行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設探析

[摘 要]行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，可以有效控制風險，提高內(nèi)部管理水平，促進行政事業(yè)單位更好地履行職能、提高公共服務的效率和效果。如何有效實施內(nèi)部控制，是當前各級各部門重點關注的問題之一。文章對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，查找在實施內(nèi)部控制過程中存在的突出問題，提出加強內(nèi)部控制建設的建議。筆者認為行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制工作，才能更好地促進單位健康穩(wěn)定地發(fā)展。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;探析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.118 2014年10月，中央十八屆四中全會審議通過《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，提出“強化內(nèi)部流程控制，防止權力濫用”的精神。隨后，財政部于2015年、2016年、2017年分別發(fā)布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》等一系列內(nèi)控管理制度和文件，推動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設和評價工作邁上新的臺階。在當前依法治國的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重要性被提到新的高度，內(nèi)部控制成為加強權力運行制約和監(jiān)督、預防腐敗和舞弊、實現(xiàn)國家治理的重要手段。

1 行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設的意義

行政事業(yè)單位通過建立內(nèi)控制度、實施內(nèi)控措施以及執(zhí)行內(nèi)控程序等手段，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控，堵塞漏洞，消除隱患，實現(xiàn)控制目標，保障了單位在健康有序的軌道上運行。當前形勢下，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設具有十分重要的意義，主要表現(xiàn)為：

第一，提高法治意識，保證單位經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)部控制使行政事業(yè)單位在制定發(fā)展規(guī)劃、政策以及執(zhí)行的過程中，增強依法辦事的意識，遵守合法合規(guī)的要求。

第二，維護國有資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失。內(nèi)部控制使單位在國有資產(chǎn)的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面遵循制衡性原則，互相制約、互相監(jiān)督，保證了國有資產(chǎn)安全，避免了人為因素造成的腐敗和浪費。

第三，防止舞弊，保證單位出具信息報告的真實完整。內(nèi)部控制可以防止舞弊行為發(fā)生，保證信息報告真實完整，為單位決策和上級監(jiān)管提供準確依據(jù)。

第四，提高效率，促進單位戰(zhàn)略部署的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋行政事業(yè)單位及所屬單位的各項業(yè)務，全員、全過程、全覆蓋的內(nèi)部控制，使整體工作效率提高，決策部署執(zhí)行更加快速有效，利于行政事業(yè)單位目標的實現(xiàn)。

2 行政事業(yè)內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀及存在的問題

當前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設尚處在單位自建自評階段，主要分為單位層面和業(yè)務層面兩個部分。單位層面的內(nèi)部控制有：內(nèi)部控制制度建設、權力運行制約、不相容崗位與職責分離、信息系統(tǒng)覆蓋等方面。近年來，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設方面有了很大的發(fā)展，但在實際工作中，仍存在著一些問題。表現(xiàn)在以下四個方面。

第一，單位內(nèi)部控制的意識不強。主要表現(xiàn)在：一是領導層風險意識不足，對內(nèi)部控制缺乏足夠重視，在機構設置和人員配備等方面沒有營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二是內(nèi)部控制部門管理能力不強，大部分的行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制工作放在財務部門，沒有設立專門的內(nèi)部控制機構，而財務工作人員忙于日常財務管理等事務，對單位內(nèi)部控制整體管理能力不足。三是業(yè)務部門對內(nèi)部控制熱情不高，有時還有抵觸情緒，對單位安排的風險點排查、風險評估、風險管控措施等工作流于形式，甚至故意將某些潛在的風險置于內(nèi)部控制之外，逃避監(jiān)管。

第二，內(nèi)部控制制度不健全。在上級部門的要求下，目前大部分的行政事業(yè)單位都制定了內(nèi)部控制制度，但很多單位在制度的制定過程中沒有結(jié)合實際情況，沒有根據(jù)單位職能和業(yè)務特點進行深化和細化，內(nèi)控制度與單位實際情況不相適應。制定的內(nèi)控制度存在套模板、千篇一律的問題。

第三，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。有的單位對內(nèi)部控制的實施不重視，停留在發(fā)通知、發(fā)文件，對內(nèi)部控制缺乏細致的研究，對具體的風險缺乏有效的控制手段。有的單位在某些關鍵風險點上職責權限不清，沒有做到分事行權、分崗設權、定期輪崗等制約權力運行的措施;某些重要業(yè)務和事項沒有建立分級授權、集體決策等嚴格的審批程序;某些重要業(yè)務沒有按規(guī)定做到歸口管理等。

第四，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。大多數(shù)的基層行政事業(yè)單位沒有設立內(nèi)部審計機構，單位無法對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行監(jiān)督;有的行政事業(yè)單位雖然設立了審計部門，但對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠，許多內(nèi)部控制中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)并得以糾正。

3 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的建議

第一，加強組織領導，增強內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制是全員全過程的控制，上至單位的最高領導下到每一位普通員工，都是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，因此，要加大培訓力度，加強對內(nèi)部控制相關內(nèi)容的學習，增強員工的內(nèi)部控制意識，由“被動控制”向“主動控制”轉(zhuǎn)變。同時，行政事業(yè)單位也要加強內(nèi)部控制的組織領導，配備好內(nèi)部控制組織機構和人員，并給予他們足夠的資源和權限開展工作。

第二，梳理業(yè)務流程，建立完善的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位要認真梳理本單位的各類經(jīng)濟活動，明確業(yè)務活動的環(huán)節(jié)和流程，確定具體的風險點，并選擇具體的風險策略進行控制。要根據(jù)本單位實際情況制定相適應的內(nèi)部控制工作制度，建立有效的權力運行制約機制，建立不相容崗位和職責分離機制，建立集體決策機制，建立預算管理、收入支出、政府采購、資產(chǎn)管理、項目建設、合同管理等重要業(yè)務的內(nèi)部控制制度。建立起科學完善的內(nèi)部控制體系，為單位實施內(nèi)部控制提供堅實的基礎和保障。

第三，實施內(nèi)部控制措施，進行風險防控。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性的原則，控制方法一般包括：不相容崗位互相分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等方式。如對收入業(yè)務的控制，要實行歸口管理和票據(jù)控制，各項收入要由財務部門進行歸口管理并進行會計核算;對簽訂合同取得的收入，財務部門要檢查收入金額和合同約定是否一致;要按規(guī)定設置專門的票據(jù)管理員，建立臺賬;對票據(jù)的領用、核銷等進行續(xù)時登記等。對資產(chǎn)管理的控制，要定期對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權、對外投資等資產(chǎn)進行定期核查盤點，做到賬實相符;對債權和對外投資要實行跟蹤管理;購置、使用、處置資產(chǎn)要嚴格按照法定程序等。

第四，加強內(nèi)部控制監(jiān)督，不斷提升單位內(nèi)部控制水平。對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，僅憑業(yè)務部門主動作為是不夠的，還必須引用外部監(jiān)督對其“保駕護航”。外部監(jiān)督使內(nèi)部控制的實施和評價更加客觀，也能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷和遺漏，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行到位，是否有效。另外，單位要充分運用現(xiàn)代科學手段加強內(nèi)部控制監(jiān)督，加強信息系統(tǒng)建設，將主要業(yè)務控制及流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，可以監(jiān)督單位業(yè)務活動中的人為操作因素，防范風險。內(nèi)部控制監(jiān)督，不僅能保證內(nèi)部控制的有序進行，也可以使行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，不斷提升內(nèi)部控制建設的水平。

4 結(jié)論

綜上所述，為提高內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控，行政事業(yè)單位必須要實施內(nèi)部控制。當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在內(nèi)控意識不強、內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行監(jiān)督不到位等問題。行政事業(yè)單位要通過提升內(nèi)部控制意識、建立完善的內(nèi)部控制體系、實施有效的內(nèi)部控制措施、加強內(nèi)控監(jiān)督等手段，不斷促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設水平的提高。

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[作者簡介]吳秀梅（1974—），女，漢族，山東高密人，山東青年政治學院審計處工作，會計師，研究方向：行政事業(yè)單位財務會計管理監(jiān)督。