構(gòu)建“一體化、三層次”的稅務實驗教學體系改革
——基于應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)視角

鄧美珍

1 “互聯(lián)網(wǎng)+”時代下稅務人才培養(yǎng)面臨的改革

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，社會信息化不斷推進，市場對人才的需求也發(fā)生了重大的變化，不僅需要其具備扎實的理論功底，更需要其具備能適應信息社會發(fā)展需要的創(chuàng)新實踐能力，這直接影響了高校的人才培養(yǎng)目標及培養(yǎng)方案。目前，隨著“金稅三期工程”的應用，大部分稅務管理業(yè)務流程已納入信息化管理渠道，但多數(shù)高校的稅務實驗教學體系還存在一些問題，如實驗課程體系不完善、實驗方法單一、驗證性實驗居多，而設(shè)計性、綜合性實驗較少等。這些問題的存在嚴重影響了高校培養(yǎng)稅務創(chuàng)新技能人才的成效，使其培養(yǎng)的大學生的實踐操作能力及創(chuàng)新能力不足，無法實現(xiàn)高校學生從畢業(yè)到就業(yè)的“零過渡”，無法滿足市場對人才的需求。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，探討如何改革高校的稅務實驗教學體系使其培養(yǎng)的學生更能滿足市場人才需求顯得尤為重要。

2 目前稅務實驗教學存在的問題

2.1 實驗課程教學內(nèi)容獨立，未形成完整規(guī)范的課程體系

多數(shù)高校在稅務課程的設(shè)計上，先是理論課“稅法”，再到實踐課的“納稅仿真實驗”。單從課程設(shè)計的先后順序來看，課程設(shè)計上并無問題，但由于這些課程教學內(nèi)容獨立且不夠仿真，未形成完整規(guī)范的課程體系，使大多數(shù)學生學完整個稅務課程，仍然“只知其一不知其二”，其稅務實踐操作能力與創(chuàng)新能力明顯不足。具體地說，理論課“稅法”多是傳授我國稅收制度，如何進行稅額的計算，并簡要介紹稅收征管程序，重理論，而實踐課“納稅仿真實驗”主要是運用高校的納稅仿真實驗軟件對其軟件發(fā)布的案例進行各個稅種網(wǎng)上申報的模擬操作，而軟件中的案例多數(shù)已轉(zhuǎn)化為“已知條件十足”的題目，對前續(xù)理論知識的掌握情況要求不高，實驗課程教學內(nèi)容與前續(xù)課程相對獨立，學生只需進行“傻瓜式”的電腦操作即可完成實驗內(nèi)容，無需進行過多的思考，這樣明顯不利于學生完全掌握納稅申報原理與流程，明白各個納稅申報數(shù)據(jù)的由來，不利于學生稅務實踐能力的培養(yǎng)，更不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。

2.2 實驗教學方法單一

目前高校的稅務實驗多是運用納稅仿真實驗軟件模擬企業(yè)網(wǎng)上申報，一般采用的實驗教學方法是教師演示，學生模仿操作，即教師將各個實驗的操作步驟有序地進行演示，然后由學生針對同一案例或其他類似案例進行模擬操作。學生在這種“模仿操作”的上課過程中，缺乏自我思考，不利于自身應用實踐能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

2.3 驗證性實驗居多，而設(shè)計性、綜合性實驗偏少

驗證性實驗是指教師根據(jù)實驗目的發(fā)布實驗內(nèi)容，學生通過實驗(填寫紙質(zhì)申報表或稅務軟件操作)來驗證所學過的理論知識，訓練實踐操作技能，進而提高其動手能力。設(shè)計性實驗是指學生根據(jù)教師給定的實驗目的和要求，自己設(shè)計相關(guān)實驗，擬定實驗方案和實驗步驟，并加以實驗[1]。綜合性實驗則是指高校在學生經(jīng)過了一個學期或幾個學期相關(guān)知識的學習以后，已具備了本專業(yè)一定的相關(guān)理論知識和實踐技能的基礎(chǔ)上，開設(shè)實驗課的實驗內(nèi)容涉及一門課程中的多個知識點或多門與本專業(yè)相關(guān)課程的綜合知識點。目前多數(shù)高校的稅務實驗課中驗證性實驗居多，而設(shè)計性、綜合性實驗偏少。學生的實驗內(nèi)容主要是根據(jù)教師發(fā)布的案例進行模擬納稅申報流程，對稅法課上所學的理論知識進行簡單驗證，不利于學生將相關(guān)稅務理論與實踐知識融會貫通，更不利于學生創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。

2.4 實驗案例缺乏深度的校企合作，仿真度不夠

目前大多數(shù)納稅仿真實驗的授課方式主要以實驗案例為基礎(chǔ)，針對案例題目結(jié)合軟件進行教師演示與學生操作。而實驗案例一般來源于實驗軟件的案例庫，軟件所附帶的案例題目出于便于教學的考慮，往往難度不大，涉及知識點較少，且多為文字描述的“已知條件”，實驗案例缺乏深度的校企合作，仿真度不夠，使得學生即便在實驗課上已完全掌握納稅申報的軟件操作，在畢業(yè)后的實務工作中也無法直接“零過渡”上崗，畢竟稅務實務工作中沒有那么多的“已知條件”，只有形形色色的發(fā)票單據(jù)、合同以及會計賬簿等?？梢?，如何提高實驗案例的仿真度，也是當前提高稅務實驗教學質(zhì)量的關(guān)鍵。

2.5 實驗考核方式過于單一，不夠客觀、科學

目前，多數(shù)稅務實驗課的考核方式除了以實驗報告作為期末考核外，還針對過程性的實驗成果進行評價，相較于有些實驗課僅僅考核期末實驗報告，其評價結(jié)果相對更加客觀。然而，稅務實驗課程體系涉及到理論實驗、驗證性實驗、設(shè)計性實驗乃至綜合實驗，實驗過程與性質(zhì)差別較大，目前的考核方式仍顯得過于單一，不夠客觀、科學，且不利于督促學生自主實驗。因此，稅務實驗課程的考核方式不能單一界定，應針對不同類型的實驗課程針對性地制定不同的考核方式。

3 構(gòu)建“一體化、三層次”的稅務實驗教學體系改革建議

3.1 改革思路

鑒于當前高校稅務實驗教學體系存在的一些問題，筆者認為，高校在建立與完善稅務實驗教學體系時首先應從培養(yǎng)目標出發(fā)，由淺入深，循序漸進分層次地設(shè)置稅務實驗課程，進行實驗課程體系改革，并在此基礎(chǔ)上輔以實驗教學內(nèi)容、教學方法及考核方式的改革，進而提高學生的稅務實踐能力和創(chuàng)新能力。針對稅務課程的相關(guān)性結(jié)合自身多年的稅務教學經(jīng)驗，提出了“一體化、三層次”的稅務實驗教學體系。

“一體化”是指稅務實驗教學體系的設(shè)計首先應從應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)目標出發(fā)，再從實驗課程與稅收理論的循序性及其與其他課程的相關(guān)性來考慮如何整體布局與設(shè)置稅務實驗課程體系[2]；從實驗內(nèi)容的仿真性與銜接性上來考慮如何制定實驗內(nèi)容(實驗案例)；從學生學習的成效性上來考慮如何改革稅務實驗教學方法；從對學生自主學習的督促性與學習效果評價的客觀性上來考慮如何改革稅務實驗的考核方式。

“三層次”是指將稅務實驗課的實驗內(nèi)容劃分三個層次：一是基礎(chǔ)實驗(理論課內(nèi)實驗)；二是專業(yè)驗證型或設(shè)計型實驗(操作實驗)；三是綜合實驗(教學基地實驗)。實驗內(nèi)容由淺入深，循序漸進，從理論實驗—操作實驗—綜合實驗，使學生對稅務理論與技能融會貫通，進一步提高學生的實踐操作能力、創(chuàng)新能力和綜合能力。

3.2 改革建議

3.2.1 構(gòu)建“一體化、三層次”的稅務實驗課程體系 稅務實驗課程體系應具有由淺入深，由紙質(zhì)申報到線上申報，由獨立到綜合的過程，層次分明。因此，應將幾門稅務實驗系列課程整合起來，全面考慮，合理安排稅務實驗的教學內(nèi)容和層次。學生學習過程有遞進層次感，更容易消化與吸收知識。

第一層次：基礎(chǔ)實驗(理論課內(nèi)實驗)，即稅法課(含課內(nèi)實驗)。通過該課程的學習，學生對我國的稅收制度有了一定的認識，通過其中的課內(nèi)實驗，掌握相關(guān)稅種稅額的計算及紙質(zhì)申報表的填寫。同時，為了使實驗內(nèi)容更加仿真，高校教師可通過校企合作，與企業(yè)合作開發(fā)案例。該層次是“一體化三層次”稅務實驗教學體系的起點，因此，要注意其教學內(nèi)容的鋪墊性，其實驗內(nèi)容的可銜接性。

第二層次：專業(yè)驗證型或設(shè)計型實驗(操作實驗)，即納稅仿真實驗課。通過該課程的學習，學生可以驗證前述課程的理論知識，還能掌握網(wǎng)上申報的操作流程。該課程可與軟件方合作將學生前述課程即稅法課內(nèi)實驗案例(最好是校企合作案例)發(fā)行至軟件的案例庫，通過前述課程已掌握申報表填寫規(guī)則及明白各申報表數(shù)據(jù)由來的基礎(chǔ)上，再通過后續(xù)學期的納稅仿真實驗軟件學習其網(wǎng)上申報流程，達到紙質(zhì)申報與線上申報的結(jié)合，使學生對稅法的理論知識與實務技能更加地融會貫通，提高其納稅申報的實踐能力。實驗教學團隊做好實驗案例庫的編寫、銜接與修改完善。另外，針對部分重要稅種的納稅申報，還可由教師給定實驗目的與要求，由學生自行設(shè)計實驗內(nèi)容，并要求學生在軟件上完成其設(shè)計性實驗的實驗內(nèi)容，以進一步培養(yǎng)學生的應用創(chuàng)新意識。

第三層次：綜合實驗(教學基地實驗)，即社會實踐課。該課程依托于實驗教學基地，最好是讓學生直接到企業(yè)、稅務機關(guān)等實驗教學基地進行實踐。在校外實驗基地無法滿足的情況下，高校也可建立企業(yè)運營仿真實驗中心(VBSE)或財務共享服務中心綜合實驗室，并開設(shè)相關(guān)綜合性課程，讓學生進行實踐，也可組織學生參與教師科研課題、開展問卷調(diào)查、撰寫調(diào)查報告等輔助性實踐活動。

3.2.2 加強師資隊伍建設(shè)，充分運用信息技術(shù)手段，不斷改進教學方法 高校要培養(yǎng)出應用型創(chuàng)新人才，首先必須加強師資隊伍建設(shè)，使得授課教師具備“雙師型”能力且熟悉并充分運用信息技術(shù)手段，不斷改進教學方法。即作為稅務實驗教師，不僅要熟悉稅收法律制度及稅收前沿動態(tài)，具有豐富的稅收理論功底，還應具備直接的稅務實踐技能，熟悉當下稅收征管流程，并熱心于實驗教學方法的改進。針對該問題，提出以下幾點建議：

一是實施“走出去，請進來”，提高實驗教師的實務技能。所謂“走出去”就是要求所有實驗授課教師每年必須定期走出學校，深入稅務機關(guān)或企業(yè)進行頂崗鍛煉，學習最新的稅收理論動態(tài)與稅務實踐技能；而“請進來”即直接邀請稅務機關(guān)業(yè)務骨干或企業(yè)相關(guān)業(yè)務精英為教師開展講座或講授部分實驗課程。

二是充分運用信息技術(shù)手段，改進教學方法。信息技術(shù)的發(fā)展，給高校教學方式帶來了具大的變革，如MOOC、SPOC、翻轉(zhuǎn)課程等教學方式的運用。稅務實驗課程的授課也可效仿，即利用高校的線上平臺(如愛課程、高校邦等)進行線上線下混合式教學，改進教學方法，在平臺上上傳最新的稅收動態(tài)新聞，實驗教學的微視頻及其他實驗資源，以供學生課前學習，讓學生帶著問題去實驗室上課，實驗課上教師以任務驅(qū)動法結(jié)合案例分析法進行教學，學生以實驗、討論為主，教師再輔以答疑解惑。這樣，稅務實驗課程能引發(fā)思考，學生學習熱情高，參與度高，能有效地提高學生的學習效果。

三是以實驗項目為基本單元，配合財會專業(yè)學生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比賽，激發(fā)學生創(chuàng)意思維、培育學生創(chuàng)新意識，鼓勵學生參與各級財稅競賽，夯實學生稅務實踐能力，為今后的創(chuàng)業(yè)或就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

3.2.3 深度融合校企合作，建立高度仿真的實驗案例庫 若想提高稅務實驗的仿真性，提高學生的稅務實踐技能，最有效最直接的方式就是深度融合校企合作，共同開發(fā)納稅申報案例，建立高度仿真的實驗案例庫。校企合作單位既要包括合作研發(fā)案例的真實企業(yè)，也要包括本校納稅仿真實驗軟件的發(fā)行方。案例庫建設(shè)過程中應充分考慮到基礎(chǔ)實驗課的可操作性及與后續(xù)實驗課程的銜接性。具體地說，首先與企業(yè)合作開發(fā)實驗案例庫，將其應用于稅法課內(nèi)實驗環(huán)節(jié)的教學，再將其案例與軟件方進一步合作，合作開發(fā)軟件案例用于操作實驗課。因此，能否找到深度融合的校企合作單位合作開發(fā)案例是保證高校稅務實驗內(nèi)容高度仿真的關(guān)鍵，而能否與校企合作單位深度融合并持續(xù)合作的關(guān)鍵在于校企能否從與學校的合作中獲取一些有形或無形的價值利益。

有效促進校企合作的深度融合。首先，高校與企業(yè)應先溝通清楚，了解雙方的需求；其次，高校教師在頂崗鍛煉或校企合作研發(fā)教學資源過程中，應積極主動、盡力為企業(yè)承擔一些力所能及的工作；最后，為了能進一步促進企業(yè)與高校進行校企深度合作的積極性，政府應針對校企合作單位出臺相關(guān)的財政補貼或稅收優(yōu)惠政策以示鼓勵[3]。這樣高校、企業(yè)與政府三方共同努力，三管齊下，最終實現(xiàn)校企合作的深度融合，促進高校與企業(yè)可持續(xù)性合作。

3.2.4 實施多樣化、多環(huán)節(jié)量化的實驗考核方式 鑒于實驗過程的重要性，也為了督促學生自主學習，最大限度地公平評價學生的實驗學習效果，應實施多樣化、多環(huán)節(jié)量化的實驗考核方式，考核環(huán)節(jié)應涵蓋實驗前、實驗中、實驗后及期末考核等4個階段[4]。具體地說，首先，實驗前應先考核學生的出勤率，接著通過提問以及檢查等方式檢查學生前續(xù)相關(guān)知識點掌握情況、實驗前預習情況以及實驗方案準備情況等，該環(huán)節(jié)評價有助于督促學生課前自主學習；其次，實驗中應觀察學生是否獨立按時完成實驗，即考核實驗完成的及時性與獨立性，該環(huán)節(jié)評價有助于督促學生獨立并盡可能及時完成實驗；再次，實驗后對實驗結(jié)果的考核，該環(huán)節(jié)評價有助于督促學生認真完成實驗，提高實驗成果的準確性。通常情況下，對學生實驗結(jié)果的考核有三種方式，一是學生互評，二是教師評價，三是實驗系統(tǒng)評價。因?qū)嶒炣浖到y(tǒng)評價的客觀性與準確性，針對部分納稅仿真實驗軟件已具備有系統(tǒng)評價功能的模塊可直接采用實驗系統(tǒng)評價方式考核，針對無法系統(tǒng)評價的模塊(如本校納稅仿真實驗軟件中的增值稅開票系統(tǒng)就不具系統(tǒng)評價功能)，可以采用學生互評結(jié)合教師評價的方式[5]。最后，期末考核，考核形式多樣化，有理論考試、實驗報告、調(diào)查報告及實踐操作等方式，如針對稅法課內(nèi)實驗可采用理論考試結(jié)合實驗報告；針對納稅仿真實驗課可采用實踐操作結(jié)合實驗報告；針對實驗基地實驗課，可采用調(diào)查報告。這樣的稅務實驗課程綜合評價體系不僅考核了學生的理論與實踐技能，還考核了學生的創(chuàng)新能力。