確保企業(yè)成本控制目標(biāo)的完成。而企業(yè)管理層在對資源分配中不得不依據(jù)全面預(yù)算的數(shù)據(jù)對成本管理結(jié)果進(jìn)行考核。因此，企業(yè)在實施全面預(yù)算管理后，將有助于企業(yè)管理層提升資源使用的效率，降低因分配不均而出現(xiàn)的成本浪費(fèi)，從整體上提升企業(yè)競爭能力。

（3）規(guī)范、健全企業(yè)管理制度。首先，企業(yè)財務(wù)部門在對各部門成本控制結(jié)果進(jìn)行考核過程中，將參考全面預(yù)算指標(biāo)，并根據(jù)分析的結(jié)果指出生產(chǎn)車間在成本控制中存在的差異亟待改進(jìn)的地方。其次，企業(yè)通過制定科學(xué)、有效的全面預(yù)算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性和客觀性，充分發(fā)揮各部門參與預(yù)算管理的積極性，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供合理化建議。全面預(yù)算管理還可以有效地控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的財務(wù)治理活動，并約束和激勵財務(wù)主體的財務(wù)治理行為，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制和市場競爭風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的科學(xué)性，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險，完善管理機(jī)制。

（4）提高企業(yè)運(yùn)營的科學(xué)性。全面預(yù)算不僅包括成本控制內(nèi)容，還包括企業(yè)銷售收入、投資與融資等活動的預(yù)算管理。企業(yè)管理層可通過將各部門實際完成的預(yù)算結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析和比較，一來可以揭示企業(yè)在成本控制中存在的問題，二來可調(diào)動各部門、職工認(rèn)真遵守預(yù)算指標(biāo)及提出合理化建議的積極性。

（5）強(qiáng)化企業(yè)各部門之間溝通、協(xié)作。全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)不僅需要財務(wù)部門制定科學(xué)、可行的指標(biāo)，還需要得到企業(yè)各部門的積極配合與相互合作，方能在成本控制中發(fā)揮全面預(yù)算的控制、規(guī)范作用。因此，財務(wù)部門在匯總各部門預(yù)算時，應(yīng)將部門之間的影響給予必要的考慮，以最低的成本支出完成成本管理的目標(biāo)，促使企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，財務(wù)部門在對各部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核過程中，應(yīng)以各項經(jīng)濟(jì)活動的控制目標(biāo)和各部門績效考核的相關(guān)數(shù)值作為依據(jù)。這樣就能夠有效控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的各個部門和經(jīng)濟(jì)活動，減少企業(yè)在運(yùn)營過程中的沖突，還有矛盾的發(fā)生次數(shù)，可以使企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、采購部門、銷售部門之間形成一定的默契，提高企業(yè)整體生產(chǎn)效率。

3 強(qiáng)化全面預(yù)算管理在成本控制應(yīng)用中的建議

（1）為全面預(yù)算提供良好的運(yùn)行環(huán)境。首先，企業(yè)應(yīng)在徹底了解內(nèi)部成本控制流程與目標(biāo)的前提下，根據(jù)企業(yè)實際情況制定全面預(yù)算管理制度與指標(biāo)，并在廣泛征求生產(chǎn)車間一線工人、行政管理部門意見后，公布預(yù)算指標(biāo)，以指引企業(yè)成本費(fèi)用支出活動。其次，為了確保預(yù)算指標(biāo)具有可操作性，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期對外界影響因素進(jìn)行評估，及時調(diào)整全面預(yù)算指標(biāo)，確保企業(yè)在開展的成本控制考核中能夠體現(xiàn)公平性。最后，由于企業(yè)全面預(yù)算需要收集、分析大量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，所以必須要得到信息化系統(tǒng)的支撐，公司要在完善財務(wù)信息系統(tǒng)的同時開發(fā)關(guān)于全面預(yù)算管理的計算機(jī)軟件，甚至是可以開發(fā)出一個可以隨時查看的移動終端，實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的實時監(jiān)控。

（2）全面預(yù)算應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)成本支出流程。全面預(yù)算若想真正發(fā)揮監(jiān)控、規(guī)范作用，財務(wù)部門在編制預(yù)算指標(biāo)前應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)工藝、管理需求進(jìn)行調(diào)研，保證制定的預(yù)算指標(biāo)具有可操作性，能夠完全體現(xiàn)企業(yè)實際的成本支出流程，比如物流、資金還有信息在流動的過程中存在的問題，如果及時發(fā)現(xiàn)這些問題，就能夠不斷改善和完善企業(yè)的發(fā)展。

（3）規(guī)范全面預(yù)算編制流程。企業(yè)財務(wù)部門在編制預(yù)算時，除了要遵照零基預(yù)算編制原則外，還應(yīng)充分考慮管理層制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與節(jié)約成本的觀念，促使預(yù)算管理指標(biāo)可以貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。例如，財務(wù)部門在對某個項目成本支出進(jìn)行預(yù)算控制前，應(yīng)首先了解該項目應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制該項目收入、支出總預(yù)算，并將該預(yù)算控制指標(biāo)層層落實到各個生產(chǎn)車間、行政管理部門。各個生產(chǎn)車間、管理部門在得到該項目預(yù)算成本總控制目標(biāo)后，結(jié)合自身人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)及設(shè)備采購等內(nèi)容，編制本車間的成本預(yù)算，經(jīng)車間主任簽字后交由財務(wù)部門進(jìn)行審核。財務(wù)部門將所有部門編制的預(yù)算進(jìn)行收集、匯總后，編制本項目總成本控制預(yù)算，再由管理層與財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)資金余額、預(yù)期利潤率對成本項目預(yù)算進(jìn)行審核，最終將調(diào)整后的預(yù)算下達(dá)各生產(chǎn)車間、行政管理部門予以實施。最后，財務(wù)部門根據(jù)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，調(diào)動各部門參與全面預(yù)算的積極性。

（4）將企業(yè)價值導(dǎo)向引入全面預(yù)算管理內(nèi)容。企業(yè)在對預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行分析時，可詳細(xì)對各個類型的產(chǎn)品毛利率進(jìn)行分析，以此發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品在每個生產(chǎn)流程原材料、人工、制造費(fèi)用的耗用情況，為企業(yè)尋找降低產(chǎn)品成本、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的途徑。同時，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營情況通過計算相對比率形式進(jìn)行反映，并將該指標(biāo)與同類企業(yè)指標(biāo)體系進(jìn)行對比，針對對比差異結(jié)果制定可行的改進(jìn)方案，促使企業(yè)尋找新的利潤增長點，逐步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。最后，為了增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及確保各項預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理全部過程中實現(xiàn)有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的漏洞，促使企業(yè)各部門積極進(jìn)行整改。

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