基于新個(gè)人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的研究

林素環(huán)

（鶴壁煤電股份有限公司第三煤礦，河南 鶴壁 458020）

前言：2019年1月1日正式實(shí)施新個(gè)人所得稅法，將個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)和扣除內(nèi)容進(jìn)行了修改，不僅可以在稅前扣除企業(yè)年金與五險(xiǎn)一金，還可以將教育支出和醫(yī)療支出等內(nèi)容納入到專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容，在很大程度上優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。企業(yè)人力資源管理人員需要結(jié)合新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容，進(jìn)行工資薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

一、新個(gè)人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的不足

新個(gè)人所得稅法的改革程度較大，要求企業(yè)職工按照個(gè)人所得綜合進(jìn)行征稅，并將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元增加到每月500元。在個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目中，添加了教育支出、住房租金等內(nèi)容。在個(gè)人所得稅法改革后，企業(yè)工資薪酬結(jié)構(gòu)的不足逐漸凸顯出來。

第一，績效工資薪酬結(jié)構(gòu)的不足。在以往的績效工資薪酬結(jié)構(gòu)中，企業(yè)主要將職工的年終績效獎(jiǎng)金平均分配到每個(gè)月，實(shí)現(xiàn)企業(yè)職工個(gè)人所得稅的有效納稅籌劃。在新個(gè)人所得稅實(shí)施后，個(gè)人所得稅根據(jù)月預(yù)扣，按年繳納，傳統(tǒng)的績效工資薪酬結(jié)構(gòu)不具備納稅籌劃功能，也不利于企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)激勵(lì)作用的發(fā)揮。因此，在新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，企業(yè)需要優(yōu)化績效工資薪酬結(jié)構(gòu)。

第二，薪酬福利的不足。就目前的狀況而言，我國企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中的福利補(bǔ)助占據(jù)比例較低，有些民營企業(yè)只為職工提供五險(xiǎn)，有些小微企業(yè)甚至不提供五險(xiǎn)，這種薪酬福利制度在很大程度上提高了企業(yè)職工的稅前工資，從而加大企業(yè)職工面臨的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)職工的可支配收入。

第三，優(yōu)惠政策的落實(shí)不足。在新個(gè)人所得稅法實(shí)施的同時(shí)，政府部門也出臺(tái)了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，為企業(yè)開展職工的納稅籌劃提供幫助。但是在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員及人力資源管理人員的素養(yǎng)不足，對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策了解不足，難以在企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化中落實(shí)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)職工的個(gè)人所得稅繳納數(shù)額偏高，對(duì)企業(yè)職工切身利益造成損害[1]。

二、新個(gè)人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

（一）績效工資薪酬的優(yōu)化

績效工資薪酬是企業(yè)實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵，直接關(guān)系到企業(yè)職工的工作效果。在新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，企業(yè)傳統(tǒng)的均衡績效工資薪酬制度難以降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān)，不利于激勵(lì)作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)管理人員需要對(duì)績效工資薪酬進(jìn)行優(yōu)化，將均衡績效工資薪酬制度轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌鲜焦べY薪酬制度，實(shí)現(xiàn)短期績效薪酬和長期績效薪酬的配合應(yīng)用。針對(duì)月工資不超過五千元的職工，企業(yè)需要實(shí)施短期績效薪酬結(jié)構(gòu)，職工薪酬包括績效工資、浮動(dòng)薪酬和獎(jiǎng)金三部分，在保障薪酬結(jié)構(gòu)激勵(lì)作用的同時(shí)，減免企業(yè)職工的個(gè)人所得稅；針對(duì)月工資超過五千元，年工資超過六萬元的職工，企業(yè)需要實(shí)施長期績效薪酬結(jié)構(gòu)，對(duì)其采用股權(quán)激勵(lì)方式，在為企業(yè)職工提供最高可支配收入的同時(shí)，引導(dǎo)職工將自身發(fā)展與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，有助于企業(yè)人才的培養(yǎng)與保留。

（二）薪酬福利制度的優(yōu)化

在新個(gè)人所得稅法的規(guī)定中，企業(yè)工資薪酬按照綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納數(shù)額的計(jì)算，專項(xiàng)扣除費(fèi)用包括三險(xiǎn)一金、子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項(xiàng)扣除附加項(xiàng)。針對(duì)上述規(guī)定，企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步優(yōu)化薪酬福利制度，加大專項(xiàng)扣除內(nèi)容及附加項(xiàng)占據(jù)的比例，降低企業(yè)稅前基本減除費(fèi)用，從而減少職工繳納的個(gè)人所得稅，為企業(yè)職工提供良好的納稅籌劃。假設(shè)企業(yè)職工的月工資為7000元，企業(yè)為其提供三險(xiǎn)一金，住房租金或者貸款的月利息為700元，則企業(yè)職工的稅前基本減除費(fèi)用為：7000-[7000×（8%+2%+0.2%）+7000×12%]-700=4886元，不滿足個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)職工不需要繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)管理人員不為其提供薪酬福利制度，則月工資7000元的職工需要繳納（7000-5000）×3%=60元的個(gè)人所得稅。

由此可以看出，在新個(gè)人所得稅法下，企業(yè)可以通過薪酬福利制度的優(yōu)化，降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)職工提供五險(xiǎn)一金及各類補(bǔ)貼，通過住房補(bǔ)助和餐補(bǔ)等福利薪酬，降低企業(yè)職工的稅前基本減除費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)職工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）優(yōu)惠政策的有效落實(shí)

在新個(gè)人所得稅法實(shí)施的同時(shí)，政府部門出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策，為企業(yè)職工降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)提供幫助。具體而言，企業(yè)管理人員可以在職工薪酬結(jié)構(gòu)中添加企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)投資等內(nèi)容，增加企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目，在遵循政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)職工繳納的個(gè)人所得稅。在企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策方面，政府部門出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受及相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞铰鋵?shí)優(yōu)惠政策。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)需要按照自身的發(fā)展現(xiàn)狀和新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分析自身是否符合優(yōu)惠政策的實(shí)施條件，并根據(jù)優(yōu)惠政策提出的要求進(jìn)行職工個(gè)人所得稅減免數(shù)額的計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，政策 明確指出，企業(yè)不可以將不了解個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策為由，放棄享受優(yōu)惠政策的權(quán)利。

因此，企業(yè)管理人員需要組織財(cái)務(wù)人員與人力資源管理人員進(jìn)行個(gè)人所得稅稅法與優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，為企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)與薪酬制度的優(yōu)化提供支持，切實(shí)降低企業(yè)職工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)[2]。

結(jié)論：綜上所述，新個(gè)人所得稅法對(duì)企業(yè)工資薪酬的發(fā)放產(chǎn)生了一定的影響，傳統(tǒng)的工資薪酬結(jié)構(gòu)存在不足。通過本文的分析可知，企業(yè)人力資源管理人員需要做好績效工資薪酬及薪酬福利制度的優(yōu)化，并結(jié)合優(yōu)惠政策進(jìn)行工資薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，切實(shí)降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮出薪酬制度的激勵(lì)作用，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。